教學(xué)課件：《審計基礎(chǔ)知識》

第一章審計概論

審計的概念、對象和任務(wù)第二節(jié)審計組織和人員第三節(jié)

審計的種類第四節(jié)

審計的性質(zhì)和職能第五節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展第一節(jié)第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、西方國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展我國審計歷史源遠(yuǎn)流長，大體經(jīng)歷了古代審計、近代審計和現(xiàn)代審計三個階段。公元前11世紀(jì)至1840年為我國古代審計階段；1840年至1949年為我國近代審計階段；解放以后，我國審計步入現(xiàn)代階段。二、西方國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方一些國家的審計，既具有悠久的歷史，又具有各國的特色，更體現(xiàn)了現(xiàn)代商品經(jīng)濟發(fā)展的需要。據(jù)考證，早在奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘時代，就有了官廳審計機構(gòu)及政府審計的事實。在資本主義時期，隨著社會的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有了進一步的發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家不僅在審計體制上有了較大的發(fā)展，更重要的是在審計理論和實務(wù)上也有了較大的發(fā)展，即把經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟管理相互結(jié)合，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代的“三E”審計、績效審計方面發(fā)展。西方國家的社會審計，是隨著資本主義經(jīng)濟的興起而形成并得到迅速發(fā)展。美國獨立戰(zhàn)爭以后，工業(yè)得到發(fā)展，為了加強股份公司的會計工作，以代理記賬為專業(yè)的會計師應(yīng)運而生。三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)（一）受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系（二）財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離第二節(jié)審計的概念、對象和任務(wù)

一、審計的概念二、審計的對象三、審計的任務(wù)一、審計的概念（一）審計的定義我國審計理論和實務(wù)工作者普遍認(rèn)為：“審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動?！保ǘ徲嫷谋举|(zhì)審計和會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：1．產(chǎn)生的前提不同2．兩者性質(zhì)不同3．兩者對象不同4．職能不同審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計本質(zhì)具有兩方面含義：①它是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能；②它具有獨立性，獨立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)鍵所在。二、審計的對象（一）審計主體審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人。（二）審計客體審計客體是指接受審計人審計的經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者和履行者。（三）審計對象審計對象是指審計行為所指向和作用的承受體。三、審計的任務(wù)（一）審查計劃預(yù)算的恰當(dāng)性（二）審查會計資料的真實性（三）審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性（四）審查公共財產(chǎn)的安全性（五）審查經(jīng)濟活動的有效性第三節(jié)審計組織和人員一、審計組織二、審計人員一、審計組織審計組織又稱審計機關(guān)，一般是指審計權(quán)力的承擔(dān)者，審計監(jiān)督活動的實施者。因此，審計機關(guān)就是能以自己的名義實施審計監(jiān)督權(quán)的組織機構(gòu)。我國審計機關(guān)是國家行政機關(guān)的組成部分，是根據(jù)憲法、審計法及其他有關(guān)法律的規(guī)定建立起來并進行活動的。（一）國家審計機關(guān)的設(shè)立1．國家審計機關(guān)的設(shè)立根據(jù)我國的《憲法》和《審計法》的規(guī)定，我國在國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府設(shè)立審計機構(gòu)。國務(wù)院設(shè)審計署，省、自治區(qū)和直轄市設(shè)審計廳(局)，設(shè)區(qū)的市、自治州、自治縣，不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)設(shè)審計局。（1）國家審計機關(guān)的主要職責(zé)（2）國家審計機關(guān)的權(quán)限2．國家審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置1．內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置2．內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)3．內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)（三）社會審計組織的建立1．社會審計組織的建立社會審計組織，又稱民間審計組織，是指根據(jù)國家法律條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所和其他咨詢機構(gòu)。我國社會審計組織的主要職責(zé)是接受政府機關(guān)、企事業(yè)單位、城鄉(xiāng)經(jīng)濟組織和個人的委托、承辦審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。2．社會審計組織的職責(zé)查閱與委托事項有關(guān)的賬目、文件、資料，核實資產(chǎn)；查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施；參加與委托事項有關(guān)的會議；向與委托事項有關(guān)的單位個人進行調(diào)查和索取證明材料，要求委托人提供其他必要的協(xié)助，要求委托人按照審計業(yè)務(wù)的約定書的要求使用審計報告。3．社會審計組織的權(quán)限二、審計人員（一）審計人員的構(gòu)成國家審計人員包括國家審計署的審計長、副審計長、地方各級審計廳、局的廳、局長、各級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的一般工作人員。（二）審計人員的職業(yè)道德1．客觀公正2．堅持原則3．廉潔奉公4．忠于職守5．保守秘密第四節(jié)審計的種類一、審計的基本分類二、審計的其他分類一、審計的基本分類（一）按主體不同分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計1．國家審計2．內(nèi)部審計3．社會審計（二）按內(nèi)容不同分為財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟效益審計1．財政財務(wù)審計2．財經(jīng)法紀(jì)審計3．經(jīng)濟效益審計二、審計的其他分類（一）按審計的范圍不同分為全部審計和局部審計（二）按實施審計的時間不同分為事前審計、事中審計和事后審計（三）按審計工作的執(zhí)行地點不同分為報送審計和就地審計（四）按審計工作是否具有強制性分為強制審計和委托審計（五）按審計是否預(yù)告分類可分為預(yù)告審計和突擊審計第五節(jié)審計的性質(zhì)和職能一、審計的性質(zhì)二、審計的職能一、審計的性質(zhì)1．獨立性2．權(quán)威性3．公正性二、審計的職能（一）經(jīng)濟監(jiān)督職能（二）經(jīng)濟監(jiān)察職能（三）經(jīng)濟鑒證職能（四）經(jīng)濟評價職能第二章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)

審計準(zhǔn)則第一節(jié)審計依據(jù)第二節(jié)第一節(jié)審計準(zhǔn)則

一、審計準(zhǔn)則的含義和特征二、審計準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)三、我國的審計準(zhǔn)則體系一、審計準(zhǔn)則的含義和特征（一）審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則是國家有關(guān)部門或會計師職業(yè)團體、審計組織和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的技術(shù)規(guī)范。審計準(zhǔn)則是為了確保審計的工作質(zhì)量，要求審計組織和審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中必須遵循的基本原則和規(guī)范。（1）審計準(zhǔn)則規(guī)定了審計人員必須具備的任職條件和個人素質(zhì)；（2）審計準(zhǔn)則為衡量和評價審計工作的質(zhì)量提供了依據(jù)；（3）審計準(zhǔn)則具有法律規(guī)范性；（4）審計準(zhǔn)則促進我國改革開放和國際審計的交流。（二）審計準(zhǔn)則的特征1．適應(yīng)性2．主體性3．全面性4．權(quán)威性二、審計準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)（一）一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則是對審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為的規(guī)定。（二）工作準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則是對審計人員執(zhí)行審計工作的要求。報告準(zhǔn)則是審計人員編制審計報告的原則、形式和內(nèi)容等方面的規(guī)定。（三）報告準(zhǔn)則三、我國的審計準(zhǔn)則體系（一）國家審計規(guī)則1．基本準(zhǔn)則2．通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則3．審計指南（二）內(nèi)部審計準(zhǔn)則1．內(nèi)部審計的組織機構(gòu)2．內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)（三）社會審計準(zhǔn)則社會審計準(zhǔn)則在我國也被稱為注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則。它是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中，必須遵循的行為規(guī)則，也是注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)審計依據(jù)

一、審計依據(jù)的特征二、審計依據(jù)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)審計依據(jù)指審計人員在審計過程中查明審計客體的行為規(guī)范，是提出審計意見，作出審計決定的依據(jù)。一、審計依據(jù)的特征（一）權(quán)威性任何審計依據(jù)都具有一定的權(quán)威性公認(rèn)性，不同層次的依據(jù)權(quán)威性大小不一樣。（二）層次性審計依據(jù)的層次是指因管轄范圍和權(quán)威性大小不同依據(jù)有不同的層次。（三）地域性審計依據(jù)的地域性是指在空間上來說，許多審計依據(jù)還受到地域性限制。（四）時效性審計依據(jù)的時效性是指審計依據(jù)具有在一定時間內(nèi)存在效力的性質(zhì)。審計依據(jù)的相關(guān)性主要是在指審計依據(jù)與審計項目的評介密切相關(guān)。（五）相關(guān)性二、審計依據(jù)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)（一）按審計依據(jù)的來源渠道分類1．外部制定的審計依據(jù)2．內(nèi)部制定的審計依據(jù)（二）按審計依據(jù)的性質(zhì)內(nèi)容分類1．法律和行政法規(guī)2．規(guī)章制度3．預(yù)算、計劃和經(jīng)濟合同（三）運用審計依據(jù)的原則（1）從實際出發(fā)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)；（2）把握實質(zhì)問題，要歷史地、辨證地看問題；（3）準(zhǔn)確可靠，查對依據(jù)原件，必要時附復(fù)印件。第三章審計程序和審計方法

審計程序第一節(jié)審計方法第二節(jié)第一節(jié)審計程序

一、審計程序的含義和作用二、不同審計主體審計程序的特點一、審計程序的含義和作用（一）審計程序的含義所謂審計程序，是指審計監(jiān)督活動中，審計機關(guān)和被審計單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。（二）審計程序的作用1．有利于保證審計質(zhì)量2．有利于提高工作效率3．有助于提高熟練程度4．有利于審計工作規(guī)范化二、不同審計主體審計程序的特點（一）政府審計程序的特點1．審計的準(zhǔn)備階段

(1)明確審計任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)；(2)進行初步調(diào)查，了解被審計單位基本情況；(3)擬定審計工作方案。（1）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案；（2）實施實質(zhì)性測試；（3）編制審計工作底稿。2．審計的實施階段（1）整理和分析審計工作底稿；（2）審計組編寫審計報告；（3）審計機關(guān)審定審計報告。3．審計的報告階段（二）社會審計程序的特點1．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書2．編制審計計劃第三節(jié)審計方法

一、審計方法的含義及特征二、審計方法的種類一、審計方法的含義及特征審計方法，是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。二、審計方法的種類（一）審計方法的選用1．審計方法的選擇要服從審計的目的2．審計方法要適應(yīng)不同的審計方式3．審計方法必須聯(lián)系被審計單位的實際（二）審查書面資料的方法1．按審查書面資料的技術(shù)不同，可分為核對法和審閱法（1）核對法是將兩種或兩種以上的書面數(shù)據(jù)資料相互核對或交叉驗證，以證明其內(nèi)容是否一致，計算是否正確的一種審計方法。（2）審閱法也是實際工作中最常用的基本方法。它是指通過審閱憑證、賬簿、報表等會計資料和其他有關(guān)資料，借以確定被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、合理和有效，有無錯誤和弊端的一種審計方法。（1）順查法又稱正查法，是指審計人員按照會計事務(wù)的處理程序和時間順序，依次審查會計資料的方法。（2）逆查法和順查相反，它是逆著會計事務(wù)處理的程序和時間順序，對有關(guān)會計資料進行審查的方法。2．按審查書面資料的順序不同，可分為順查法和逆查法（1）詳查法又稱精查和細(xì)查法，是對被審計單位某一時期或者某類經(jīng)濟活動的全部會計資料和其他有關(guān)資料無一遺漏地進行詳細(xì)的審查，借以收集審計證據(jù)的方法。3．按審查書面資料的范圍不同，可分為詳查法和抽查法（2）抽查法在審計實踐中又稱抽樣審計法，是指審計人員從大量、繁瑣的會計資料和經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料中，抽出一部分有代表性的資料進行審查，根據(jù)審查的結(jié)果來推斷其總體的正確性有無錯弊的方法。（三）審查實物資產(chǎn)的方法1．實物盤點法（1）直接盤點法是由審計人員親自到盤點現(xiàn)場參與盤點，以證實書面資料與有關(guān)財產(chǎn)物資的實際是否相符，如果相符，就可認(rèn)為書面資料是真實的；如果不符，就必須進一步查找原因，弄清事實真相。（2）監(jiān)督盤點法是審計人員并不動手參與盤點實物，而是在現(xiàn)場觀察和監(jiān)督被審計單位自行對財產(chǎn)物資進行盤點，以證實書面資料和實物是否相符的方法技術(shù)鑒定法又稱專家鑒定法，是指審計工作中對某些書面資料、實物及經(jīng)濟活動的真?zhèn)?、?yōu)劣的鑒別超出了一般審計人員的能力，或者按照有關(guān)規(guī)定必須由專家鑒定的問題時，由審計機構(gòu)邀請專門人員進行技術(shù)鑒定的方法。2．技術(shù)鑒定法實地測試法是指審計人員為收集審計證據(jù)或證實問題，而對有關(guān)手續(xù)、制度、工藝流程或業(yè)務(wù)程序的實地觀察和核實的方法。3．實地測試法（四）審計調(diào)查分析的方法1．審計調(diào)查的方法（1）面詢的方法通常是由審計人員直接找有關(guān)人員談話，通過談話弄清疑點和了解事情的真相。（2）函詢是將需要了解的情況和問題列出清單，通過信函的方式請有關(guān)單位或個人給予復(fù)信，以證實所要調(diào)查的問題。審計常用的分析方法是比較分析法。比較分析法是把審計對象中的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行對比，找出差距或異常數(shù)據(jù)，以便分析原因、進行追蹤審查的方法。2．審計分析的方法第四章審計證據(jù)和審計工作底稿

審計證據(jù)第一節(jié)審計工作底稿第二節(jié)第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義和特征二、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的收集、鑒定和整理一、審計證據(jù)的含義和特征（一）審計證據(jù)的含義審計證明材料，即通常所說的審計證據(jù)，是證明應(yīng)證事項是否客觀存在的材料，是證明被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動真相的憑證。（二）審計證據(jù)的特征1．客觀性2．合法性3．相關(guān)性二、審計證據(jù)的種類（一）按證據(jù)表現(xiàn)形式分類1．實物證據(jù)2．書面證據(jù)3．言詞證據(jù)4．環(huán)境證據(jù)（二）按證據(jù)來源分類1．內(nèi)部證據(jù)2．外部證據(jù)3．親歷證據(jù)（三）按取證方式分類1．檢查證據(jù)2．調(diào)查證據(jù)3．鑒定證據(jù)4．其他證據(jù)三、審計證據(jù)的收集、鑒定和整理（一）審計證據(jù)的收集審計證據(jù)收集是審計人員為了發(fā)現(xiàn)和取得證據(jù)所進行的活動。一般來說，審計證據(jù)的收集途徑有親歷收集、內(nèi)部收集和外部收集三種。收集證據(jù)的方法有詳查與抽查，順查與逆差等一般方法；還有多種技術(shù)方法。（二）審計證據(jù)的鑒定1．鑒定證據(jù)與審計事項的相關(guān)性這方面主要是鑒定證據(jù)與被審計事項之間是否相關(guān)，證據(jù)能否在一定程度上直接或間接地證明被審計事項等。不符合相關(guān)性的證據(jù)應(yīng)舍棄?！纠?-1】審計人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)原值和所有權(quán)歸屬的正確性時，收集到固定資產(chǎn)賬面原值為80000元，累計折舊為35000元，賬面固定資產(chǎn)4臺設(shè)備，盤點實存4臺設(shè)備。這方面主要是鑒定審計證據(jù)是否符合客觀事實。2．鑒定證據(jù)的真實可靠性這方面主要是鑒定審計證據(jù)是否重要，即收集的審計證據(jù)對證明審計事項是否有用，是否有重要意義，如審計證據(jù)內(nèi)容體現(xiàn)了審計工作中的重要項目，則表明它是證明審計結(jié)果的重要證據(jù)。對審計工作起不了多大作用或是無關(guān)緊要的證據(jù)，應(yīng)予以舍棄。重要證據(jù)一般是指金額較大或性質(zhì)比較嚴(yán)重的證據(jù)。3．鑒定證據(jù)的重要性【例4-2】審計人員在審閱被審單位的原始憑證時，發(fā)現(xiàn)一張管理費用報銷憑證“有明顯涂改痕跡”，經(jīng)告屬出納人員自行涂改而從中貪污150元，雖然金額不大，但性質(zhì)比較嚴(yán)重，應(yīng)作為重要證據(jù)處理。這方面主要是鑒定證據(jù)的取得是否符合規(guī)定的手續(xù)、程序，審計人員在取證的現(xiàn)場是否要求被審單位有關(guān)責(zé)任人員以及被審單位或有關(guān)責(zé)任部門簽名或蓋章等。4．鑒定證據(jù)的合法性（三）審計證據(jù)的整理1．分類2．計算3．比較4．小結(jié)5．綜合第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和作用二、審計工作底稿的分類三、審計工作底稿的編制一、審計工作底稿的含義和作用（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計工作記錄和獲取的資料，它是審計人員進行審計工作、完成審計任務(wù)的重要工具。（二）審計工作底稿的作用審計工作底稿是審計人員提出審計意見，做出審計決定，編寫審計報告的重要依據(jù)；是組織審計工作，控制審計進度，監(jiān)督審計質(zhì)量，評價審計人員業(yè)務(wù)水平和考核審計人員工作業(yè)績的主要依據(jù)；是審計行政復(fù)議、法律訴訟的證據(jù)資料和后續(xù)審計的重要參考資料；同時也是以后各期編制審計計劃的參考資料。二、審計工作底稿的分類（一）管理類工作底稿與業(yè)務(wù)類工作底稿（二）綜合類工作底稿、分項目類工作底稿和匯總工作底稿三、審計工作底稿的編制（一）審計工作底稿的編制方法1．稿首部分的編制2．內(nèi)容記錄的編制3．審計意見（二）編制審計工作底稿的注意事項（1）審計工作底稿必須記錄所有有關(guān)審計業(yè)務(wù)的重要事項；（2）審計工作底稿所需的證據(jù)要充分、適當(dāng)；（3）審計工作底稿必須有明確的審計意見；（4）審計工作底稿應(yīng)格式規(guī)范、標(biāo)識一致、用語準(zhǔn)確易懂、內(nèi)容簡明扼要。（三）審計工作底稿的歸檔管理審計工作底稿編制、復(fù)核后，經(jīng)過分類整理，匯集歸檔，形成重要的審計檔案，當(dāng)期或長期保管。對于那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的綜合類和業(yè)務(wù)類審計工作底稿，應(yīng)長期保管，形成永久性檔案。對于那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的業(yè)務(wù)類審計工作底稿，應(yīng)列為當(dāng)期檔案保管。第五章內(nèi)部控制制度及其評審

內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素第一節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制第二節(jié)符合性測試原理及其運用第三節(jié)

內(nèi)部控制的評價第四節(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素

一、內(nèi)部控制的定義與內(nèi)部控制目標(biāo)二、內(nèi)部控制要素一、內(nèi)部控制的定義與內(nèi)部控制目標(biāo)1．內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；（2）保證所有交易利事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。2．內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）管理當(dāng)局的責(zé)任（2）合理的保證（3）固有的限制（4）對審計的影響3．有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮（1）內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是注冊會計師用以確定審計程序的重要依據(jù)；（2）在注冊會計師審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計方法的變革，節(jié)約了審計時間和審計費用，同時也擴大了審計范圍，完善了審計的職能；4．內(nèi)部控制與審計的關(guān)系（3）在確定內(nèi)部控制與審計的關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)明確以下三點：第一，注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的了解；第二，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍；第三，對被審計單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。二、內(nèi)部控制要素1．控制環(huán)境2．會計系統(tǒng)3．控制程序4．憑證與記錄控制5．資產(chǎn)接觸與記錄使用6．獨立稽核第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類二、了解內(nèi)部控制三、記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的評價一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類注冊會計師研究和評價企業(yè)內(nèi)部控制分為三個步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果；第三，評價內(nèi)部控制的強弱。制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進行研究和評價。（1）銷售與收款循環(huán)（2）購貨與付款循環(huán)（3）生產(chǎn)循環(huán)（4）籌資與投資循環(huán)二、了解內(nèi)部控制1．了解內(nèi)部控制的程序2．了解控制環(huán)境3．了解會計系統(tǒng)4．了解控制程序5．控制風(fēng)險的初步評價三、記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的評價1．在審計工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的評價的基本要求（1）當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價的結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還需記錄這一評價的依據(jù)。（1）調(diào)查表大多采用問答式，一般要按調(diào)查對象分別設(shè)計；（2）文字表述；（3）流程圖能夠很清晰地反映出被審計單位內(nèi)部控制制度的概況。2．記錄內(nèi)部控制的技術(shù)方法第三節(jié)符合性測試原理及其運用

一、符合性測試的概述二、符合性測試的種類三、符合性測試的性質(zhì)四、符合性測試的范圍五、符合性測試的時間六、符合性測試中利用內(nèi)部審計人員的工作一、符合性測試的概述1．符合性測試的概念符合性測試是指為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。注冊會計師在了解內(nèi)部控制后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟的。2．進行符合性測試的前提條件符合性測試的兩個基本對象是控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試。3．符合性測試的基本對象二、符合性測試的種類1．同步符合性測試2．追加符合性測試3．計劃符合性測試三、符合性測試的性質(zhì)在確定了測試的種類之后，注冊會計師應(yīng)進一步確定符合性測試的方法，即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。四、符合性測試的范圍第一，在審計實務(wù)中，合理地確定測試的范圍；第二，符合性測試的范圍直接受注冊會計師計劃控制風(fēng)險估計水平的影響；第三，還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性；第四，注冊會計師在評價以前年度審計獲得的這些證據(jù)對本年度審計的恰當(dāng)性時，應(yīng)考慮以下四個方面的問題：(1)這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；(2)以前年度審計中所評價的特定內(nèi)部控制；(3)所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程度；(4)用來作這些評價的符合性測試的結(jié)果。第五，注冊會計師在考慮使用以前年度的證據(jù)時，還必須考慮以下兩點：(1)執(zhí)行符合性測試的時間間隔的長短；(2)在以前年度審計之后，控制政策和程序的設(shè)計或執(zhí)行有無任何重大的變化。第六，出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序：(1)相關(guān)內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；(3)符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。五、符合性測試的時間第一，同步符合性測試是在計劃期間內(nèi)執(zhí)行的；第二，追加的或計劃的符合性測試通常是在期中工作中執(zhí)行的，并且應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行；第三，若期中審計已進行符合性測試，注冊會計師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進一步獲取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù)：(1)期中審計符合性測試的結(jié)論；(2)期中審計后剩余期間的長短(3)期中審計后內(nèi)部控制的變動情況(4)期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；(5)擬實施的審計實質(zhì)性測試程序。六、符合性測試中利用內(nèi)部審計人員的工作1．同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)工作2．直接支持第四節(jié)內(nèi)部控制的評價一、控制風(fēng)險評價的概念二、控制風(fēng)險評價的過程三、評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響一、控制風(fēng)險評價的概念控制風(fēng)險評價是指評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會計報表中的重要錯報或漏報的有效程度的過程。二、控制風(fēng)險評價的過程1．控制風(fēng)險評價的步驟2．控制風(fēng)險的衡量3．應(yīng)注意的幾個問題三、評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響(1)如果注冊會計師評價企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說明控制風(fēng)險為最低。而控制風(fēng)險越低，注冊會計師就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。(2)如果內(nèi)部控制很差，控制風(fēng)險很高，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序，才能控制檢查風(fēng)險處于低水平，進而控制審計風(fēng)險處于低水平。第六章會計報表審計

會計報表審計的內(nèi)容、程序和方法第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表審計第二節(jié)利潤表審計第三節(jié)

現(xiàn)金流量表審計第四節(jié)第一節(jié)會計報表審計的內(nèi)容、程序和方法一、會計報表審計的內(nèi)容二、會計報表審計的方法三、會計報表審計的程序一、會計報表審計的內(nèi)容開展會計報表審計是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立審計基本準(zhǔn)則》指出：注冊會計師“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見”?？梢?，審查會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性是會計報表審計的內(nèi)容。二、會計報表審計的方法（一）按審計資料的范圍與數(shù)量分類，分為詳查法和抽樣法（二）按審計方法的技術(shù)特征分類，分為技術(shù)性審計方法和實證性審計方法三、會計報表審計的程序（一）審計計劃階段1．了解被審單位情況2．制訂審計計劃3．早評審內(nèi)部控制制度（二）審計實施階段1．正確采用審計方法，按審計計劃進行審計2．收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)3．編寫審計工作底稿（三）審計報告階段1．總結(jié)審計工作，對會計報表實施總體性復(fù)核2．出具審計報告3．建立審計檔案第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表審計一、資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的和內(nèi)容二、資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查三、資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查四、資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查一、資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的和內(nèi)容開展資產(chǎn)負(fù)債表審計的基本目的，是要審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他財會法規(guī)的規(guī)定，是否公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則，從而滿足有關(guān)各方使用會計報表信息的客觀需要。按資產(chǎn)負(fù)債表審計方法分類，其審計內(nèi)容一般包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查；（2）資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查；（3）資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查。二、資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查1．審查表內(nèi)各項目的關(guān)系2．審查表與賬之間的關(guān)系3．審查表與表之間的關(guān)系三、資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查1．流動資產(chǎn)的審查2．投資的審查3．固定資產(chǎn)的審查4．無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的審查5．流動負(fù)債的審查6．長期負(fù)債的審查7．所有者權(quán)益的審查四、資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查1．企業(yè)償債能力的審查2．企業(yè)盈利能力的審查第三節(jié)利潤表審計一、利潤表審計的目的和內(nèi)容二、利潤表的技術(shù)性審查三、利潤表的實證性審查四、利潤表的評價性審查一、利潤表審計的目的和內(nèi)容開展利潤表審計的基本目的，是要審查企業(yè)是否客觀公允地反映了被審單位的經(jīng)營成果情況，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否符合一貫性原則，利潤表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和其他財會法規(guī)的規(guī)定等。按利潤表審計方法分類，其審計內(nèi)容一般包括：（1）利潤表的技術(shù)性審查（2）利潤表的實證性審查（3）利潤表的評價性審查二、利潤表的技術(shù)性審查1．審查利潤表各項目的關(guān)系2．審查利潤表與損益賬戶之間的關(guān)系3．審查利潤表和其他報表之間的關(guān)系三、利潤表的實證性審查1．主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的審查2．成本和費用的審查3．利潤總額和利潤凈額的審查4．利潤分配的審查四、利潤表的評價性審查利潤表的評價性審查是針對企業(yè)的盈利能力所進行的審查評價活動。(1)銷售利潤率是指利潤總額銷售收入的百分比，它表示每百元銷售收入能帶來多少利潤；(2)成本費用利潤率是指一定期間的利潤與成本費用的百分比。第四節(jié)現(xiàn)金流量表審計一、現(xiàn)金流量表審計的目的和內(nèi)容二、現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查三、現(xiàn)金流量表的實證性審查四、現(xiàn)金流量表的評價性審查一、現(xiàn)金流量表審計的目的和內(nèi)容開展現(xiàn)金流量表審計的基本目的，是要審查被審單位是否客觀公允地反映了在各項業(yè)務(wù)活動中的現(xiàn)金流量，證明企業(yè)的現(xiàn)金流量信息是否正確可靠，從而有助于各報表使用者對企業(yè)的整體財務(wù)狀況做出客觀評價。按現(xiàn)金流量表審計的方法分類，其審計內(nèi)容一般包括：(1)現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查；(2)現(xiàn)金流量表的實證性審查；(3)現(xiàn)金流量表的評價性審查。二、現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查1．審查現(xiàn)金流量表內(nèi)各項目的關(guān)系2．審查現(xiàn)金流量表與其他會計報表之間的關(guān)系三、現(xiàn)金流量表的實證性審查1．經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的審查2．投資活動現(xiàn)金流量的審查3．籌資活動現(xiàn)金流量的審查四、現(xiàn)金流量表的評價性審查現(xiàn)金流量表的評價性審查主要是對企業(yè)的現(xiàn)金償債能力和支付能力所進行的審查和分析評價活動。1．現(xiàn)金流動負(fù)債比率2．現(xiàn)金到期債務(wù)比率3．現(xiàn)金流量投資利潤率第七章資產(chǎn)審計

流動資產(chǎn)審計第一節(jié)長期投資審計第二節(jié)固定資產(chǎn)審計第三節(jié)

無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)審計第四節(jié)第一節(jié)流動資產(chǎn)審計

一、貨幣資金審計二、短期投資審計三、應(yīng)收及預(yù)付款項的審計四、存貨的審計一、資金貨幣審計貨幣資金是指在企業(yè)的經(jīng)營活動過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分流動資產(chǎn)，它包括銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金等三部分。因與其他資產(chǎn)形態(tài)相比，貨幣資產(chǎn)相對具有較大的危險性，所以它就成了流動資產(chǎn)審計中的重點項目。1．現(xiàn)金實存數(shù)審計2．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審計（一）現(xiàn)金的審計（二）銀行存款的審計1．審查銀行存款的有關(guān)賬項2．審閱銀行存款收付原始憑證二、短期投資審計對短期投資進行審計，主要是審計短期投資的正確性、合法性和效益性。因為短期投資具有隨時變現(xiàn)的特性，還必須審查短期投資的有關(guān)內(nèi)部控制情況。（一）審查短期投資明細(xì)表（二）對短期投資進行盤點（三）審查短期投資核算是否正確（四）審查短期投資的內(nèi)部控制情況三、應(yīng)收及預(yù)付款項的審計（一）應(yīng)收賬款的審計（二）預(yù)付賬款的審計四、存貨的審計存貨是企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)，如商業(yè)企業(yè)的商品、材料物資，工業(yè)企業(yè)的材料、產(chǎn)成品等。存貨是企業(yè)開展經(jīng)營活動的重要的物質(zhì)條件，也是流動資產(chǎn)重要的組成部分，因此，對存貨進行審計是十分必要的。（一）審查存貨的實存情況（二）審查存貨的收入業(yè)務(wù)（三）審查存貨的發(fā)出業(yè)務(wù)第二節(jié)長期投資審計

一、股票投資的審計二、債券投資的審計一、股票投資的審計股票投資是指企業(yè)以購買股票的形式對外投資。對股票投資進行審計，主要是為了查明股票投資的合理性、真實性、效益性，查明股票投資的內(nèi)部控制情況與賬務(wù)處理的正確性等。1．審查股票投資的內(nèi)部控制制度2．審查股票投資憑證與明細(xì)賬3．審查股票投資的形成與賬務(wù)處理4．審查股票投資的回收情況二、債券投資的審計作為長期投資的債券投資，是指企業(yè)因購買持有時間超過一年的債券所形成的對外投資。對債券投資進行審計，主要是取得債券投資的批準(zhǔn)手續(xù)，查明各種債券投資的合理性、有效性；審查投資的入賬價格、入賬時間的正確性及投資收益的真實性等。1．審查債券投資的內(nèi)部控制制度2．審查債券投資憑證與明細(xì)賬3．審查債券的取得及其賬務(wù)處理4．審查債券投資的收回及賬務(wù)處理第三節(jié)固定投資審計

一、固定資產(chǎn)增減變動的審計二、固定資產(chǎn)折舊和修理的審計三、固定資產(chǎn)利用效果的審計固定資產(chǎn)審計是指對被審計單位所擁有的符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種財產(chǎn)設(shè)備的有關(guān)情況所進行的審查。一、固定資產(chǎn)增減變動的審計固定資產(chǎn)增減變動的審計，主要是為了查明各項固定資產(chǎn)增減變動的原因是否正常，是否嚴(yán)格履行了審批手續(xù)，計價方法及其賬務(wù)處理是否正確無誤，尤其應(yīng)查明有無計劃外的購建和有無非正常原因的增減等。1．審查固定資產(chǎn)實存情況和價值構(gòu)成2．審查固定資產(chǎn)的增加情況3．審查固定資產(chǎn)的減少情況二、固定資產(chǎn)折舊和修理的審計固定資產(chǎn)在其服役的過程中，其價值會發(fā)生消耗，其使用價值會發(fā)生損壞，通過折舊和修理，可以使固定資產(chǎn)的價值得到補償和更新，使用價值得以延續(xù)。而折舊和修理不僅會影響到固定資產(chǎn)的完好狀況，還會影響到企業(yè)損益的準(zhǔn)確與合理。1．審查固定資產(chǎn)的折舊情況2．審查固定資產(chǎn)的修理情況三、固定資產(chǎn)利用效果的審計企業(yè)擁有的各項固定資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)條件，企業(yè)能否合理有效地使用各項固定資產(chǎn)，對于盤活資產(chǎn)存量，提高經(jīng)濟效益有著重要的影響。對固定資產(chǎn)利用效果的審計，就是為了查明固定資產(chǎn)的利用現(xiàn)狀及其原因，指出相應(yīng)的對策，促使被審計單位不斷提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的利用效果。1．審查固定資產(chǎn)的使用情況2．審查固定資產(chǎn)的利用效益第四節(jié)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)審計

一、無形資產(chǎn)的審計二、遞延資產(chǎn)的審計一、無形資產(chǎn)的審計無形資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的那些沒有實物形態(tài)、可供長期使用、能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等。對無形資產(chǎn)進行審計，主要是審查無形資產(chǎn)的取得是否正當(dāng)，計價是否正確，攤銷與賬務(wù)處理是否合規(guī)，管理是否嚴(yán)格，使用是否有效等。（一）審查無形資產(chǎn)的取得情況（二）審查無形資產(chǎn)的攤銷與轉(zhuǎn)讓情況二、遞延資產(chǎn)的審計遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已支付、但不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后各受益年度分期攤銷的各項費用，包括企業(yè)的開辦費、以經(jīng)營方式租入固定資產(chǎn)的改良支出等。對遞延資產(chǎn)進行審計，主要是查明遞延資產(chǎn)的范圍，確認(rèn)其是否符合規(guī)定，計價是否有據(jù)和真實，攤銷及其賬務(wù)處理是否正確合理等。（一）審查開辦費的發(fā)生情況（二）審查租入固定資產(chǎn)改良支出的情況【例7-2】

審計人員在2008年12月31日審查某商業(yè)企業(yè)的賬項時，發(fā)現(xiàn)其“應(yīng)收賬款”下的“光明商廈”賬戶的借方余額為6000元，其借方余額形成的時間為200×年1月5日，至審計之日無貸方記錄。假如你是審計人員，請分析其中可能是什么原因而形成此問題?！纠?-3】

審計人員在對某商業(yè)企業(yè)200×年度的財務(wù)收支進行審計時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年5月16日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為12850元，向本市制糖廠購進白糖，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根記賬為：借：商品采購——市制糖廠12850.00貸：銀行存款12850.00借：庫存商品——白糖12850.00貸：商品采購——市制糖廠12850.005月18日，當(dāng)收到白糖后，財會部門又根據(jù)發(fā)票、驗收單作賬為：借：庫存商品——白糖12850.00貸：銀行存款12850.00審查人員覺得上述處理有訛，遂審查5月份的銀行存款日記賬，結(jié)果發(fā)現(xiàn)日記賬上確有5月16日記錄和5月18日記錄，摘要欄均為“轉(zhuǎn)支”付款。審計人員詳細(xì)審查5月份銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)5月16日為“轉(zhuǎn)支”付款12850元，為“提現(xiàn)”12850元，兩處記錄發(fā)生矛盾。審計人員又詳細(xì)審查現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬上根本沒有此項記錄。審計人員又繼續(xù)審查有關(guān)賬項，發(fā)現(xiàn)5月30日第584號記賬憑證上記錄內(nèi)容為：借：待處理財產(chǎn)損溢12850.00貸：庫存商品——白糖12850.00摘要欄為：“白糖損失待查”。經(jīng)查，沒有所附原始憑證，也沒有領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)手續(xù)。審計人員順著“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶再繼續(xù)追查，發(fā)現(xiàn)6月4日財會上又填制一張記賬憑證：借：營業(yè)外支出——短缺損失12850.00貸：待處理財產(chǎn)損溢12850.00【例7-4】

審計人員在對某工業(yè)企業(yè)2009年度的財務(wù)收支進行審計時，發(fā)現(xiàn)該廠當(dāng)年4月8日對一筆收到轉(zhuǎn)賬支票11700元的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)做了如下財務(wù)處理：借：銀行存款11700.00貸：現(xiàn)金11700.00第八章負(fù)債及所有者權(quán)益審計流動負(fù)債審計第一節(jié)長期負(fù)債審計第二節(jié)所有者權(quán)益審計第三節(jié)第一節(jié)流動負(fù)債審計

一、應(yīng)付賬款的審計二、應(yīng)付票據(jù)的審計三、預(yù)收貨款的審計四、短期借款的審計五、其他流動負(fù)債的審計一、應(yīng)付賬款的審計（一）審查應(yīng)付賬款的范圍情況（二）審查應(yīng)付賬款的真實情況（三）審查長期應(yīng)付而未付賬款的原因二、應(yīng)付票據(jù)的審計（一）審查應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)情況（二）審查應(yīng)付票據(jù)的管理情況（三）審查應(yīng)付票據(jù)的核算情況（四）審查應(yīng)付票據(jù)的利息支出三、預(yù)收貨款的審計（一）審查預(yù)收貨款的發(fā)生情況（二）審查預(yù)收貨款的賬務(wù)處理情況四、短期借款的審計（一）審查短期借款取得的必要性與合理性（二）審查短期借款的使用情況（三）審查短期借款的還款保證情況（四）審查短期借款的賬務(wù)處理情況五、其他流動負(fù)債的審計（一）應(yīng)付工資的審計（二）應(yīng)付福利費的審計（三）應(yīng)交稅金的審計（四）應(yīng)付利潤的審計第二節(jié)長期負(fù)債審計一、長期借款的審計二、應(yīng)付債券的審計三、長期應(yīng)付款的審計一、長期借款的審計長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期為一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。對長期借款進行審計的目的主要是為了保證國家信貸資金的完整，促進各項長期借款的核算與管理，督促企業(yè)合理有效地使用，減少借款風(fēng)險。對長期借款進行審計的要點是：（一）審查長期借款的必要性（二）審查長期借款的用途（三）審查長期借款的利息費用（四）審查長期借款的效益和歸還情況二、應(yīng)付債券的審計應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券和應(yīng)付利息。隨著市場經(jīng)濟體制與金融市場的完善，發(fā)行債券籌集資金將成為的一種重要籌資方式。對應(yīng)付債券進行審計的目的，主要是審查被審計單位發(fā)行債券是否符合國家的有關(guān)政策規(guī)定，賬務(wù)處理是否真實正確，是否切實維護債權(quán)人的合法權(quán)益。（一）審查應(yīng)付債券的發(fā)行情況（二）審查應(yīng)付債券和利息的償還與核算情況三、長期應(yīng)付款的審計長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括融資租入固定資產(chǎn)租賃費和以補償貿(mào)易方式引進的設(shè)備款。對長期應(yīng)付款審計的目的是查明其取得的合法性、使用的合理性與核算的正確性。（一）融資租入固定資產(chǎn)租賃費的審計（二）應(yīng)付引進設(shè)備款的審計第三節(jié)所有者權(quán)益審計一、投入資本的審計二、資本公積的審計三、盈余公積的審計四、未分配利潤的審計一、投入資本的審計投入資本是指被審計單位在企業(yè)創(chuàng)辦時期以一定的方式投入企業(yè)或在經(jīng)營期間追加投入的、在工商行政管理部門注冊登記的資本。對投入資本進行審計，主要是審查其構(gòu)成狀況是否合理，增減變動是否正常。（一）審查投入資本的構(gòu)成狀況（二）審查投入資本的增減變動情況二、資本公積的審計資本公積是指非營利因素形成的企業(yè)資本增值，它是一種資本儲備形式，包括投資者實際繳納的出資額超過其資本金的差額、接受捐贈的財產(chǎn)、法定資產(chǎn)評估增值、資本折算差額等。對資本公積進行審計，主要是查明其形成是否合法，使用是否恰當(dāng)，賬務(wù)處理是否正確。（一）審查資本公積的形成是否合法（二）審查資本公積的使用是否恰當(dāng)（三）審查資本公積賬務(wù)處理是否正確三、盈余公積的審計盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的公共積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和公益金。盈余公積主要用于彌補企業(yè)虧損和轉(zhuǎn)增資本金，其中公益金主要用于職工集體福利開支。對盈余公積的審計，主要是為了查明其來源的合法性者使用的恰當(dāng)性和核算的正確性。（一）審查盈余公積的形成是否真實合法（二）審查盈余公積的使用是否合理合法（三）審查盈余公積的賬務(wù)處理情況四、未分配利潤的審計未分配利潤是指企業(yè)已經(jīng)形成但尚未實際分配的盈余或尚未彌補的虧損，反映被審計單位歷年積存的待分配利潤或待彌補虧損。對未分配利潤的審計，實際上包括了對實現(xiàn)利潤、利潤構(gòu)成和利潤分配全部有關(guān)業(yè)務(wù)與數(shù)額的審查?！纠?-1】

審計人員在對某商業(yè)企業(yè)進行財務(wù)審計時，發(fā)現(xiàn)201×年有如下一筆賬務(wù)處理：借：銀行存款4680.00貸：應(yīng)付賬款——宏運公司4680.00摘要欄為：“暫收宏遠(yuǎn)公司差價款?！备郊呛赀\公司只填金額的紅字發(fā)貨票一張，注明是“退還多收商品價款”。審計人員把此賬記錄在審計工作底稿上之后，繼續(xù)追蹤“宏運公司”明細(xì)賬的處理情況，發(fā)現(xiàn)9月25日該企業(yè)又作賬如下：借：應(yīng)付賬款——宏運公司4680.00貸：應(yīng)付賬款——佳華工廠4680.00摘要欄為：“往來賬記串賬戶，予以調(diào)整?！钡摴P賬務(wù)處理沒有原始憑證。審計人員又繼續(xù)追查“佳華工廠”明細(xì)賬戶的動向，發(fā)現(xiàn)9月29日該企業(yè)又作如下處理：借：應(yīng)付賬款——佳華工廠4680.00貸：現(xiàn)金4680.00摘要欄為：“歸還前欠佳華工廠款項?！备郊榧讶A工廠趙×填制的一張現(xiàn)金收據(jù)。審計人員決定前往佳華工廠財務(wù)部門調(diào)查詢問，得到回答是佳華工廠與被審計單位不存在此筆往來賬。佳華工廠確有趙××其人，但從未到被審計單位領(lǐng)過款，經(jīng)趙××辨認(rèn)，現(xiàn)金收據(jù)并非他所寫。于是，審計人員決定正面接觸被審計單位出納會計卞某，在鐵證面前，她交待出自己利用制證后主辦會計從不認(rèn)真審核的缺點，乘虛而入，不成想自投羅網(wǎng)，以身試法?！纠?-2】

審計人員在審查某零售商業(yè)企業(yè)201×年度財務(wù)收支事項時，審查了該企業(yè)有關(guān)增值稅的計算交納情況。該企業(yè)系一般納稅人，201×年3月份“商品銷售收入”賬戶貸方發(fā)生額為248456.50元，其中糧油商品銷售額為95218元，其余為一般工業(yè)品銷售額。經(jīng)查，該企業(yè)計算的進項增值稅額為25116.50元，銷項增值稅額為38428.89元，本月份應(yīng)交增值稅額為13312.39元。【例8-3】

審計人員在對某工業(yè)企業(yè)200×年度進行財務(wù)審計時，查賬中發(fā)現(xiàn)200×年5月份該企業(yè)先后做出以下兩筆賬務(wù)處理：①200×年5月11日第546號記賬憑證上記錄的內(nèi)容為：借：銀行存款50000.00貸：應(yīng)付賬款——藍天公司50000.00摘要欄為：“售給藍天公司×產(chǎn)品50000.00元?！?/p>

②200×年5月15日第569號記賬憑證上記錄的內(nèi)容為：借：應(yīng)付賬款——藍天公司50000.00貸：產(chǎn)成品——產(chǎn)品45000.00盈余公積5000.00摘要欄為：“結(jié)轉(zhuǎn)×產(chǎn)品銷售成本45000元”。第九章收入和成本費用審計

收入審計第一節(jié)成本與費用審計第二節(jié)第一節(jié)收入審計一、基本業(yè)務(wù)收入審計二、其他業(yè)務(wù)收入審計一、基本業(yè)務(wù)收入審計（一）基本業(yè)務(wù)收入的審計范圍基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，在工業(yè)企業(yè)，是指銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)所取得的收入。（二）基本業(yè)務(wù)收入的審計內(nèi)容1．了解、評價基本業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制系統(tǒng)2．分析銷售收入的變動情況3．審查銷售收入確認(rèn)的正確性4．審查基本業(yè)務(wù)收入會計處理的恰當(dāng)性5．確定基本業(yè)務(wù)收入在利潤表上是否恰當(dāng)披露【例9-1】

審計人員在查閱某工業(yè)企業(yè)201×年11月份利潤表時，發(fā)現(xiàn)該期銷售收入同以往相比明顯減少，但銷售成本無明顯變化。【思考】銷售收入明顯減少，為什么銷售成本無明顯變化，是否存有問題?應(yīng)從哪里著手調(diào)查?【例9-2】

某注冊會計師接受委托對光明工廠進行審計，在查調(diào)“產(chǎn)成品——A”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月10日產(chǎn)成品減少1000件，金額為80000元，注明為某工程領(lǐng)用，繼續(xù)查閱其記賬憑證，記錄如下：借：在建工程80000貸：產(chǎn)成品80000二、其他業(yè)務(wù)收入審計（一）其他業(yè)務(wù)收入的審計范圍其他業(yè)務(wù)收入的審計范圍是：審查其他業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整；計算是否正確，確定其他業(yè)務(wù)收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）其他業(yè)務(wù)收入的審計內(nèi)容1．審查、評價其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制系統(tǒng)2．審查其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否符合規(guī)定、賬戶運用是否正確3．確定其他業(yè)務(wù)收入在會計報表上是否恰當(dāng)披露【例9-3】

審計人員審閱企業(yè)銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)10月8日有銷售專用材料發(fā)貨票一張，總金額420000元，收款憑證上的會計分錄是：借：銀行存款420000貸：在建工程——工程物資420000再審閱所附發(fā)貨票，只有鋼材及總金額字樣，無鋼材的規(guī)格、數(shù)量與單價。第二節(jié)成本與費用審計一、期間費用審計二、銷售成本審計三、其他業(yè)務(wù)支出審計一、期間費用審計（一）期間費用的審計范圍期間費用的審計范圍是：審查各費用項目的設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定、各項費用的計算是否準(zhǔn)確、在會計報表上披露是否恰當(dāng)。（二）期間費用的審計要點1．評審期間費用的內(nèi)部控制系統(tǒng)2．審計各期間費用的會計處理是否恰當(dāng)3．驗證各項期間費用是否在利潤表上恰當(dāng)披露【例9-4】

審計人員在審查企業(yè)“管理費用”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：(1)銷售產(chǎn)品時，為購貨單位墊付運雜費9600元；(2)支付未完工程借款利息3040元；(3)購入材料的外地運雜費2500元；(4)支付銀行短期借款利息4800元?！舅伎肌?/p>

審計人員的查證方法是什么?上述處理存在什么問題?【例9-5】

審計人員在審閱甲企業(yè)“財務(wù)費用”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)三月份的利息支出欄內(nèi)，只有利息支出而無利息收入。在審閱該企業(yè)三月份銀行存款日記賬發(fā)現(xiàn)有存款余額?！舅伎肌科髽I(yè)既然有存款余額，為何賬面上卻沒有利息收入呢?應(yīng)怎樣進一步查證?二、銷售成本審計（一）產(chǎn)品銷售成本的審計范圍審查產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；審查產(chǎn)品銷售成本的計算是否正確；審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）產(chǎn)品銷售成本的審計要點和方法1．審查企業(yè)產(chǎn)品銷售成本的內(nèi)部控制是否健全、有效2．審查產(chǎn)品銷售成本的會計處理是否恰當(dāng)3．審查產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當(dāng)【例9-6】

某企業(yè)生產(chǎn)并銷售多個產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本采用加權(quán)平均法。審計人員審計需要抽查12月份成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實性和正確性，應(yīng)如何進行?三、其他業(yè)務(wù)支出審計其他業(yè)務(wù)支出是與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的支出，是指除產(chǎn)品、商品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。其審計范圍、審計方法與審計程序基本上與其他業(yè)務(wù)收入審計相同，只是在審計的內(nèi)容上有所區(qū)別?！纠?-7】

審計人員在審查某企業(yè)“銀行存款日記賬”時發(fā)現(xiàn)，200×年8月20日摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)，但對應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”?！舅伎肌哭D(zhuǎn)讓專有技術(shù)屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，為何與“應(yīng)付賬款”掛鉤?應(yīng)怎樣進一步查證?第十章利潤審計

利潤形成的審計第一節(jié)利潤分配審計第二節(jié)第一節(jié)利潤形成的審計

一、營業(yè)外收支審計二、所得稅費用審計三、銷售稅金及附加審計四、以前年度損益調(diào)整的審計一、營業(yè)外收支審計營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入與支出。由于營業(yè)外收支分別設(shè)置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶進行核算，審查時應(yīng)審閱其賬簿資料并結(jié)合有關(guān)憑證以及“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶資料進行審查。1．審查營業(yè)外收支內(nèi)部控制的健全性、有效性2．審查營業(yè)外收支項目的設(shè)置是否合規(guī)3．審查營業(yè)外收支數(shù)額是否真實、正確4．審查營業(yè)外收支的賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確5．審查營業(yè)外收支在會計報表上的披露是否恰當(dāng)二、所得稅費用審計所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他所得征收的稅種。所得稅審計的主要內(nèi)容包括：審查計稅依據(jù)的正確性；審查所得稅的記錄是否完整；審查所得稅的計稅是否正確；審查減免所得稅的合法性、正確性；確定所得稅在會計報表上的披露是否正確。（一）審查企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是否正確（二）核實本年度應(yīng)交所得稅（三）審查所得稅的減免是否合法（四）審查所得稅會計處理方法的正確性（五）查證所得稅年末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確（六）查證所得稅在會計報表上是否恰當(dāng)披露與表達【例10-1】

審計人員在201×年6月對某企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)如下情況：該企業(yè)201×年元月的“營業(yè)外支出”明細(xì)賬中有數(shù)筆罰款、罰息支出，金額合計為4000元。【思考】數(shù)筆罰款、罰息在計算所得稅時給予正確調(diào)整了嗎?【例10-2】

查賬人員審查某工業(yè)企業(yè)8月份利潤時，了解到下列情況：(1)8月份實現(xiàn)利潤329000元。(2)本月份多攤費用4000元。(攤?cè)搿肮芾碣M用”科目)。(3)在“營業(yè)外收入”賬戶中列有一筆捐贈收入，金額2400元。(4)在“營業(yè)外支出”賬戶中列有本應(yīng)在“應(yīng)付福利費”中列支的支出兩筆，金額1140元。(5)應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中列有一筆收入3000元，卻列入“營業(yè)外收入”賬戶，經(jīng)了解，該收入的營業(yè)稅未漏。(6)應(yīng)在8月份入賬的產(chǎn)品銷售收入一筆金額56000元卻記入9月份，而該筆收入的銷售成本卻在8月份結(jié)轉(zhuǎn)了?！舅伎肌吭撈髽I(yè)上述做法的意圖是什么?應(yīng)如何處理?三、銷售稅金及附加審計審查企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定；審查產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；審查產(chǎn)品銷售稅金及附加的計算是否正確，確定產(chǎn)品銷售稅金及附加在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（一）審查企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定（二）審查產(chǎn)品銷售稅金及附加的計稅依據(jù)的正確性（三）審查產(chǎn)品銷售稅金及附加的適用稅率是否符合有關(guān)規(guī)定（四）審查產(chǎn)品銷售稅金及附加減免的合法性（五）審查產(chǎn)品銷售稅金及附加是否正確計提、及時解繳（六）驗明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在利潤表上恰當(dāng)披露四、以前年度損益調(diào)整的審計企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項作為以前年度損益調(diào)整進行核算，對此是在“以前年度損益調(diào)整”科目進行的。以前年度損益調(diào)整的審計要點是：(1)審查本年度發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項是否真實存在，是否存在虛擬以前年度損益調(diào)整事項，借以調(diào)整當(dāng)期損益或應(yīng)納稅所得額等現(xiàn)象；(2)審查以前年度損益調(diào)整的會計處理是否恰當(dāng)?！纠?0-3】

某審計人員在審查某企業(yè)201×年元月的會計資料時，發(fā)現(xiàn)“以前年度損益調(diào)查”賬戶中有一筆借方記錄620000元，日期為31日，“摘要”欄中未說明其業(yè)務(wù)內(nèi)容?！舅伎肌吭撈髽I(yè)賬中無摘要，且數(shù)額較大，是否會存在利用“以前年度損益調(diào)整”賬戶來調(diào)節(jié)利潤達到少交所得稅的目的?第二節(jié)