第四章營業(yè)稅會(huì)計(jì)

第四章營業(yè)稅會(huì)計(jì)本章重點(diǎn)：1、掌握營業(yè)稅納稅義務(wù)人、納稅范圍的規(guī)定2、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念(了解)營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。二、征稅范圍的基本規(guī)定

營業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動(dòng)產(chǎn)?！窘忉尅繉I業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個(gè)方面：（一）境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：1.提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)——提供或接受方2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)——接受方

3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)——坐落地4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)——坐落地例：根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。A.境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)B.境內(nèi)旅行社組織游客出境旅游C.境外個(gè)人出租境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)D.境外企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使用【答案】A（二）行為范圍營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)

、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。應(yīng)稅行為具體規(guī)定營業(yè)稅的應(yīng)稅行為營業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益但單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍視同發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目（1）垃圾處置勞務(wù)（收取的垃圾處置費(fèi)）（2）代收的住房專項(xiàng)基金例：以下不征收營業(yè)稅的是（）。A.單位提供垃圾處置勞務(wù)收取的垃圾處置費(fèi)B.個(gè)人提供垃圾處置勞務(wù)收取的垃圾處置費(fèi)C.開發(fā)企業(yè)代收的住房專項(xiàng)維修基金D.單位自建建筑物后自用E.個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人【答案】ABCD（三）營業(yè)稅與增值稅的范圍劃分重點(diǎn)區(qū)分營業(yè)稅與增值稅的兼營和混合銷售等特殊經(jīng)營行為，增值稅與營業(yè)稅的劃分問題例：按照新的營業(yè)稅條例、細(xì)則的規(guī)定，以下關(guān)于兼營和混合銷售行為稅務(wù)處理方法正確的是（）。A.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算各項(xiàng)銷售額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅B.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營業(yè)額都繳納營業(yè)稅；C.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅D.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷售額的，全部收入均繳納增值稅E.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額三、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。（二）扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人（包括非居民企業(yè)）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，其營業(yè)稅的繳納規(guī)則：是否設(shè)立機(jī)構(gòu)營業(yè)稅繳納方式納稅地點(diǎn)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)經(jīng)營機(jī)構(gòu)自行申報(bào)經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)有代理人的，代理人扣繳扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地沒有代理人的，發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方扣繳四、稅目、稅率的基本規(guī)定

1、營業(yè)稅稅目基本分類別：應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目（7項(xiàng)）：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)；應(yīng)稅非勞務(wù)項(xiàng)目（2項(xiàng)）：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)2、稅率：營業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)：3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：5%娛樂業(yè)：5％～20％五、計(jì)稅依據(jù)

（一）營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額（含全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。收入全額的基本規(guī)定：1、包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；2、關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除3、納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。核定營業(yè)額的基本規(guī)定：納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定（二）營業(yè)稅稅額抵免1.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款。依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。例：某運(yùn)輸公司2010年2月運(yùn)輸收入200000元，當(dāng)月購買一臺稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，其當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（）元?！窘馕觥?00000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、交通運(yùn)輸業(yè)（一）稅目（7個(gè)子目）與稅率——3%

1.鐵路運(yùn)輸業(yè)

鐵路運(yùn)輸不包括城市地鐵運(yùn)輸；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、教育業(yè)、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)的活動(dòng)。

2.公路運(yùn)輸業(yè)

公路運(yùn)輸不包括城市內(nèi)公共交通。

3.管道運(yùn)輸業(yè)

管道運(yùn)輸業(yè)不包括管道的維護(hù)。

4.水上運(yùn)輸業(yè)

對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)）、期租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，承租期內(nèi)船舶由承租人支配，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

如果屬于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租業(yè)務(wù)（指租賃船，不配備人員）的，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。5.航空運(yùn)輸業(yè)

航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)（指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期限內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān)）取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

6.其他交通運(yùn)輸業(yè)

7.交通運(yùn)輸輔助業(yè)

（1）包括：航空機(jī)場、旅客服務(wù)、搬家業(yè)務(wù)等；

（2）不包括：公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏?；顒?dòng)，此項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)歸為建筑業(yè)。

其他：自開票的物流勞務(wù)——按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

例：2009年6月，某運(yùn)輸公司取得貨運(yùn)收入120萬元，裝卸收入30萬元，倉儲收入50萬元；取得客運(yùn)收入80萬元，補(bǔ)票手續(xù)費(fèi)收入15萬元；將閑置的汽車出租取得資金收入60萬元，發(fā)生汽車修理費(fèi)支出9萬元。2009年6月該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

『答案解析』該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（120＋30＋80＋15）×3%＋（60＋50）×5%＝12.85（萬元）注意兩個(gè)問題：（1）國航與貨航開展客運(yùn)飛機(jī)腹倉聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，國航以收到的腹倉收入為營業(yè)額；貨航以其貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹倉收入的余額為營業(yè)額。

（2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

對于代開發(fā)票業(yè)務(wù)：

代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

例：依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（）。

A.公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅

B.自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅

C.代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用后的余額為營業(yè)額

D.自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額答案：D二、建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

（一）稅目（5個(gè)子目）與稅率——3%

本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)例：下列說法正確的是（）。A.汽車修理應(yīng)繳納營業(yè)稅B.房屋修繕應(yīng)繳納營業(yè)稅C.服裝縫補(bǔ)應(yīng)繳納營業(yè)稅D.機(jī)器修理應(yīng)繳納營業(yè)稅E.車船裝潢應(yīng)繳納營業(yè)稅答案：BE（二）計(jì)稅依據(jù)

1、一般規(guī)定：稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。2、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定：子目計(jì)稅營業(yè)額不包括1.從事建筑勞務(wù)

（不含裝飾勞務(wù)）工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

包括：

（1）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。

（2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款2.從事建筑勞務(wù)的分包業(yè)務(wù)總承包額扣除分包額3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務(wù)收入不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款4.從事裝飾勞務(wù)裝飾勞務(wù)收入取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等。不包括原料、主料的價(jià)款3、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：（1）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（2）自建行為計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理

（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；

（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅；

（3）納稅人將自建房屋對外贈(zèng)送，視同銷售。自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）例：根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)計(jì)稅營業(yè)額的有()。A.建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款B.向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款C.從建設(shè)單位收取的施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)D.從建設(shè)單位取得的提前竣工獎(jiǎng)E.安裝工程所耗用的由建設(shè)單位提供的原材料及其他物資價(jià)款【答案】BCDE例：某建筑公司2002年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=（2200+3+2875）×3%=152.34（萬元）。例：某裝飾裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項(xiàng)裝飾裝修工程，客戶提供的裝飾材料價(jià)款8萬元，向客戶收取人工費(fèi)2萬元、管理費(fèi)3萬元、輔助材料費(fèi)0.6萬元。該裝飾裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。解析：該項(xiàng)計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)包含向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)、輔助材料費(fèi)，但是不包含客戶提供的建材和設(shè)備的費(fèi)用（因?yàn)椴粚儆谑杖≠M(fèi)用）。應(yīng)納營業(yè)稅=（2+3+0.6）×3%=0.168（萬元）。

例：某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（）。【解析】建筑業(yè)營業(yè)稅：3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（萬元）銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅：2400×5%=120（萬元）共繳納營業(yè)稅：55.67+120=175.67（萬元）。建筑業(yè)營業(yè)稅稅額繳納的基本規(guī)定

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（1）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天（2）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)對外贈(zèng)與，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天（3）納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅地點(diǎn)：建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅異地提供建筑業(yè)勞務(wù)未納稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款三、金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

稅目與稅率——5%

1、金融業(yè)：金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)征免稅規(guī)則：（1）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅（2）存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅（3）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅（4）貨物期貨不繳納營業(yè)稅（5）對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅（6）個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓暫免征收營業(yè)稅（7）金融機(jī)構(gòu)小額（5萬元以下）貸款利息收入免征營業(yè)稅（8）農(nóng)村金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅2、保險(xiǎn)業(yè)（1）對保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅（2）保險(xiǎn)企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅下列關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅征稅范圍不正確的是（）。A.非金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅B.存款行為不征收營業(yè)稅C.購入金融商品行為不征收營業(yè)稅D.對保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅【答案】A3、計(jì)稅依據(jù)

全額計(jì)稅：

（1）對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營業(yè)額。

【提示】一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括加息、罰息）。

（2）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

余額計(jì)稅：

（1）融資租賃：是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

（2）外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。

金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅年度相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

例：2008年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進(jìn)的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬元，該證券買入價(jià)780萬元；代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬元（其中包括：工本費(fèi)2萬元）。2008年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。【解析】該銀行應(yīng)納營業(yè)稅=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（萬元）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：

（1）原則上收入全額為營業(yè)額

（2）企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。

申報(bào)與繳納

1.貸款業(yè)務(wù)，自2003年1月1日起至2008年12月31日，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。

2.銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度；其他納稅人（如典當(dāng)行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個(gè)月；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定稅率——3%

稅目：郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷售、郵政儲蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)

1.全額計(jì)稅，如：郵匯、傳遞函件或包件

2.差額或收益額計(jì)稅,如：報(bào)刊發(fā)行、郵政儲蓄

3.電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價(jià)款為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。

4.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款的余額為營業(yè)額。五、文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定稅率——3%

稅目：1、文化業(yè)（1）廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子目征收營業(yè)稅（2）有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍（3）廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征稅范圍（4）出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍體育業(yè)：以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍例：依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，不屬于“文化體育業(yè)”征稅范圍的有（）。A.有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”B.廣告播映C.出租文化場所D.廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)E.科技講座【答案】ABC2、納稅人文化體育業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供文化體育業(yè)勞務(wù)并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人。具體包括：演出業(yè)務(wù)的納稅人（含組織演出的經(jīng)紀(jì)人和以非租賃方式提供演出場所的單位和個(gè)人）、播映業(yè)務(wù)的納稅人（不含廣告播映）、其他文化業(yè)的納稅人（展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，文學(xué)、藝術(shù)、科技講座及演講等）、經(jīng)營游覽場所的納稅人（經(jīng)營公園、動(dòng)植物園及其他游覽場所）、體育業(yè)的納稅人。3、計(jì)稅依據(jù)

（1.）文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

（2）.廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。

（3）.對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。例：某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費(fèi)12萬元，點(diǎn)歌費(fèi)1萬元，廣告播映費(fèi)5萬元（已知文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%），該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（）。該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（12+1）×3%+5×5%=0.64（萬元）4、稅收優(yōu)惠

（1）.紀(jì)念館、博物館、文化館（站）、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)售票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收入。（第一道門票）

（2）.對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。

（3）.對科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）和氣象臺（站）、地震臺（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對公眾開放的科普基地的門票收入，以及縣及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。

（4）學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅（5）廣播電視運(yùn)營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)，自2009年1月1日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅。（6）.學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)免征營業(yè)稅。

（7）.對中國境內(nèi)單位或者個(gè)人在中國境外提供文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

（8）文化企業(yè)在境外演出在境外取得的收入免征營業(yè)稅.

（9）在農(nóng)村取得的電影放映收入免征營業(yè)稅.

六、娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定稅率——5-20%

（2009年以后，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率由省、自治區(qū)、直轄市政府在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定）稅目：本稅目征稅范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂茶座、臺（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)例：某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價(jià)收入860000元，對場內(nèi)會(huì)員銷售香煙取得收入8500元，銷售飲料取得收入12000元，銷售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個(gè)人對外賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費(fèi)4800元，其他費(fèi)用5800元。該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅為（）元。（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%）【解析】該高爾夫球場應(yīng)納營業(yè)稅：（860000+8500+12000+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。七、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

稅率——5%

稅目：本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)（一）代理業(yè)

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍。

（六）租賃業(yè)融資租賃，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍

交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目征收營業(yè)稅（七）廣告業(yè)

廣告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅。

對于報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。（八）其他服務(wù)業(yè)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍例：某企業(yè)以自有不動(dòng)產(chǎn)作抵押向銀行貸款，雙方商定，借款人取得借款后，將不動(dòng)產(chǎn)交與銀行使用，以不動(dòng)產(chǎn)租金抵充貸款利息。對該企業(yè)應(yīng)（）。A.按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅B.按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅C.按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅D.不征收營業(yè)稅【答案】C計(jì)稅依據(jù)

（一）代理業(yè)營業(yè)額的確定1、代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。2、福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅。3.納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：（1）支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；（2）支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺費(fèi)；（3）支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。4.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。例：某服務(wù)公司從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，2月向托運(yùn)人收取運(yùn)雜費(fèi)150000元，其有效發(fā)票注明其支付海運(yùn)費(fèi)100000元，報(bào)關(guān)、港雜費(fèi)30000元，其當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（）元?！窘馕觥浚?50000-100000-30000）×5%=1000（元）

（二）旅店業(yè)營業(yè)額的確定旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。（三）飲食業(yè)營業(yè)額的確定飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。（四）旅游業(yè)營業(yè)額的確定納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。例：某旅游企業(yè)組團(tuán)到泰國旅游。共有游客80人，每人收費(fèi)6000元，境內(nèi)期間為每人支付了交通費(fèi)和餐費(fèi)2000元。出境后由泰國的旅游企業(yè)接團(tuán)，并按每人2400元付給泰國旅游企業(yè)。中國旅游企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅為（）元【解析】中國旅游企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅=（6000-2000-2400）×80×5%=6400（元）。（五）廣告業(yè)營業(yè)額的確定從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。例：某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費(fèi)3萬元，收取廣告贊助費(fèi)1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（）?！窘馕觥吭摴井?dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（18+1-3）×5%=0.8（萬元）。（六）租賃業(yè)營業(yè)額的確定租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得租金的全額收入，不得扣除任何費(fèi)用（七）倉儲業(yè)營業(yè)額的確定倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。（八）其他服務(wù)業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定納稅時(shí)間提醒：納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。稅收優(yōu)惠：1托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)5、自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。6、自2008年3月起，對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅。八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定稅率——5%

稅目：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。凡沒有在征稅范圍中列舉的其他無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，暫不按本稅目征稅。1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（1）從概念看，“轉(zhuǎn)讓”不等于“出讓”。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。（2）單位或者個(gè)人將土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。（3）土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。（4）單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目①轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。②轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。2、以無形資產(chǎn)投資入股。參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人，為在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人。凡轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的接受單位在境內(nèi)，不論轉(zhuǎn)讓者是否在境內(nèi)或境外的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，均負(fù)有納稅義務(wù)。因此，向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人也是營業(yè)稅的納稅人。境外的單位或者個(gè)人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。3、計(jì)稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額?！咎崾尽哭D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計(jì)稅。例：某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動(dòng)應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元?！窘馕觥哭D(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)該全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按照差額計(jì)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）4、申報(bào)與繳納轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報(bào)納稅；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5、稅收優(yōu)惠

（1）.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)稅。（2）.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。（3）.對單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（4）.對境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入免征