農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計事項披露現(xiàn)狀及問題分析【10000字（論文）】

農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計事項披露現(xiàn)狀及問題分析 3 3(二)關(guān)鍵審計事項的決策框架 3 4 4(二)農(nóng)林牧漁行業(yè)財務(wù)特征 4 5 6(二)披露特征分析 7(三)披露內(nèi)容的分析 8 (二)信息含量較少 (三)監(jiān)管方面的原因 3一、關(guān)鍵審計事項的相關(guān)概念(一)關(guān)鍵審計事項的含義《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號-中溝通關(guān)鍵審計事項》要求注冊會計師在上市實體整套通用目的財務(wù)報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，用于溝通關(guān)鍵審計事項。關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關(guān)性(二)關(guān)鍵審計事項的決策框架注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項的過程具體如下圖所示：與治理層溝通的事項與治理層溝通的事項在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項關(guān)鍵審計事項(最為重要的事項)圖1:關(guān)鍵審計事項的決策框架圖1表明了注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項的過程，可以分為三步：第一步，注冊會計師會先和被審計單位治理層進(jìn)行溝通，溝通的內(nèi)容主要包括審計的范圍，時間、審計工作中遇到的重大事項、重大困難等。財務(wù)報表的預(yù)期使用者對這些事項感興趣，希望通過了解這些溝通事項，進(jìn)而提4高溝通的透明度。第二步，注冊會計師在與治理層溝通過的事項中選取其在審計過程中需要重點關(guān)注的事項。第三步，從需要重點關(guān)注的事項中選取對當(dāng)期財務(wù)報表審計中最重要的事項，確定為關(guān)鍵審計事項。二、農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司審計概況-基于2020年的分析(一)農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司概況農(nóng)林牧漁行業(yè)是屬于農(nóng)行企業(yè)的第三個范疇，農(nóng)林牧漁行業(yè)具體可分奶類等；漁業(yè)又可分為淡水漁業(yè)和海洋漁業(yè)兩類。截至至2020年12月31日，A股農(nóng)林牧漁行業(yè)中有43家上市公司，其中，農(nóng)業(yè)上市公司有15家，代表性公司主要有北大荒、亞盛集團(tuán)；林業(yè)上市公司有4家，代表性公司主要為福建金森；牧業(yè)上市公司有14家，代表性公司牧原股份和溫氏股份；漁業(yè)上市公司有10家，代表性企業(yè)主要有中水漁業(yè)和百洋股份。(二)農(nóng)林牧漁行業(yè)財務(wù)特征第一，農(nóng)林牧漁行業(yè)的成本回收期較長，無論是農(nóng)作物還是木材、魚類都有一定的生長周期，周期一般為三四個月甚至更長，這給農(nóng)林牧漁企業(yè)在收入確認(rèn)方面提高了難度，采用適當(dāng)?shù)姆椒▽κ杖氲慕痤~進(jìn)行計量十分重5要，這需要企業(yè)時刻關(guān)注產(chǎn)品的生長狀況是否受到天氣等各種因素的影響成本回收期較長因此與其他行業(yè)相比預(yù)期收益有很大的不確定性，資產(chǎn)價值調(diào)整空間大1,在世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇不穩(wěn)定不平衡、新冠疫情的反復(fù)爆發(fā)、國體較低，例如在2020年43家上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率的數(shù)據(jù)中，小于50%的有26家公司，并且數(shù)據(jù)集中在20%-30%的居多，只有三家上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率大于90%,它們分別是：獐子島96.77%,ST景谷93.24%,ST云投90.38%,資產(chǎn)負(fù)債率較高，說明在企業(yè)的資金來源中，債務(wù)資金占比較(三)農(nóng)林牧漁行業(yè)審計概況國內(nèi)八大會計師事務(wù)所承擔(dān)了農(nóng)林牧漁行業(yè)幾乎一半以上的審計工作，在2020年審計報告中，一共有43家上市公司，其中國內(nèi)八大會計師事務(wù)所出具了17家公司的審計報告，占比39.5%,只有一家企業(yè)選擇了四大會計6事務(wù)所類型四大1家八大17家25家2020年農(nóng)林牧漁行業(yè)選擇的會計師事務(wù)所情況與2019年相比，只有四家企業(yè)選擇更換會計師事務(wù)所，除非上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，農(nóng)林牧漁行業(yè)更換會計師事務(wù)所的次數(shù)不多，并且喜歡選擇國內(nèi)的事務(wù)所，往長遠(yuǎn)看，審計人員在一定程度上會增強相關(guān)業(yè)務(wù)的熟悉度，減少審計成本，但從審計形式和風(fēng)格出發(fā)，審計報告的披露可能會有所相似。除此之外，農(nóng)林牧漁行業(yè)的關(guān)鍵審計數(shù)量下降，關(guān)注類型開始集中，近幾年關(guān)注的類型大致相似且集中在收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值事項。三、農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計事項披露現(xiàn)狀-基于2020年的分析(一)關(guān)鍵審計事項披露數(shù)量分析2020年，農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司共有43家，國內(nèi)的八大會計師事務(wù)所出具審計報告的有17家，占比39.5%,只有一家選擇了四大，除此之外的企業(yè)雖然沒有選擇八大，但是絕大多數(shù)公司選擇的是能力僅次于八大的一些會計師事務(wù)所，在一定程度上來說，農(nóng)林牧漁行業(yè)還是較為看重會計師事關(guān)鍵審計事項2020年個數(shù)收入確認(rèn)7資產(chǎn)減值關(guān)聯(lián)交易31政府補助12020年，農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司共有43家，披露了關(guān)鍵審計事項的公司有42家，但是有一家公司沒有披露關(guān)鍵審計事項，是因為該公司的財務(wù)報告被出具無法表示意見。如表3-1所示，在42家上市公司的年報中，披露關(guān)鍵審計事項的數(shù)量一共84個，平均每家公司的關(guān)鍵審計事項為2個，同時也可以看出農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)注的類型主要集中在收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值事項，由此可以表明農(nóng)林牧漁行業(yè)在收入確認(rèn)方面存在較大風(fēng)險，生物性資產(chǎn)也存在難以確認(rèn)的風(fēng)險。(二)披露特征分析關(guān)鍵審計事項的披露方式分為兩種，一種是文本式，另一種是表格式②,文本式是采用分段的方法對關(guān)鍵審計事項的披露以及注冊會計師給出的應(yīng)對措施進(jìn)行描述，而表格式的左邊是關(guān)鍵審計事項的披露，右邊是注冊會計師的應(yīng)對措施披露。表格式比例8文本式比例73.8%2020年農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司一共有43家，42家公司的審計報告披露關(guān)鍵審計事項，河南華英農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司2020年的審計報告為無法表示意見，因此沒有披露關(guān)鍵審計事項。通過表3-2可以看出，2020年通過表格式進(jìn)行披露的比例為26.2%,文本式披露形式的比例為73.8%,雖然文本式披露形式的比例明顯比表格式披露比例高出很多，但是表格式的披露方法更加簡潔，能夠讓投資者更加清晰明了地了解注冊會計師對某公司的關(guān)鍵審計事項描述，而且還能一一對照著注冊會計師給出的應(yīng)對策略。(三)披露內(nèi)容的分析基于2020年農(nóng)林牧漁行業(yè)43家上市公司的數(shù)據(jù)，目前農(nóng)林牧漁行業(yè)的關(guān)鍵審計事項披露的內(nèi)容主要以收入確認(rèn)，資產(chǎn)減值、政府補助、關(guān)聯(lián)交易等方面展開，其中收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值這兩項占比最高，因此本文主要以收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值為例來分析披露內(nèi)容。收入確認(rèn)是注冊會計師在針對披露內(nèi)容時所重點關(guān)注的內(nèi)容之一。其中農(nóng)林牧漁行業(yè)的主營業(yè)務(wù)均為銷售農(nóng)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品，因此收入確認(rèn)的問題主要集中在銷售收入。一方面，銷售收入涉及的金額較大，會對2020年度財務(wù)報表是否真實準(zhǔn)確產(chǎn)生較大的影響；另一方面，收入作為反應(yīng)經(jīng)營成果最直觀的數(shù)據(jù)，通常也是考核管理層的重要業(yè)績指標(biāo)，故管理層有動機為了完成公司設(shè)置的目標(biāo)，進(jìn)而虛增收入或調(diào)整收入的確認(rèn)時間。例如，很多公司(奎銀高科，雪榕生物、亞盛集團(tuán)等)都會采用經(jīng)銷商模式，收入在產(chǎn)品9發(fā)出時確認(rèn)，在銷售季節(jié)結(jié)束后，收入會按照與客戶最終結(jié)算情況進(jìn)行調(diào)整，管理層的會計估計對貴公司收入確認(rèn)產(chǎn)生較大的影響，管理層也可能會為公司的業(yè)績考慮，進(jìn)而對銷售收入進(jìn)行舞弊。以2020年為例，注冊會計師在執(zhí)行農(nóng)林牧漁行業(yè)的審計工作時，資產(chǎn)減值是其重點關(guān)注的事項，而這又主要集中在存貨資產(chǎn)減值。卓悅，解博清(2021)2認(rèn)為，關(guān)鍵審計事項的披露會給管理者帶來新的挑戰(zhàn)。一方面，存貨減值測試需要管理層對未來的行業(yè)變化、市場需求、市場價格等做出重大估計和判斷；另一方面，如何進(jìn)行存貨跌價準(zhǔn)備的計提對財務(wù)報表也會產(chǎn)生重要影響，如果管理層的判斷失誤，那么就會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響。例如豐樂種業(yè)2020年度報告顯示，存貨賬面余額為人民幣8.02億元，占資產(chǎn)總額比例為30.20%;福建金森公司2020的年度報告顯示，存貨賬面余額14.23億元，存貨跌價準(zhǔn)備0元，賬面凈值14.23億元，占資產(chǎn)總額的比例高達(dá)80.24%。以上兩個公司計提存貨資產(chǎn)減值時，在主觀上即使有1%的偏差，也會對資產(chǎn)總額產(chǎn)生較大影響。由此可以看出農(nóng)林牧漁行業(yè)存貨跌價準(zhǔn)備的計提會給財務(wù)報表帶來重要影響，而管理層在做出會計估計來確定存貨可變現(xiàn)凈值時不可避免的存在主觀性，所以注冊會計師將存貨跌價準(zhǔn)備作為關(guān)鍵審計事項披露應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點內(nèi)容。四、關(guān)鍵審計事項披露存在的問題(一)披露模式、格式存在固定化新審計準(zhǔn)則改革的初衷就是要克服審計報告的模板化，信息含量較低等問題，汪怡杉，胡本源(2017)[3匯總統(tǒng)計了2016年93家A+H公司的審計報告，總結(jié)出同一行業(yè)在進(jìn)行關(guān)鍵審計事項披露分析時，會具有很強的相似性、可比性。基于這些特性，同行業(yè)的關(guān)鍵審計事項披露可能會存在一成不變的現(xiàn)象，進(jìn)而影響新審計準(zhǔn)則改革的初衷。唐鈺琳(2017)[4]認(rèn)為，在進(jìn)行關(guān)鍵審計事項披露分析時一定要避免教條主義，需要針對被審計單位的具體情況進(jìn)行分析，畢竟上市公司每年的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營狀況不可能一成不變。的確，新審計準(zhǔn)則實施以后，模板化的問題在關(guān)鍵審計事項披露分析時仍然存在，違背了審計報告改革的初衷，農(nóng)林牧漁行業(yè)不同上市公司的審計報告中的關(guān)鍵審計事項披露分析也存在著上述問題。如表4-1所示，以農(nóng)發(fā)種業(yè)和萬向德農(nóng)2020年的審計報告為例，農(nóng)發(fā)種業(yè)的審計機構(gòu)是中審亞太會計師事務(wù)所，萬象得農(nóng)的審計機構(gòu)是中審眾環(huán)會計師事務(wù)所，兩家公司審計報告披露的收入確認(rèn)事項，雖然更換了不同的表達(dá)方式，但是表達(dá)內(nèi)容基本相同。除了舉例的這兩家公司外，農(nóng)林牧漁行業(yè)的收入確認(rèn)的審計應(yīng)對措施大多采用測試內(nèi)部控制的有效性，對重大客戶實施函證程序，分析程序等措施，資產(chǎn)減值的審計應(yīng)對措施主要采用測試內(nèi)部控制、分析程序、監(jiān)盤以及農(nóng)發(fā)種業(yè)(中審亞太會計師事務(wù)所)萬象得農(nóng)(中審眾環(huán)會計師事務(wù)所)(一)收入確認(rèn)事項1、事項描述成本”所述，農(nóng)發(fā)種業(yè)2020年度實現(xiàn)營管理層通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)以達(dá)到特定目標(biāo)或預(yù)期的固有風(fēng)險，因此我們將收入確認(rèn)識別為關(guān)鍵審計事項。2、審計應(yīng)對(1)對農(nóng)發(fā)種業(yè)銷售收入確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)部(2)檢查銷售合同，識別與商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移及履約義務(wù)的合同條款，并檢查發(fā)票、出庫單、運單、銷售明細(xì)表、客戶回執(zhí)單企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求；(3)對重大客戶實施函證程序，抽取足夠的樣本量對應(yīng)收賬款及預(yù)收款項的發(fā)生額性。(一)收入確認(rèn)事項1、事項描述萬向德農(nóng)2020年度實現(xiàn)營業(yè)收入金額為24,005.82萬元，主要系玉米雜交種子的銷售收入。由于其營業(yè)收入的恰當(dāng)確認(rèn)和計映，因此我們把收入的確認(rèn)為關(guān)鍵審計事項。2、審計應(yīng)對1、了解、測試及評價萬向德農(nóng)銷售收入確認(rèn)相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制；2、檢查與銷售收入確認(rèn)相關(guān)的支持性文件，包括預(yù)交款協(xié)議、銷售出庫單、物流運輸單、銷售結(jié)算單等，核實收入確認(rèn)的真實性；測試。關(guān)鍵審計事項披露之所以存在模板化，是因為注冊會計師在對被審計單位進(jìn)行審計披露時可能沒有結(jié)合被審計單位的具體情況，而是使用了該行業(yè)的通用模板，雖然是處于相同的農(nóng)林牧漁行業(yè)，產(chǎn)品特性和所使用的會計核算會有些類似，但是不同公司在不同的發(fā)展階段生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營狀況等都會有所差異?！疤茁坊焙汀澳０寤钡年P(guān)鍵審計事項描述違背了新審計準(zhǔn)則改革的初衷，對提高審計報告的信息含量沒有任何幫助。(二)信息含量較少呂莉(2019)[5首先指出在國際審計準(zhǔn)則中并沒有明確限制注冊會計師應(yīng)當(dāng)披露的關(guān)鍵審計事項的數(shù)量，但是對披露內(nèi)容沒有提及，注冊會計師對關(guān)鍵審計事項的數(shù)量和內(nèi)容有自主決定權(quán)。但是近幾年農(nóng)林牧漁行業(yè)的關(guān)鍵審計事項披露的數(shù)量卻沒有太大變動，平均每家公司的關(guān)鍵審計事項的數(shù)量維持在2左右，相對比較保守。此外，關(guān)鍵審計事項披露數(shù)量與信息含量并非呈正比關(guān)系，關(guān)鍵審計事項的披露數(shù)量過多，審計的重點不能突出的同時還加大了注冊會計師的工作量。但是目前關(guān)鍵審計事項的披露個數(shù)平均下來為2個，還是屬于數(shù)量過少，而且大多數(shù)企業(yè)的關(guān)鍵審計事項的披露都是收入的確認(rèn)或者資產(chǎn)的減值這兩類，基本上是屬于農(nóng)林牧漁行業(yè)的共性問題，結(jié)合被審計單位的自身特性進(jìn)行披露的數(shù)量很少③,如果上述現(xiàn)象繼續(xù)任其發(fā)展，年復(fù)一年，審計報告可能會再次變得套路化，也就失去此次改革的初衷。(三)關(guān)鍵審計事項披露可理解性不足關(guān)鍵審計事項的披露應(yīng)該站在報表預(yù)期使用者的角度考慮，信息披露的內(nèi)容應(yīng)簡單明了，通俗易懂，以便提高信息的有用性。但是在前文分析農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計事項披露現(xiàn)狀時，發(fā)現(xiàn)在披露格式和內(nèi)容等方面仍然存在可理解性不足的問題。第一，子標(biāo)題不精準(zhǔn)，標(biāo)題是內(nèi)容的濃縮，在前文分析農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計事項披露現(xiàn)狀的時候，發(fā)現(xiàn)有很多子標(biāo)題的描述存在范圍過寬，不精準(zhǔn)等問題，在2020年農(nóng)林牧漁行業(yè)43家上市公司的“收入確認(rèn)”關(guān)鍵審計披露中，除了荃銀高科，雪榕生物，亞盛集團(tuán)，北大荒，ST云投，巨星農(nóng)牧，國聯(lián)水產(chǎn)，大湖股份，這8家公司的子標(biāo)題詳細(xì)描述了是哪方面的收入確認(rèn)，而其他公司直接將“收入確認(rèn)”作為子標(biāo)題，標(biāo)題過于寬泛不利于報表的預(yù)期使用者快速定位關(guān)鍵審計事項披露的重點。第二，一些農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司的審計報告在審計應(yīng)對的部分只是簡單的陳述了應(yīng)該實施哪些審計程序，而對審計程序的結(jié)果卻只字未提，財務(wù)報表的預(yù)期使用者如果具備相應(yīng)的財務(wù)知識，那么在他看了審計應(yīng)對之后可能知道關(guān)鍵審計事項已經(jīng)得到相應(yīng)的解決，但是對于沒有相應(yīng)財務(wù)知識的報表預(yù)期使用者而言，他們只看到了應(yīng)對措施，卻未看到相應(yīng)的結(jié)果，他們并不知道采取的審計應(yīng)對措施是否有效，以及能否解決問題。同時，審計應(yīng)對中可能會用到一些專業(yè)術(shù)語，對于報表預(yù)期使用者來說理解起來會有一定的難度，而審計程序的結(jié)果可以直接向財務(wù)報表的預(yù)期使用者展示注冊會計師所實施的審計程序五、存在問題的原因分析(一)審計機構(gòu)方面的原因第一，關(guān)鍵審計事項披露是依據(jù)于注冊會計師的職業(yè)判斷，因此這對注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求非常高，這種專業(yè)勝任能力的要求不僅僅是知識儲備要隨著審計準(zhǔn)則的修訂而不斷地更新，更為重要的是，注冊會計師要有充分的被審計單位行業(yè)經(jīng)驗，這樣才能根據(jù)不同行業(yè)的特點，識別出行業(yè)特有的重大錯報風(fēng)險。例如農(nóng)林牧漁行業(yè)需要重點關(guān)注收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值。同時，為了提高審計質(zhì)量注冊會計師在進(jìn)行審計前需要對被審計單位的行業(yè)特征、經(jīng)營狀況、經(jīng)營風(fēng)險有一個系統(tǒng)的了解。一方面，會計師事務(wù)所的人員流動性較大，大部分的審計人員都是實習(xí)生和經(jīng)驗不足的初級審計員，他們并沒有充足的行業(yè)經(jīng)驗，所以他們只能提供“模板化”和“套路化”的關(guān)鍵審計披露。另一方面，上市公司的年報一般是在次年的1-4月公布，在任務(wù)繁重時間緊促的情況下，部分注冊會計師不能夠充分的了解被審計單位，但是又要滿足準(zhǔn)則的披露要求，注冊會計師可能沒有具體結(jié)合被審計單位的情況，而是直接選取行業(yè)內(nèi)上市公司披露數(shù)量最多的事項來確定為關(guān)鍵審計事項，這樣就會導(dǎo)致審計報告不再具有高的信息價值。最后，在新的審計準(zhǔn)則發(fā)布后，一些會計師事務(wù)所對審計人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)不及時，一些注冊會計師也沒有主動了解新審計準(zhǔn)則的意識，自主學(xué)習(xí)能力不足，從而造成知識體系更新不及時。第二，注冊會計師獨立性欠缺，獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，要時刻提醒自己要與被審計單位保持獨立，不能與被審計單位有著直接或者間接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而在農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司中，除非上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，一般情況下變更會計師事務(wù)所2020年度中，43家農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司中，有25家公司連續(xù)三年都沒有更換會計師事務(wù)所，還有5家公司是由瑞華會計師事務(wù)所換成其他會計師事務(wù)所。農(nóng)林牧漁行業(yè)更換會計師事務(wù)所的頻率不高的這一現(xiàn)象有可能是很多公司近幾年的關(guān)鍵審計事項的披露個數(shù)，披露內(nèi)容基本上沒有什么變化的原因之一，這也可以從某種程度上標(biāo)明，會計師事務(wù)所出于維系客戶的考慮，會喪失一部分獨立性，進(jìn)而注冊會計師在執(zhí)行年審時會考慮被審計單位的利益做出一些妥協(xié)，因此披露的關(guān)鍵審計事項通常不會給被審計單位帶來不利影響。第三，注冊會計師在執(zhí)行審計時會相應(yīng)的控制審計成本，我國注冊會計師行業(yè)市場競爭激烈，為了保證利潤，注冊會計師會盡量降低審計成本，薛莉莉(2018)[6提出，注冊會計師在執(zhí)行審計時要協(xié)調(diào)好成本與收益，但是萬萬不可只顧追求工作效率而造成審計質(zhì)量的下滑。新審計準(zhǔn)則要求增加關(guān)鍵審計事項披露，這需要擴大實施審計程序的范圍，要把更多更詳細(xì)的公司情況與審計應(yīng)對加進(jìn)關(guān)鍵審計事項中，一方面提高了財務(wù)報表預(yù)期使用者所獲得的信息量，另一方面也相應(yīng)的增加了審計成本，注冊會計師在描述關(guān)鍵審計事項時，可能會存在“不求無功，但求無過”的思想，簡單重復(fù)以前年度的關(guān)鍵審計事項的披露來節(jié)約審計的成本而不重視工作效率。(二)被審計單位方面的原因注冊會計師會先與被審計單位管理層進(jìn)行溝通，然后確定審計工作中重點關(guān)注過的事項，最后確定關(guān)鍵審計事項。但是在審計溝通過程中，一些被審計單位的管理層不積極配合注冊會計師的工作，這就加大了確定關(guān)鍵審計事項的難度。更值得關(guān)注的是，如果注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項披露會對被審計單位的社會聲譽造成不良影響，該單位的管理層就會對注冊會計師進(jìn)行施壓，注冊會計師可能會由于外界的壓力，進(jìn)而把關(guān)鍵審計事項的披露按照被審計單位的要求進(jìn)行修改。(三)監(jiān)管方面的原因新審計報告準(zhǔn)則實施以來，針對改革的效果，監(jiān)管部門卻遲遲沒有建立一套系統(tǒng)的評價準(zhǔn)則，因此對會計師事務(wù)所的約束力不強，例如注冊會計師披露的內(nèi)容是否既充分又準(zhǔn)確，是否提高了審計的透明度，是否對預(yù)期投資者做出了貢獻(xiàn)。此外，注冊會計師是被審計單位的雇員，審計費用需要由被審計單位來支付，所以注冊會計師較高的獨立性很難保持，在對關(guān)鍵審計事項進(jìn)行披露時，或多或少都會考慮被審計單位的利益，而非預(yù)期投資者的利益，針對這一特性，監(jiān)管部門并沒有給出合適的解決方案。另外，對于會計師事務(wù)所來說，是要在審計風(fēng)險與審計成本之間進(jìn)行衡量，只有加強了監(jiān)管體系，會計師事務(wù)所才會對審計質(zhì)量加強管理。六、提升關(guān)鍵審計事項信息內(nèi)涵的建議(一)對審計機構(gòu)的建議第一，完善審計報告信息披露，審計報告改革的目的就是希望能夠改變傳統(tǒng)審計報告中過于套路化的問題，身為注冊會計師要牢記審計報告改革的初衷，力求做到個性化披露，緊緊圍繞報表預(yù)期使用者的需求，提供更多有用的信息，謝萌(2018)[7認(rèn)為，為了使審計報告具有可比和一致性，需要對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強對關(guān)鍵審計事項的了解，在篩選被審計單位的關(guān)鍵審計事項時，應(yīng)該充分了解被審計單位的行業(yè)特征和經(jīng)營狀況，此外還需要考慮到企業(yè)的經(jīng)營狀況和重大交易事項并不是一成不變的，在選取本期的關(guān)鍵審計報告時應(yīng)該防止直接照搬以前年度的關(guān)鍵審計事項。一方面，需要著重關(guān)注注冊會計師的專業(yè)勝任能力，前文提到注冊會計師的專業(yè)勝任能力包括知識儲備要緊跟審計準(zhǔn)則以及要具備充足的行業(yè)審計經(jīng)驗。對于農(nóng)林牧漁行業(yè)而言，注冊會計師具備該行業(yè)的審計經(jīng)驗顯得更為重要。第一，農(nóng)林牧漁行業(yè)的專業(yè)性較強，會計師事務(wù)所應(yīng)盡量穩(wěn)定農(nóng)林牧漁行業(yè)的審計團(tuán)隊，多承接該行業(yè)的審計項目，增加審計經(jīng)驗。另外還可以在淡季的時候聘請外部的行業(yè)專家為項目組人員詳細(xì)講解該行業(yè)的特點、發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)舞弊風(fēng)險等。這一舉措對接下來的年報審計工作的效率和效果有很大幫助，與此同時也可以增強審計人員對農(nóng)林牧漁行業(yè)的審計經(jīng)驗。第二，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，審計準(zhǔn)則也在持續(xù)更新，為了保證審計人員能夠及時了解新的審計準(zhǔn)則，會計師事務(wù)所要不定期的開展審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，審計人員也要擁有自主學(xué)習(xí)的精神。第三，會計師事務(wù)所在工作的過程中，可以借鑒其他會計師事務(wù)所的審計報告，有利于開拓思路，彌補自身的不足，但是絕不能照抄照搬。另一方面，打造會計師事務(wù)所高質(zhì)量的品牌聲譽，會計師事務(wù)所之間的競爭十分激烈，但是不能為了追求利益的最旦會計師事務(wù)所受到處罰，聲譽受到影響，客戶就會大量的流失，未來發(fā)展受挫。審計質(zhì)量是審計的生命線，審計報告的改革后，關(guān)鍵審計事項把審計報告變得多樣化，這對會計師事務(wù)所來說是一個良好的契機，可以通過完善關(guān)鍵審計事項的披露，突出關(guān)鍵審計事項披露的個性化，從而展現(xiàn)高水平高質(zhì)量的審計技術(shù)，加強推進(jìn)會計師事務(wù)所的品牌建設(shè)，吸引更多優(yōu)質(zhì)客戶。(二)對被審計機構(gòu)的建議第一，被審計機構(gòu)需要積極與注冊會計師溝通，李慧敏，梅丹(2017)[8論證了關(guān)鍵審計事項的溝通需要管理層的配合與支持，與此同時，良好的合作也可以產(chǎn)生共贏，余中福，曹虹宇，童蒙(2019)[9認(rèn)為企業(yè)可以借與注冊會計師溝通的時機發(fā)現(xiàn)自身的不足，規(guī)范經(jīng)營活動，被審計單位要正確認(rèn)識關(guān)鍵審計事項的重要性，高質(zhì)量的關(guān)鍵審計事項披露可以向外界傳遞公司發(fā)展前景良好的信號，能夠給預(yù)期投資者一顆定心丸，增強投資者的信心，所以被審計單位的治理層要積極的與注冊會計師進(jìn)行溝通，虛心接受注冊會計師的指出的問題并且能夠及時糾正，促進(jìn)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。另外，審計委員會要充分發(fā)揮自身作用，主動了解管理層與注冊會計師之間存在的矛盾，為注冊會計師提供幫助，稀釋注冊會計師受到的壓力，為注冊會計師披露高質(zhì)量的關(guān)鍵審計事項提供較為寬松的環(huán)境。第二，被審計機構(gòu)需加強內(nèi)部控制的合規(guī)性建設(shè)，對于上市公司來說，為了實現(xiàn)公司健康長遠(yuǎn)的發(fā)展，需要十分重視企業(yè)內(nèi)部控制的運行是否有效，內(nèi)部控制的有效性有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)，還可以提高會計信息資料的正確性和可靠性。因此，打鐵還需自身硬，只有上市公司自己做好內(nèi)部控制的工作，才可以最大程度上減少關(guān)鍵審計事項披露帶來的不利影響。(三)對監(jiān)管方面的建議監(jiān)管機構(gòu)可以利用審計監(jiān)管約談和年報問詢的機制，提醒各個會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)識別和溝通關(guān)鍵審計事項，工作過程中始終保持獨立性。另外針對審計報告改革中發(fā)現(xiàn)的問題，監(jiān)管部門應(yīng)該及時出臺并且給出相應(yīng)的解決辦法，提升改革的時效性。如果注冊會計師因為某些原因，故意不披露相關(guān)的審計事項，那么建議監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該準(zhǔn)查其中的原因并且實行連帶責(zé)任。以對一些關(guān)鍵審計事項披露不合規(guī)的會計師事務(wù)所進(jìn)行相應(yīng)的警告處罰，又可以對一些關(guān)鍵審計事項披露質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所進(jìn)行獎勵，在激勵會計師事務(wù)所能夠再接再厲能夠提供質(zhì)量更優(yōu)的審計報告的同時，又對參考文獻(xiàn)[1].李玲玉.基于風(fēng)險因子理論的新三板農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)舞弊問題研究[D].內(nèi)[2].卓悅，解博清，魯玉香，陳志明，厲文.農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計事項披露情況研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2021(08):140-143.[3].汪怡杉，胡本源.新審計報告準(zhǔn)則實施情況分析與研究[J].中國內(nèi)部審[4].唐鈺琳.備戰(zhàn)新審計報告準(zhǔn)則—一以羅爾斯●羅伊斯發(fā)