初級會計實務第5章演示教學

收入、費用和利潤考情分析

本章是反映經(jīng)營成果的三個會計對象要素的確認、計量和記錄。收入、費用、利潤歷來都是重要的考試內(nèi)容，計算題或綜合題都經(jīng)常涉及本章內(nèi)容，故本章所占分數(shù)也較高?？忌趶土暠菊聝?nèi)容時，不僅應掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如，收入、費用、利潤的核算與會計報表的結(jié)合等。

單選題多選題判斷題計算分析題綜合題合計2006年3分10分1分10分-24分2007年4分6分4分5分19分2008年4分8分2分—8分22分第一節(jié)收入收入的概念和特征收入的分類銷售商品收入的確認條件銷售商品收入的會計處理提供勞務收入的確認原則完工百分比法確認勞務收入的會計處理讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算收入的概念和特征概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特點：

1.收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入

2.收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

3.收入與所有者投入資本無關(guān)收入的分類收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同（1）銷售商品收入（2）提供勞務收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入的分類收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同：（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務收入銷售商品收入的確認條件銷售商品收入必須同時滿足下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。銷售商品收入的計量銷售商品收入金額的確定：通常情況下，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。折扣折讓情況下收入的確認：（1）現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

（2）商業(yè)折扣：其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

（3）銷售折讓：銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期收入。

銷售商品收入的會計處理1、一般銷售商品業(yè)務確認銷售商品收入時

借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時，按銷售商品的實際成本，

借：生營業(yè)務成本等貸：庫存商品等企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。銷售商品收入的會計處理主營業(yè)務收入銀行存款主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費庫存商品庫存商品庫存商品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本已銷售商品的成本1.甲工業(yè)企業(yè)2006年10月份發(fā)生如下的經(jīng)濟業(yè)務：（1）銷售給A公司A產(chǎn)品100件，每件售價4000元，貨款400000元，單位成本2500元，增值稅稅率為17%。（已收到款項并存入銀行）（2）企業(yè)出售無形資產(chǎn)一項，該項無形資產(chǎn)賬面價值40000元，取得收入50000元，營業(yè)稅稅率為5%。（3）以前月份銷售的B產(chǎn)品本月退回20件，每件售價2000元，單位成本1500元，貨款已通過銀行退回（4）本月固定資產(chǎn)盤虧凈損失18000元,經(jīng)批準做相應的賬務處理。（5）接受某企業(yè)現(xiàn)金捐贈20000元。（6）發(fā)生管理費用3000元，銷售費用2000元，財務費用35000元，均用銀行存款支付。

要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄。（1）編制的會計分錄如下：

發(fā)出商品時，應作如下的會計分錄：

借：銀行存款468000

貸：主營業(yè)務收入400000

應交稅費――應交增值稅（銷）68000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應作如下的會計分錄：

借：主營業(yè)務成本250000

貸：庫存商品250000

（2）應作如下的賬務處理：

借：銀行存款50000

貸：無形資產(chǎn)40000

應交稅費――應交營業(yè)稅2500

營業(yè)外收入――非流動資產(chǎn)處置利得7500

（3）銷售退回時，應作如下的會計分錄：借：主營業(yè)務收入40000

應交稅費――應交增值稅（銷）6800

貸：銀行存款46800

借：庫存商品30000

貸：主營業(yè)務成本30000

(4)經(jīng)批準結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)盤虧凈損失時，應作如下的會計分錄：

借：營業(yè)外支出18000

貸：待處理財產(chǎn)損溢18000（5）接受現(xiàn)金捐贈時，應作如下的會計分錄：

借：銀行存款20000

貸：營業(yè)外收入20000

（6）支付本月份期間費用時，應作如下的會計分錄：

借：管理費用3000

銷售費用2000

財務費用35000

貸：銀行存款40000銷售商品收入的會計處理2、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，

借：發(fā)出商品貸：庫存商品發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品

"發(fā)出商品"科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表"存貨"項目反映。銷售商品收入的會計處理如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借：應收賬款貸：應交稅費——應交增值稅（銷）如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。

A公司于2007年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。A公司會計分錄如下：發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

借：應收賬款17000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷）17000

（注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄）

假定2007年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入。會計分錄如下：

借：應收賬款100000

貸：主營業(yè)務收入100000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本60000

貸：發(fā)出商品60000

假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的貨款，應作如下會計分錄：

借：銀行存款117000

貸：應收賬款117000

銷售商品收入的會計處理3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的會計處理（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣在銷售時已經(jīng)確定，并不構(gòu)成成交價格的一部分。所以應該按照折扣后的金額確認銷售收入的金額。銷售商品收入的會計處理（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是預計可能發(fā)生的，實際發(fā)生時不考慮折扣，按總價確認收入，發(fā)生折扣作為理財費用A賒銷時

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

B收回貨款時

借：銀行存款

財務費用（現(xiàn)金折扣部分）

貸：應收賬款

對于現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅，要根據(jù)題目要求來處理。

4.方正公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年5月1日，向甲公司銷售A商品2000件，每件標價1000元，實際售價900元（售價中不含增值稅額），已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給甲公司。為了及早收回貨款，方正公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假設折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）編制方正公司銷售商品時的會計分錄（假定現(xiàn)金折扣按售價計算；“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄）。

（2）根據(jù)以下假定，分別編制方正公司收到款項時的會計分錄。

①甲公司在5月9日按合同規(guī)定付款，方正公司收到款項并存入銀行。

②甲公司在5月18日按合同規(guī)定付款，方正公司收到款項并存入銀行。

③甲公司在5月27日按合同規(guī)定付款，方正公司收到款項并存入銀行。

（1）方正公司銷售商品時：借：應收賬款2106000貸：主營業(yè)務收入1800000（900×2000）

應交稅費——應交增值稅（銷）306000（2）①甲公司在5月9日付款，享受36000元的現(xiàn)金折扣：（即1800000×2%）

借：銀行存款2070000

財務費用36000

貸：應收賬款2106000

②甲公司在5月18日付款，享受18000元的現(xiàn)金折扣：（即1800000×1%）

借：銀行存款2088000

財務費用18000

貸：應收賬款2106000

③甲公司在5月27日付款，不能享受折扣，應全額付款：

借：銀行存款2106000

貸：應收賬款2106000甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日發(fā)出。購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。（1）3月1日銷售實現(xiàn)時：

借：應收賬款210600

貸：主營業(yè)務收入180000（20×90%×10000）

應交稅費——應交增值稅（銷）30600

借：主營業(yè)務成本120000（12×10000）

貸：庫存商品120000（2）3月9日收到貨款時：

借：銀行存款206388

財務費用4212（210600×2%）

貸：應收賬款210600

銷售商品收入的會計處理（3）銷售折讓

企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，借：主營業(yè)務收入應沖減的銷售商品收入金額應交稅費——應交增值稅（銷）貸：銀行存款、應收賬款等實際支付或應退還的價款

如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認?！纠?—6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100000元。增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。

（1）銷售實現(xiàn)時：

借：應收賬款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷）17000

借：主營業(yè)務成本70000

貸：庫存商品70000（2）發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務收入5000（100000×5%）

應交稅費——應交增值稅（銷）850

貸：應收賬款5850（3）實際收到款項時：

借：銀行存款111150

貸：應收賬款111150

銷售商品收入的會計處理4、銷售退回

尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目

借：庫存商品貸：發(fā)出商品已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額。銷售商品收入的會計處理已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時借；主營業(yè)務收入沖減的銷售商品收入金額應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款等實際支付或應退還的價款如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應按相關(guān)財務費用的調(diào)整金額，貸：“財務費用”；同時，按退回的商品成本

借：庫存商品貸：生營業(yè)務成本銷售商品收入的會計處理銷售退回【例5-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2007年6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應在驗收退貨入庫時作如下會計分錄：

借：庫存商品2100（210×10）

貸：發(fā)出商品2100

借：應交稅費——應交增值稅（銷）510

貸：應收賬款510

【拓展】若本例中甲公司2007年6月2日將商品銷售給乙公司時未開出增值稅專用發(fā)票，則只做如下一筆分錄：

借：庫存商品2100（210×10）

貸：發(fā)出商品2100【例5-9】甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，N／30。乙公司在2007年3月27日支付貨款。2007年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：

（1）2007年3月18日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷）8500

借：主營業(yè)務成本26000

貸：庫存商品26000（2）2007年3月27日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000（50000×2%）元，實際收款57500（58500—1000）元：

借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款58500

（3）2007年7月5日發(fā)生銷售退回時：

借：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

貸：銀行存款57500

財務費用1000

借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務成本26000

銷售商品收入的會計處理5、采用預收款方式銷售商品

收到預付款項時：

借：銀行存款貸：預收賬款

收到最后一筆款項發(fā)出商品時借：預收賬款預收的貨款總額銀行存款收到的最后一筆款項金額貸：主營業(yè)務收入確定的銷售商品收入金額應交稅費——應交增值稅（銷）按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額同時，按銷售商品的成本，

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品銷售商品收入的會計處理采用預收款方式銷售商品銷售商品收入的會計處理6、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品銷售商品收入的會計處理

（1）發(fā)出商品時

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

（2）收到代銷清單時，確認收入

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：委托代銷商品

（4）支付手續(xù)費

借：銷售費用

貸：應收賬款

（5）結(jié)算貨款

借：銀行存款

貸：應收賬款

甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2006年9月1日與乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托乙企業(yè)銷售A商品1000件，協(xié)議價180元/件，該商品的實際成本160元/件，受托方按協(xié)議價的10％收取手續(xù)費。9月3日，甲企業(yè)按合同向乙企業(yè)交付商品。9月30日，乙企業(yè)已將A商品800件銷售給顧客，款項均已收存銀行并將所售的代銷商品清單交付給甲企業(yè)，并收到甲企業(yè)按協(xié)議價開具的增值稅專用發(fā)票。10月8日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的代銷商品款（手續(xù)費已扣除）。要求：分別編制甲企業(yè)代銷業(yè)務的會計分錄（“應交稅費”科目須寫出明細科目.甲企業(yè)代銷業(yè)務的會計分錄（1）交付代銷商品時借：委托代銷商品160000

貸：庫存商品160000（1000×160）（2）收到代銷清單時

借：應收賬款168400（144000＋24480）

貸：主營業(yè)務收入144000（800×180）

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

24480（144000×17％）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務成本128000

貸：委托代銷商品128000（800×160）（4）結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費時：借：銷售費用14400（144000×10％）

貸：應收賬款14400（5）收到貨款時

借：銀行存款154000

貸：應收賬款154000（168400－14400）

（1）收到商品時

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

（2）對外銷售時

借：銀行存款

貸：受托代銷商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）收到增值稅專用發(fā)票時

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

（4）計算代銷手續(xù)費并支付貨款時

借：受托代銷商品款（貨款）

應付賬款（稅款）

貸：銀行存款（差額）

其他業(yè)務收入（手續(xù)費收入）

【例題1】在支付手續(xù)費代銷方式下，委托方確認銷售收入的時間是（）。

A.發(fā)出商品時

B.收到代銷清單時

C.收到代銷款時

D.簽訂代銷協(xié)議時

銷售商品收入的會計處理7、銷售材料等存貨

企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。

企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時，

借；銀行存款、應收賬款等貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷）結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時

借：其他業(yè)務成本貸：原材料等提供勞務收入的確認原則企業(yè)對外提供勞務所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務，應通過"主營業(yè)務收入"、"主營業(yè)務成本"等科目核算；如屬于主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動，應通過"其他業(yè)務收入"、"其他業(yè)務成本"等科目核算。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過"勞務成本"科目予以歸集，待確認為費用時，再由"勞務成本"科目轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務成本"或"其他業(yè)務成本"科目。提供勞務收入的確認原則提供勞務收入的確認原則一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務

1、對于一次就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時按所確定的收入金額

借：應收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入等同時，按提供勞務所發(fā)生的相關(guān)支出，

借：主營業(yè)務成本等貸：銀行存款等提供勞務收入的確認原則2、對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，企業(yè)應在為提供勞務發(fā)生相關(guān)支出時

借：勞務成本貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等勞務完成確認勞務收入時

借：應收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入等同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務成本，

借：主營業(yè)務成本等貸：勞務成本提供勞務收入的確認原則二、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。

提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的條件:

（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。提供勞務收入的確認原則完工百分比法收入和費用的確認用公式表示如下：本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用

【例題1】某企業(yè)于2008年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期5個月，合同總收入30萬元，年度預收款項12萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本15萬元，預計還將發(fā)生成本10萬元。該項勞務2008年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.30

B.18

C.15

D.12提供勞務收入的確認原則采用完工百分比法確認勞務收入及相關(guān)的費用時對于預收的款項

借：銀行存款貸：預收賬款等對于所發(fā)生的成本

借：勞務成本貸：銀行存款、應付職工薪酬等確認本期的勞務收入時

借：預收賬款、應收賬款等貸：主營業(yè)務收入等確認本期的費用時

借：主營業(yè)務成本等貸：勞務成本

【例5一15】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務還需要發(fā)生安裝費用60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。

甲公司的會計處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70%

2007年12月31日確認的勞務收入＝300000×70%-0＝210000（元）

2007年12月31日確認的費用＝（140000＋60000）×70%－0＝140000（元）

（1）實際發(fā)生勞務成本140000元：

借：勞務成本140000

貸：應付職工薪酬140000

（2）預收勞務款220000元：

借：銀行存款220000

貸：預收賬款220000

（3）2007年12月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本：

借：預收賬款210000

貸：主營業(yè)務收入210000

借：主營業(yè)務成本140000

貸：勞務成本140000

提供勞務收入的確認原則二、提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)模瑧匆咽栈蝾A計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。提供勞務收入的確認原則（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認

1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

2.收入的金額能夠可靠地計量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的會計處理企業(yè)確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入時，按確定的收入金額

借：銀行存款、應位收賬款等貸：其他業(yè)務收入企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等

借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷等【例題2】A公司2008年12月，向B公司提供某專利的使用權(quán)，合同規(guī)定：使用期為五年，一次性收取使用費60000元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收到。則A公司當年應確認的使用費收入為（）元。

A.0

B.1000

C.12000

D.60000

第二節(jié)費用費用的概念和特征費用的主要內(nèi)容極其核算費用的概念和特征概念:費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特點:1.費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出

2.費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少

3.費用與向所有者分配利潤無關(guān)。費用的主要內(nèi)容企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用費用的核算主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本是指企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時，

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品、勞務成本期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，

借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本的核算其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務成本，

借：其他業(yè)務成本貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料、累計折舊、累計攤銷、銀行存款等期末，應將“其他業(yè)務成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，

借：本年利潤貸：其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費，

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費等期末，應將“營業(yè)稅金及附加”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，

借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加銷售費用的核算銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。銷售費用的核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用

借：銷售費用貸：現(xiàn)金、銀行存款等企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費等經(jīng)營費用，

借：銷售費用貸：應付職工薪酬、銀行存款、累計折舊等期末，應將“銷售費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，

借：本年利潤貸：銷售費用管理費用的核算管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。管理費用的核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等

借：管理費用貸：銀行存款等企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬

借：管理費用貸：應付職工薪酬企業(yè)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊

借：管理費用貸：累計折舊管理費用的核算企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅

借：管理費用貸：應交稅費等企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用

借：管理費用貸：銀行存款、研發(fā)支出等管理費用的核算期末，應將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：本年利潤貸：管理費用財務費用的核算財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的各項財務費用

借：財務費用貸：銀行存款、應收賬款等財務費用的核算企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣

借：銀行存款、應付賬款等貸：財務費用期末，應將“財務費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：本年利潤貸：財務費用第三節(jié)政府補助政府補助的概念和特征政府補助的主要形式與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助政府補助的概念和特征概念:指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。政府補助的概念和特征特征:1.政府補助是無償?shù)摹⒂袟l件的

2.政府補助通常附有一定的條件，主要包括（1）政府條件，企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定。都有資格申請政府補助。（2）使用條件，企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補助。

3.政府資本性投入不屬于政府補助政府補助的主要形式財政撥款財政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。注意：

起點為相關(guān)資產(chǎn)可供使用時；終點為資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或被處置時（孰早）。

具體會計處理為：借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例5－33】20×1年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。20×1年2月1日，A企業(yè)購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，使用壽命為10年。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設備。A企業(yè)的會計處理如下：1）20×1年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款5000000

貸：遞延收益5000000

2）20×1年2月1日購入設備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

3）在該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益：

借：研發(fā)支出40000

貸：累計折舊40000

借：遞延收益41667（5000000÷10÷12）

貸：營業(yè)外收入41667

（4）20×9年2月1日出售該設備：

借：固定資產(chǎn)清理960000

累計折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

借：遞延收益1000000

貸：營業(yè)外收入1000000

與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益（沖減營業(yè)外收入）。（2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益（沖減營業(yè)外收入）。注意：

如果難以分清補助期間的，根據(jù)重要性原則，企業(yè)通常可以將與收益相關(guān)的政府補助直接計入當期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。

【例5－36】乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。乙企業(yè)的會計處理如下：（1）20×7年1月，乙企業(yè)收到財政撥付的補貼款時：

借：銀行存款3900000

貸：遞延收益3900000

（2）20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：

借：遞延收益1300000

貸：營業(yè)外收入1300000

（20×7年2月和3月的會計分錄同上）

政府補助的對象通常是綜合性項目，這種補助既與資產(chǎn)相關(guān)，也與收益相關(guān)。

企業(yè)取得這類補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理。如果難以分清的，企業(yè)可以將該政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助。第四節(jié)利潤利潤的構(gòu)成營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算所得稅費用的核算本年利潤的會計處理利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤的構(gòu)成利潤相關(guān)計算公式:（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）（二）利潤總額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入一營業(yè)外支出（三）凈利潤

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用【例題1】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤盈

B.確認所得稅費用

C