2023年中級財務(wù)會計模擬題

2023中華網(wǎng)中級會計模擬試題（四）

一、單項選擇題

1、A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，A公司委托B公司加工一批材料（屬于應(yīng)稅消

費品），收回后繼續(xù)用丁生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，A公司發(fā)出原材料實際成本為100萬元。加工

完畢后，A公司支付加工費20萬元（不含增值稅），并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率

為17%,消費稅稅率為13%。另支付運雜費3萬元，運送途中發(fā)生合理損耗5%,不考慮

其他因素，A公司收回該北委托加工物資的入賬價值為（）萬元。

A.116.85

B.136.33

C.123

D.139.73

【對的答案】：C

【答案解析】：A公司為增值稅一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，因此增值稅不應(yīng)計入

委托加工物資的成本；委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，因此消費稅不應(yīng)計入

委托加工物資的成本。

該批委托加工物資的入賬價值=100+20+3=123（萬元）。

2、下列關(guān)于高危行業(yè)公司提取的安全生產(chǎn)費用的說法中，不對的的是（）。

A.使用安全生產(chǎn)費用于費田性支出的，直接沖減專項儲備

B.用安全生產(chǎn)費建造的固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲

備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊

C.用安全生產(chǎn)費建造的固定資產(chǎn)，在達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月起按固定資產(chǎn)使用壽命計

提折舊

D.高危行業(yè)公司提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)通過“專項儲備”科目核算

【對的答案】：C

【答案解析】：高危行業(yè)公司使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)在安全項目竣工達(dá)

成預(yù)定可使用狀態(tài)時，一次性計提折舊，沖減專項儲備，在以后期間不再計提折舊。

3、下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.已出租的土地使用權(quán)

B.按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地

C.非房地產(chǎn)公司持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D.已出租的建筑物

【對的答案】：B

【答案解析】：按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使

用權(quán)，因此不屬于投資性房地產(chǎn)。

4、2023年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000

萬元，投資時乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

允價值為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司

實行控制。乙公司在2023年6月銷售給甲公司一批商品，售價為200萬元，成本為100

萬元，該批商品至2023年末己對外銷售40%。乙公司2023年實現(xiàn)凈利澗500萬元，假定

不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2023年度損益的影響金額為（）萬元。

A.100

B.120

C.250

D.232

【對的答案】：D

【答案解析】：初始取得投資時的分錄為：

借；長期股權(quán)投資成本2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價

值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并同時計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

乙公司2023年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有的份額[500

-（200-100）x60%]x30%=132（萬元），作分錄：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整132

貸：投資收益132

則，2023年該項投資對甲公司損益的影響金額為=132+100=232（萬元）。

5、卜列各項中，不屬于符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)的是（）。

A.建造期超過1年的投資性房地產(chǎn)

B.購入后安裝期為1年的固定資產(chǎn)

C.所需生產(chǎn)時間為13個月的存貨

D.建造期為11個月的固定資產(chǎn)

【對的答案】：D

【答案解析】：符合借款應(yīng)用資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過1年以上（含1年）的購

建或生產(chǎn)活動才干達(dá)成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資

產(chǎn)。

6、B公司于2023年3月20日，購買甲公司股票150萬股，成交價格每股9元，假定作

為可供出售金融資產(chǎn)核算；購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。4月26日，甲公司宣告

發(fā)放鈔票股利，每10股派3.75元，5月20日，實際發(fā)放上述鈔票股利。6月30日該股票

市價為每股8.25元，8月30日以每股7元的價格將股票所有售出。則可供出售金融資產(chǎn)處

置對B公司2023年利潤總額的影響為（）萬元。

A.-266.25

B.-322.5

C.-18.75

D.-210

【對的答案】：B

【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)的處置凈損益=150x7—（150x9+22.5）=—322.5（萬

元）。

本題分錄如下

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本1372.5

貸：銀行存款1372.5

借:應(yīng)收股利56.25

貸：投資收益56.25

借：銀行存款56.25

貸：應(yīng)收股利56.25

借：資本公積一其他資本公積135

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動135

借：銀行存款1050

可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動135

投資收益187.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本1372.5

借：投資收益135

貸：資本公積一其他資本公積135

該項資產(chǎn)處置對損益的影響金額=-187.5—135=-322.5（萬元）。

7、A公司為一上市公司，2023年1月1日，該公司向其50名管理人員每人授予1000份

股票期權(quán)，這些職工自2023年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格

購買1000股A公司股票。A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。第一年有

5名職工離開公司，A公司預(yù)計三年中離職總?cè)藬?shù)將會達(dá)成20%,則2023年末公司應(yīng)當(dāng)按

照取得的服務(wù)貸記“資本公積一其他資本公積”的金額是（）元。

A.250000

B.225000

C.200000

D.600000

【對的答案】：C

【答案解析】：2023年“資本公積一其他資本公積”發(fā)生額=50x1000x（1-20%）x15x1/3

=200000（元）。

8、對于融資租賃業(yè)務(wù)，下列各項中不影響最低租賃付款額的是（）。

A.履約成本

B.承租人擔(dān)保的余值

C.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)時應(yīng)支付的價款

D.與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

【對的答案】：A

【答案解析】：

9、甲公司以人民幣為記賬本位幣。甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生口的即期匯率折算，按

季計算匯兌損益。2023年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國

際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)天支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2023年

12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價格己

降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8人民幣元，12月31日的匯率

是1美元=7.9人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2023年12月31日應(yīng)計

提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）人民幣元。

A.3120

B.1560

C.0

D.3160

【對的答案】：B

【答案解析】：甲公司2023年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=2000x8x7.8—1

950x8x7.9=1560（人民幣元）。

10、下列各項關(guān)于或有事項的計量表述中，不對的的是（）。

A.所需支出不存在連續(xù)范圍時，最佳估計數(shù)按照最也許發(fā)生金額擬定

B.公司確認(rèn)的預(yù)期可獲得補償?shù)慕痤~不應(yīng)超過相關(guān)預(yù)計負(fù)債的金額

C.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的也許性相同時，最佳估計數(shù)應(yīng)按

照該范圍的中間值擬定

D.公司清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的所有或部分款項預(yù)期由第三方或其他方補

償?shù)模谠撗a償很也許收屆時，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)

【對的答案】：D

【答案解析】：公司清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的所有或部分款項預(yù)期由第三方

或其他方補償?shù)模谠撗a償基本擬定能收屆時，才干確認(rèn)為資產(chǎn)，且金額不應(yīng)超過相關(guān)預(yù)計

負(fù)債的金額。

11、公司因下列事項所確認(rèn)的遞延所得稅，不影響利潤表所得稅費用項目的是（）.

A.期末固定資產(chǎn)的賬面價道高于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

B.期末按公允價值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

C.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

D.期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

【對的答案】：C

【答案解析】：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，假如某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，

由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計入所有者權(quán)益。期末按公允價值調(diào)增可供出售

金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)整資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也計入資本公積，不計入影響所

得稅費用。

12、下列關(guān)于合并鈔票流量表的說法中不對的的是（）。

A.對于子公司的少數(shù)股東噌長在子公司中的權(quán)益性投資，在合并鈔票流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資

活動產(chǎn)生的鈔票流量”之下的“吸取投資收到的鈔票”項目卜.“其中：子公司吸取少數(shù)股東投資

收到的鈔票”項目反映

B.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的鈔票流量納入合并鈔票

流量表

C.因同一控制下公司合并增長的子公司，在編制合并鈔票流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日

至報告期期末的鈔票流量納入合并鈔票流量表

D.因非同一控制下公司合并增長的子公司，在編制合并鈔票流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買

日至報告期期末的鈔票流量納入合并鈔票流量表

【對的答案】：C

【答案解析】：因同一控制下公司合并增長的子公司，在編制合并鈔票流量表時，應(yīng)當(dāng)將該

子公司合并當(dāng)期期初至報告期期末的鈔票流量納入合并鈔票流量表。

13、下列各項，屬于會計政策變更并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計解決的是（）。

A.無形資產(chǎn)因預(yù)計使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限

B.低值易耗品攤銷方法的改變

C.固定資產(chǎn)因經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而變更其折舊方法

D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量

【對的答案】：D

【答案解析】：選項A,屬于會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整：選項B,屬于不重要的

會計政策，也不按照會計政策變更進(jìn)行會計解決；選項D,屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追

溯調(diào)整。

14、2023年3月20日，甲公司聘請的注冊會計師在對甲公司2023年度財務(wù)報告進(jìn)行審計

時發(fā)現(xiàn)，甲公司于2023年4月1日從上海證券交易所以100萬元購入了一只A股股票，

甲公司對被投資方不具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。不考

慮其他因素，對于上述事項，甲公司的對的的做法是（）。

A.按照會計政策變更解決,調(diào)整2023年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2023年度利潤表的上年數(shù)

B.按照日后調(diào)整事項解決，調(diào)整2023年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)、2023年度利潤表本年數(shù)等

C.按照會計差錯解決，調(diào)整2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2023年度利漁表的

本期數(shù)等

D.甲公司的原解決對的，在2023年3月20日不需對該事項做任何解決

【對的答案】：B

【答案解析】；甲公司購入的A股股票，因其公允價值能可匏計量且對被投資方不具有重

大影響，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)核算。該項會計差錯是在上年度財務(wù)報

告報出前發(fā)現(xiàn)的，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表R后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度（2023年）的年

度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。

15、2023年某基金會共收到并確認(rèn)捐贈收入400萬元，其中300萬元該基金會可以自由支

配，剩余款項必須用于資助貧困地區(qū)的兒童教育，當(dāng)年該基金會將60萬元轉(zhuǎn)贈給某貧困地

區(qū)的希望小學(xué)，假設(shè)不考慮期初余額的影響，則2023年末該基金會的限定性凈資產(chǎn)為（）

萬元。

A.340

B.240

C.40

D.300

【對的答案】：C

【答案解析】：2023年末限定性凈資產(chǎn)=（400-300）-60=40（萬元）。

二、多項選擇題

1、下列各項中，屬于利得的有（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益

D.以鈔票清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

【對的答案】：CD

【答案解析】：

2、下列關(guān)于固定資產(chǎn)的表述中，對的的有（）。

A.公司以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本涉及發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需

分搏計入的待攤支出

B.公司為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等應(yīng)分?jǐn)傆?/p>

入在建工程成本

C.公司購置計算機硬件所附帶的未單獨計價的軟件應(yīng)當(dāng)與計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管

理

D.公司因安全或環(huán)保的規(guī)定購入的設(shè)備，不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

【對的答案】：ABC

【答案解析】：選項B,為建造」一程發(fā)生的管埋費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、

監(jiān)理費、負(fù)荷聯(lián)合試車費等也屬于為建造該固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支

出，應(yīng)計入在建工程成本；選項D,公司因安全或環(huán)保的規(guī)定購入的設(shè)備，雖然不能給公司

帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，但有助于公司從其他資產(chǎn)的使用獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益或減少未來

經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此公司應(yīng)將這些設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

3、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計解決的表述中，對的的有（）。

A.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

C.預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價值應(yīng)計入管理費用

D.自創(chuàng)的商譽不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)

【對的答案】：AD

【答案解析】：選項B,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)屬于無形資產(chǎn)處置，應(yīng)將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，其公

允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)計入營業(yè)外收支；選項C,預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的

無形資產(chǎn)應(yīng)予報廢轉(zhuǎn)銷，其賬面價值應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

4、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的說法中，不對的的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建時，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目

C.投資性房地產(chǎn)再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷

D.投資性房地產(chǎn)的平常維護(hù)支出，應(yīng)于發(fā)生時計入其他業(yè)務(wù)成本

【對的答案】：AB

【答案解析】：選項A,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計入

投資性房地產(chǎn)成本；選項B,對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)時，假如將來仍作為投資

性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，不需轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。

5、下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（）。

A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司

B.已宣告清理整頓的原子公司

C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

【對的答案】：ACD

【答案解析】：

6、下列有關(guān)借款費用資本化的說法中，對的的有（）.

A.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)所占用的外幣一股借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯

兌差額應(yīng)當(dāng)資本化，非資本化期間的匯兌差額則應(yīng)當(dāng)費用化

B.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別竣工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造

過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的

購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完畢的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化

C.購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別竣工，但必須等到整體竣工后才可使用或者可對外銷售

的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體竣工時停止借款費用的資本化

D.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付鈔票、轉(zhuǎn)移非鈔票資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)均屬于

資產(chǎn)支出

【對的答案】：BC

【答案解析】：外幣一般借款的九兌差額均應(yīng)當(dāng)費用化，因此A選項不對的；為購建或者

生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)債務(wù)的，只有該債務(wù)屬于帶息債務(wù)時才屬于資產(chǎn)支出，因

此D選項不準(zhǔn)確。

7、關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用之和作為初始確認(rèn)金額

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金融，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時

計入當(dāng)期損益

D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成木和實際利率計算利息收入，計入投資收

益

【對的答案】：AC

【答案解析】：選項A,交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,選項C,可

供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。

8、下列關(guān)于外幣折算的表述中，對的的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值如以外幣反映的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)匯兌損益，計入財務(wù)費用

B.可供出售外幣非貨幣性項目，按資產(chǎn)負(fù)債表口的即期匯率折算后的記賬本位幣金額與原記

賬本位幣金額之間的差額，應(yīng)計入資本公積

C.以外幣反映的固定資產(chǎn)項目，在資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差

額

D.以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的外幣存貨，期末的可變現(xiàn)凈值也按外幣反映時，擬定其期

末價值時應(yīng)考慮匯率影響

【對的答案】：BCD

【答案解析】：選項A,應(yīng)將折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計

入公允價值變動損益，不確認(rèn)財務(wù)費用。

9、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中對的的有（）。

A.應(yīng)按授子H權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

B.對于換取職工服務(wù)的股份支付，公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予口的公允價值，將當(dāng)期取得

的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予口按照權(quán)益

工具的公允價值計量

D.對于換取職工服務(wù)的股份支付，公司應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計

量

【對的答案】：ABC

【答案解析】：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)后續(xù)

公允價值變動。

10、卜列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表口至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出口之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報

告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（）。

A.董事會通過報告年度利潤分派預(yù)案

B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯

C.資產(chǎn)負(fù)債表R未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同

D.新證據(jù)表白存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同

【對的答案】：BCD

【答案解析】：本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的判斷。選項A屬于非調(diào)整事項。

對于B選項應(yīng)當(dāng)注意，資產(chǎn)負(fù)債表口后發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，一方面應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的是資產(chǎn)負(fù)

債表日后事項的解決規(guī)定，

三、判斷題

1、對于通過非同一控制下公司合并在年度中期增長的子公司，母公司在編制合并報表時，

應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（）

丫.對

N.錯

【對的答案】：N

【答案解析】：因非同一控制下公司合并增長的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)招該子

公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

2、固定資產(chǎn)的定期大修理支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入管理費用或銷售費用。（）

Y.對

N.錯

【對的答案】：N

【答案解析】：固定資產(chǎn)的定期大修理支出，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化。

3、公司經(jīng)營所處的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，的確需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變

更當(dāng)天的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（）

Y.對

N.錯

【對的答案】：Y

【答案解析】：

4、或有負(fù)債僅指潛在義務(wù)，因其不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不能在會計報表內(nèi)予以確認(rèn)。

（）

Y.對

N.錯

【對的答案】：N

【答案解析】：或有負(fù)債衽也許是潛在義務(wù)，也也許是現(xiàn)時義務(wù),

5、合營方向合營公司投出非貨幣性資產(chǎn)時，合營方轉(zhuǎn)移了與該非貨幣性資產(chǎn)有關(guān)的重大風(fēng)

險和報酬且投出資產(chǎn)歸合營公司使用，則合營方應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營公司其他方

的利得或損失。()

Y.對

N.錯

【對的答案】：Y

【答案解析】：【總結(jié)】合營方向合營公司投出非貨幣性資產(chǎn)時不確認(rèn)損益的情況：

(1)與所有權(quán)有關(guān)的重要風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移；

(2)損益無法可靠計量；

(3)不具有商業(yè)實質(zhì)。

注：三者滿足其一即可。

6、廣告制作費，通常應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。()

Y.對

N.錯

【對的答案】：N

【答案解析】：注意區(qū)分：廣告制作傭金和宣傳媒介的收費。兩者確認(rèn)收入的條件是不同的。

廣告制作費，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的竣工進(jìn)度確認(rèn)為收入；宣傳媒介的收費，在

相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)為收入。

7、公司在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),

應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。()

Y.對

此錯

【對的答案】：Y

【答案解析】：【總結(jié)】股權(quán)分置改革和上市公司限售股的核算

股權(quán)分置改革：長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)

上市限售股：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)

8、公司收到投資者投入的資本，應(yīng)按照協(xié)議約定的匯率進(jìn)行折算。（）

Y.對

N.錯

【對的答案】：N

【答案解析】：公司收到投資者投入的資本，無論是否有協(xié)議約定的匯率，均不得采用協(xié)議

約定的匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生口的即期匯率折算。

9、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策、對初次發(fā)生的或

不重要的交易或事項采用新的會計政策，均不屬于會計政策變更。（）

丫.對

N.錯

【對的答案】：Y

【答案解析】：

10、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生利潤為依據(jù)。（）

Y.對

此錯

【對的答案】：N

【答案解析】：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的重要鈔票流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資

產(chǎn)組的鈔票流入為依據(jù)。

四、計算題

1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2023年至2023年發(fā)生的相關(guān)交易

或事項如下：

(1)2023年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款3000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。

協(xié)議規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在

建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

2023年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲

公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為400萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為900萬

元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1100萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為1300

萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1150萬元。

甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造，竣工后準(zhǔn)備自用。至2023

年1月1日累計新發(fā)生工程支出400萬元。2023年1月1日，該寫字樓達(dá)成預(yù)定可使用狀

態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

對于該寫字樓，甲公司2023年1月1日決定將該寫字樓整體出租給B公司，并與B公司

于簽訂租賃協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：租賃期自2023年1月1日開始，租期為5年；年租金為120

萬元，每年年終支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。

2023年12月31日，甲公司收到租金120萬元。同日，該寫字樓的公允價值為1600萬元。

(3)2023年2月20日，甲公司與C公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將債

務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資及寫字樓轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價100萬元，取得

C公司一項土地使用權(quán)，同時，甲公司經(jīng)與B、C公司協(xié)商，甲公司與B公司的租賃協(xié)議終

止，由C公司向B公司繼續(xù)出租該棟寫字樓。

2月25日，甲公司以銀行存款向C公司支付100萬元補價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)

轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1150萬元，公允價值為1000萬元，

寫字樓的公允價值為1650萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2750萬元。甲公司將取

得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

（4）其他資料如下：

①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

②假定不考慮相關(guān)稅費影響。

規(guī)定：

（1）計算甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。

（2）計算A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄（假定在建工程科目不通

過固定資產(chǎn)清理科目核算）。

（3）計算甲公司寫字樓在2023年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

（4）編制甲公司2023年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。

（5）編制甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資及寫字樓的相關(guān)會計分錄。

【對的答案】：（1）計算甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。

甲公司在債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失=3000—400—1100-1150=350（萬元）

借：在建工程1100

長期股權(quán)投資1150

壞賬準(zhǔn)備430

營業(yè)外支出350

貸：應(yīng)收賬款3000

（2）計算A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄（假定在建工程科目不通

過固定資產(chǎn)清理科目核算）。

A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)確認(rèn)收益=應(yīng)付賬款3000—賬面價值[900+（1300-100）]=900（75

元）

借：應(yīng)付賬款3000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100

投資收益50(1150-1200=-50)

貸：在建工程900

長期股權(quán)投資1300

營業(yè)外收入——資產(chǎn)處置利得200（1100-900）

債務(wù)重組利得750

（3）計算甲公司寫字樓在2023年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

公允價值變動損益=1600-（1100+400）=100（萬元）

借：投資性房地產(chǎn)1500

貸：在建工程1500

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

（4）編制甲公司2023年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。

借：銀行存款120

貸：其他業(yè)務(wù)收入120

（5）編制甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資及寫字樓的相關(guān)會計分錄。

借：無形資產(chǎn)2750

投資收益150（1000-1150=-150）

貸:其他業(yè)務(wù)收入1650

長期股權(quán)投資1150

銀行存款100

借：其他業(yè)務(wù)成本1600

貸：投資性房地產(chǎn)一成本1500

—公允價值變動100

借：公允價值變動損益190

貸：其他業(yè)務(wù)成本100

【答案解析】：

2、甲公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司，2023年?2023年的部分房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下；

(1)2023年3月31日，甲公司董事會作出書面決議，決定不再出售其開發(fā)的一棟寫字樓

的第一層商鋪，擬將其對外出租。

該商鋪的成本為7000萬元，預(yù)計使用年限為70年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折

舊。當(dāng)天，該商鋪的公允價值為6000萬元。

(2)2023年5月31日，甲公司與乙公司就該商鋪的出租簽訂了一項租賃協(xié)議，租賃期開

始日為2023年6月30E,租賃期2年，年租金為600萬元。該寫字樓的賬面余額7000

萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)2023年12月31日，商鋪公允價值為6100萬元。收到半年租金300萬元。

(4)2023年12月31日商鋪公允價值為6500萬元，收到本年租金600萬元。

(5)2023年6月30日，商鋪租賃期屆滿，甲公司收到半年租金300萬元。當(dāng)天，甲公司

將該商鋪直接對外俏售，售價為8000萬元。

規(guī)定：

(1)假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄，并說

明其對各年報表中“投資性房地產(chǎn)”項目及“營業(yè)利潤”項目的影響，計算其在2023年6月30

日的處置損益；

(2)假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄，并說

明其對各年報表中“投資性房地產(chǎn)”項目及“營業(yè)禾U潤”項目的影響，計算其在2023年6月30

日的處置損益。

【對的答案】：（1）假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，相關(guān)解決如下:

①2023年3月31R：

借：投資性房地產(chǎn)7000

貸：開發(fā)產(chǎn)品7000

②2023年12月31□：

借：銀行存款300（600/2）

貸：其他業(yè)務(wù)收入390

借：其他業(yè)務(wù)成本75

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊75（7000-70x9/12）

③2023年12月31日報表列報：

“投資性房地產(chǎn)”項FI影響額=7000-75=6925（萬元）

“營業(yè)利潤”項目影響額=300—75=225（萬元）

④2023年12月31日：

借：銀行存款600

貸：其他業(yè)務(wù)收入600

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（7000子70）100

⑤2023年12月31日報表列報:

“投資性房地產(chǎn)”項目影響額=7000-75-100=6825（萬元）

“營業(yè)利河’項目影響額=600-100=500（萬元）

@2023年6月30日：

借：銀行存款300（600/2）

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

借：其他業(yè)務(wù)成本59

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊50（7000-70/2）

借：銀行存款8000

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

借：其他業(yè)務(wù)成本6775

投資性房地產(chǎn)累計折舊225（75+100+50）

貸：投資性房地產(chǎn)7000

處置損益=8000—6775=1225（萬元）

（2）假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，相關(guān)解決如下:

①2023年3月31日：

借：投資性房地產(chǎn)一成本6000

公允價值變動損益1000

貸：開發(fā)產(chǎn)品7000

②2023年12月31日：

借：銀行存款300

貸：其他業(yè)務(wù)收入390

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100（6100-6000）

③2023年12月31日報表列報：

“投資性房地產(chǎn)”項目影響額=6100（萬元）

“營業(yè)利潤”項目影響額=T000+300+100=-600（萬元）

④2023年12月31日：

借：銀行存款600

貸：其他業(yè)務(wù)收入600

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動400

貸：公允價值變動損益400（6500—6100）

⑤2023年12月31日報表列報：

“投資性房地產(chǎn)”項目影響額=6500（萬元）

“營業(yè)利潤”項目影響額=600+400=1000（萬元）

@2023年6月30日：

借：銀行存款300（600/2）

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

借：銀行存款8000

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

借：其他業(yè)務(wù)成本7000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本6000

——公允價值變動500（100+400）

公允價值變動損益500（1000-500）

處置損益=8000—7000+500=1500（萬元）

【答案解析】：

五、綜合題

1、A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%。

A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算匯兌

損益。每半年編制一次財務(wù)報表。2x20231月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：

外幣賬戶外幣賬戶余額（萬美折算匯率人民幣賬戶余額〔萬

元）元）

銀行存款6006.1C3660

應(yīng)收賬款3006.1C1830

應(yīng)付賬款806.1C488

長期借款一本金3006.1C1830

長期借款一應(yīng)計利

126.1C73.2

息

長期借款本金300萬美元，系A(chǔ)公司于2x20231月1日與中國銀行簽訂《外幣借款協(xié)議》，

向該行申請借入的，借款期限自2x20231月1日起算，共36個月，年利率4%,按季度計

提利息，到期一次還本付息。該借款協(xié)議標(biāo)明該筆美元借款專門用于一項已處在開發(fā)階段的

新產(chǎn)品X專利技術(shù)的研發(fā)。假設(shè)實際利率與約定利率相差不大。（不考慮閑置資金的收益）

X專利技術(shù)研發(fā)項目于2x20231月1日進(jìn)入開發(fā)階段，至2x20231月1日，已發(fā)生資

本化支出900萬元人民幣。假定開發(fā)階段發(fā)生的支出所有可以資本化。

2x2023第一季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月1日，A公司收到國外B公司追加的外幣資本800萬美元，款項于當(dāng)天存入銀行,

當(dāng)天的市場匯率為1美元=6.15元人民幣。

(2)1月10日，進(jìn)口一批丫材料，發(fā)生價款50萬美元尚未支付，當(dāng)天市場匯率為1美元

=6.12元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅50萬元，支付增值稅70萬元。該批Y材料專門

用于生產(chǎn)10臺Z型號機器。Z型號機器在國內(nèi)尚無市場，A公司所生產(chǎn)的Z型號機器重要

用于出口。

(3)1月20日，出口銷售一?批K產(chǎn)品，價款20萬美元，當(dāng)天的市場匯率為1美元=6.10

元人民幣，款項尚未收到，不考慮相關(guān)稅費。

(4)2月2日，收到應(yīng)收賬款200萬美元，款項已存入銀行，當(dāng)天市場匯率為1美元=6.08

元人民幣，該應(yīng)收賬款系2x2023出口銷售發(fā)生的。

(5)2月12日，以每股4美元的價格購入乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算,

當(dāng)天市場匯率為1美元=6.05元人民幣。不考慮相關(guān)稅費。

(6)2月17日，將50萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)天市場匯

率為1美元=6.10元人民幣，當(dāng)天銀行買入價為I美元=6.06元人民幣，賣出價為1美元

=6.14元人民幣。

【對的答案】：根據(jù)資料(1)至(6)編制第一季度相關(guān)的會計分錄。

①借：銀行存款——美元(800x6.15)4920

貸：股本4920

②借：原材料(306+50)356

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)70

貸：應(yīng)付賬款——美元(50x6.12)306

銀行存款一人民幣120

③借：應(yīng)收賬款——美元(20x6.10)122

貸：主營業(yè)務(wù)收入122

④借：銀行存款——美元(200x6.08)1216

財務(wù)費用4

貸：應(yīng)收賬款——美元(200x6.10)1220［沖減余額］

⑤借：交易性金融資產(chǎn)——成本121

貸：銀行存款——美元(20x6.05)121

⑥借：銀行存款——人民幣(50x6.06)303

財務(wù)費用2

貸：銀行存款——美元(50x6.10)305

(2)3月31日，編制計梃外幣長期借款第一季度發(fā)生利息的會計分錄。3月31日的市場

匯率為1美元=6.12元人民幣。

借：研發(fā)支出一資本化支出18.36

貸：長期借款——應(yīng)計利息(3x6.12)18.36

(3)3月31日，計算第一季度末產(chǎn)生的匯兌差額并編制會計分錄。

銀行存款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(初600+?800+④200—⑤20—⑥50)x6.12—(初

3660十①4920+④1216—⑤121—⑥305)=-6.4(萬元人民幣)

應(yīng)收賬款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(初300+③20—④200)x6.12-(初1830+③122

-?1220)=2.4(萬元人民幣)

應(yīng)付賬款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(初80+②50)x6.12-(初488+②306)=1.6(萬

元人民幣)

長期借款一本金(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=300乂6.12—1830=6(萬元人民幣)

長期借款一應(yīng)計利息(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(12+3)x6.12-(73.2+18.36)=0.24

(萬元人民幣)

借：應(yīng)收賬款一美元2.4

財務(wù)費用一匯兌差額5.6

貸：銀行存款一美元6.4

應(yīng)付賬款一美元1.6

借：研發(fā)支出——資本化支出6.24

貸：長期借款一本金（美元）6

—應(yīng)計利息（美元）0.24

【答案解析】：

2、2023年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)

議規(guī)定：以丙公司2023年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商擬定對丙公司

80%股權(quán)的購買價格；協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。

購買丙公司80%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（1）購買丙公司80%股權(quán)的協(xié)議執(zhí)行情況如下：

①2023年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過「該購買股權(quán)的協(xié)

議。

②以丙公司2023年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基砒，經(jīng)協(xié)商，雙方擬定丙公司80%股

權(quán)的價格為18000萬元，甲公司以銀行存款18000萬元為對價。

③甲公司和乙公司均于2023年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并

支付對價。

④甲公司于2023年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

⑤丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元，其中：股本為12000萬元，資本

公積為2000萬元，盈余公積為600萬元，未分派利潤為5400萬元。

⑥丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值僅有2項資產(chǎn)存在差異，即：

單位：萬元

項目賬面價值公允價值評估增值

固定資產(chǎn)500900400

無形資產(chǎn)800090001000

丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用2023,預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。無形資

產(chǎn)未來仍可使用2023,預(yù)計凈殘值為零，采用直接法掩銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

均為管理使用：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)二限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈

殘值均與稅法規(guī)定一致。

(2)丙公司2023年7月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬

元；2023年宣告分派上年度鈔票股利1000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

增長100萬元。

丙公司2023年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元：2023年宣告分派鈔票股

利2000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少80萬元。

(3)丙公司2023年9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價款100萬元，賬面價值60萬元，甲

公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用年限為2年，采用直線法計提折舊。

至2023年末未對外銷售。

甲公司2023年10月銷售100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價6萬元，每件成本5萬元，丙

公司2023年對外銷售80件；2023年對外銷售10件。

(4)該合并采用應(yīng)稅,合并，各個公司合用的所得稅,率為25%,在合并會計報表層面出現(xiàn)的

暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。

規(guī)定：

(1)編制甲公司2023年和2023年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)上述資料編制合并報表相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。

【對的答案】：(1)編制甲公司2023年和2023年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

①2023年6月30口投資時

借：長期股權(quán)投資18000

貸：銀行存款18000

計算購買日的合并商譽=18000-(20000+1400)x30%=880(萬元)

②2023年分派2023年鈔票股利

借：應(yīng)收股利800(1000x80%)

貸：投資收益800

③2023年分派2023年鈔票股利

借：應(yīng)收股利1600(2000x80%)

貸：投資收益1600

(2)編制2023年抵消、調(diào)整分錄。

①編制2023年內(nèi)部交易抵消分錄。

抵消固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外收入40(100-60)

貸：固定資產(chǎn)一原價40

借：固定資產(chǎn)一累計折舊5(40/2x3/12)

貸：管理費用5

借：遞延所得稅資產(chǎn)8.75[(40-5)x25%]

貸：所得稅費用8.75

抵消存貨

借：營業(yè)收入600(100x6)

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本20(20x1)

貸：存貨20

借：遞延所得稅資產(chǎn)5

貸：所得稅費用5(20x25%)

②編制2023年將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄。

借：固定資產(chǎn)400

無形資產(chǎn)1000

貸：資本公積1400

借：管理費用60

貸：固定資產(chǎn)一累計折舊10（400/20x6/12）

無形資產(chǎn)一累計攤銷50（1000/10x6/12）

③編制2023年12月31日按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股

權(quán)投資的賬面價值。

2023年丙公司實現(xiàn)凈利潤

調(diào)整后的2023年12月31日凈利潤=調(diào)整前2000+對購買日評估差額的調(diào)整[-60]+內(nèi)部

交易的調(diào)整[固定資產(chǎn)（-40+5）+存貨（-20）]=1885（萬元）

合并報表確認(rèn)的投資收益=1885x80%=1508（萬元）

借：長期股權(quán)投資1508

貸:投資收益1508

分派鈔票股利1000萬元

合并報表沖減的投資收益=1000x80%=800（萬元）

借：投資收益800

貸：長期股權(quán)投資800

丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增長100萬元

借：長期股權(quán)投資80（100x80%）

貸：資本公積80

2023年12月31FI按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=18000+1508—800+80