財政學（2018年第四版）第十一章 所得課稅制度

第十一章所得課稅制度第一節(jié)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個人所得稅第四節(jié)其他所得類課稅第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的內涵與特點（一）所得稅的涵義

所得稅是指以所得為課稅對象的一類稅的總稱，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、資本利得稅等。（二）所得稅的特點1.稅收負擔的直接性。2.稅基的廣泛性。3.稅收分配的累進性。4.稅收征管的復雜性。5.稅收收入的彈性。二、所得稅的產生與發(fā)展1799年，所得稅最早產生于英國。美國、法國、德國、日本等國先后于19世紀后半期、20世紀初期開征所得稅。一是所得稅經過了從臨時稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所得稅是因戰(zhàn)爭臨時需要開征的，因戰(zhàn)爭結束而停征，最后終成為政府取得財政收入的一個固定稅種；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進稅率；三是所得稅類型從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。三、所得稅的類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅四、我國現行所得稅結構體系內資企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是對我國境內企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。我國的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來的。第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，國務院于2007年12月28日通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，稅法和實施條例自2008年1月1日起施行。二、企業(yè)所得稅的特點

1.課征范圍比較廣。2.稅收負擔相對公平。3.企業(yè)所得稅納稅人與負稅人一致，因此，納稅人繳納的所得稅一般不易轉嫁，而是由納稅人自己負擔，真正能體現稅收對社會收入分配的調節(jié)效應。4.所得稅會計核算相對獨立于企業(yè)財務會計核算體系，因此，稅法的強制性體現得比較充分，因而，對所得稅稅基的約束較強。5.具有收入彈性和自動穩(wěn)定器特點。三、現行企業(yè)所得稅制度(1)企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)(2)企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但其取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系，該所得適用的稅率為20%。（3）企業(yè)所得稅的計稅依據企業(yè)所得稅的課稅對象是企業(yè)從事生產經營所得和其他所得。計算公式為：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損額第三節(jié)個人所得稅一、個人所得稅概述

個人所得稅是對個人（法律上稱之為自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。二、個人所得稅的特點1.實行分類所得稅制。2.累進稅率與比例的稅率并用。3.定額與定率結合的費用扣除額方法。4.采取課源制和申報制兩種征稅方法。三、我國現行的個人所得稅制度（1）納稅義務人個人所得稅納稅人的確定一般取決于一國采用的稅收管轄原則：

居民納稅義務人非居民納稅人個人所得稅納稅人（2）課稅對象個人所得稅以納稅人取得的個人所得為征稅對象。我國個人所得稅采取了列舉具體項目進行征稅的做法。凡是列舉征稅的項目才征稅，沒有列舉的則不征稅。具體項目包括11項：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。（3）稅率現行個人所得稅實行累進稅率和比例稅率。工資薪金所得，5%-45%

個體工商戶生產、經營所得，5%-35%

稿酬所得，20%，并按應納稅額減征30%，實際稅率為14%

勞務報酬所得，20%

特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，20%。

（4）計稅依據工資所得應納稅額的計算應納稅所得額的確定每月收入額減除費用3500元，為應納稅所得額。應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算應納稅所得額的確定應納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失收入總額準予扣除的項目不得扣除的項目應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

勞務報酬所得應納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%稿酬所得應納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%×(1－30%)

特許權使用費所得，財產租賃所得應納稅所得額的確定每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%財產轉讓所得應納稅所得額的確定應納稅所得額=每次財產轉讓收入額－財產原值－合理費用應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅所得額的確定以每次收入額為應納稅所得額應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%

（5）優(yōu)惠政策對個人所得稅的優(yōu)惠主要體現為免稅和減稅兩個方面。（6）計征方式現行稅法規(guī)定，個人所得稅的計征方式分為源泉扣稅法和自行申報法兩種方式。第四節(jié)其他所得類課稅一、社會保障稅的概述

社會保障稅也稱社會保險稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。二、社會保障稅的特點1.累退性。社會保障稅采用比例稅率，一般沒有扣除額和免征額，規(guī)定有課稅上限，亦不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，因而具有較強的累退性。2.有償性。社會保障稅一般由政府成立的專門基金會管理，指定用途，?？顚Ｓ?，因而帶有有償性質。3.靈活性。社會保障稅的支出同一定時期的經濟形勢緊密相關。三、社會保障稅的稅制要素社會保障稅的納稅人，一般是雇員和雇主雙方以及不存在雇傭關系的自營人員。社會保障稅的課稅范圍通常是參加本國社會保險，并存在雇傭關系的雇主和雇員在本國支付和取得的工資，薪金及不存在雇傭關系的自營業(yè)主的所得。大多數開征社會保障稅的國家，多實行分項比例稅率，針對退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項目需要的社會保險支出