律師事務(wù)所稅收政策及實(shí)務(wù)

吳曉紅

財(cái)稅法博士、副教授

律師事務(wù)所稅收政策及實(shí)務(wù)主要內(nèi)容中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類(lèi)計(jì)算

律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所納稅申報(bào)律師事務(wù)所稅收籌劃建議中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹

稅收是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。其形式特征表現(xiàn)為：①無(wú)償性②強(qiáng)制性③固定性

其中無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。1、稅收立法機(jī)關(guān)

稅收法律準(zhǔn)法律全國(guó)人大及常委會(huì)全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院地方人大及常委會(huì)稅收行政法規(guī)財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局

海關(guān)總署地方政府稅收部門(mén)規(guī)章是指按照憲法規(guī)定，由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅收制度。

目前我國(guó)現(xiàn)行稅制中，屬于由人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律形式的稅法主要有：

《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《車(chē)船稅法》《稅收征管法》

全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》2、稅收法律

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

《房產(chǎn)稅暫行條例》

《車(chē)船使用稅暫行條例》

3、稅收法規(guī)（1）全國(guó)性的稅收法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院頒布的稅收制度?，F(xiàn)行的稅收行政法規(guī)（2）地方性的稅收行政法規(guī)目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國(guó)人大授權(quán)可以制定有關(guān)稅收地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無(wú)權(quán)自定稅收地方性法規(guī)

4、稅法規(guī)章

也稱(chēng)為稅收部門(mén)解釋?zhuān)菍?duì)稅收法律、法規(guī)的解釋性規(guī)定，在我國(guó)稅收立法中的常見(jiàn)表現(xiàn)形式有施行細(xì)則或?qū)嵤l例、規(guī)定、辦法、通知、注釋等。

這些解釋性規(guī)定一般由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署制定發(fā)布。如

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

《消費(fèi)稅征收范圍注釋》（省、自治區(qū)、直轄市人民政府可制定稅收地方規(guī)章）

5、稅收法律體系

我國(guó)稅收法律體系由以下幾部分組成：（1）、稅收實(shí)體法（2）、稅收程序法（3）、稅收處罰法（4）、稅收爭(zhēng)訟法（1）、稅收實(shí)體法

①稅收實(shí)體法是指有稅收立法權(quán)的立法主體規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。②稅收實(shí)體法又稱(chēng)為稅收主體法，是稅收法律關(guān)系的重要組成部分。③稅收實(shí)體法由稅法名稱(chēng)、納稅主體、納稅客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和稅收優(yōu)惠等組成。④我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中共有18種稅，現(xiàn)在實(shí)際征收的有17種。

（2）、稅收程序法

稅收程序法是指有稅收立法權(quán)的立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范，如《稅收征管法》。

(

3)、稅收處罰法

稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對(duì)稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。

我國(guó)目前尚未有一部稅收處罰的專(zhuān)門(mén)法。有關(guān)稅收處罰法規(guī)，主要分別載于《憲法》《刑法》《稅收征管法》等。處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。

(4)、稅收爭(zhēng)訟法

稅收爭(zhēng)訟法：是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來(lái)調(diào)整怎樣與爭(zhēng)議當(dāng)事人在解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。稅收爭(zhēng)訟法規(guī)集中體現(xiàn)在《稅收征管法》第88條和《稅收行政復(fù)議規(guī)則》中。稅收訴訟法：包括①稅收行政訴訟法②稅收刑事訴訟法6、稅收分類(lèi)（1）、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的稅種。

（2）、按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系分類(lèi)價(jià)內(nèi)稅：稅金購(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種(如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）。價(jià)外稅：稅金不購(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種（增值稅）。

（3）、按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類(lèi)流轉(zhuǎn)稅：所得稅：資源稅：財(cái)產(chǎn)和行為稅：特定目的稅：我國(guó)現(xiàn)行稅制體系是按課稅對(duì)象不同進(jìn)行分類(lèi)的我國(guó)現(xiàn)行稅制體系分為以下五類(lèi)：

2、所得稅類(lèi)：包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

3、資源稅類(lèi)：包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

4、財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)：包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和契稅

5、特定目的稅類(lèi)：包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、筵席稅7、稅收征收管理范圍國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)以及部分企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅等稅種的征收管理國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)

營(yíng)業(yè)稅，部分企業(yè)、事業(yè)單位企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，車(chē)船稅，煙葉稅等稅種的征收管理。地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要內(nèi)容中國(guó)現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類(lèi)計(jì)算

律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所納稅申報(bào)律師事務(wù)所稅收籌劃建議1、增值稅及其附加稅金依據(jù)：

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附：應(yīng)稅服務(wù)范圍解釋律師事務(wù)所屬于鑒證咨詢(xún)服務(wù)，一般納稅人適用6%的增值稅稅率2、所得稅依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。律師事務(wù)所稅收政策沿革《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（2000）149號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知（國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）（取消核定征收）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）（2014）個(gè)體工商戶(hù)稅收政策財(cái)稅[2000]91號(hào)：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定財(cái)稅[2008]159號(hào)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]65號(hào)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]62號(hào)：關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》律師事務(wù)所稅收政策

國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告國(guó)發(fā)[2015]57號(hào)：《關(guān)于第一批取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施行政審批事項(xiàng)的決定》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》安徽省律師事務(wù)所納稅狀況2000年1月1日（國(guó)稅發(fā)（2000）149號(hào)）開(kāi)始征收個(gè)人所得稅

2000年至2013年查賬征收與核定征收并存

2013年1月1日起（安徽?。┩畹囟怺2002]163號(hào)查賬征收無(wú)法查賬征收的，稅務(wù)局可以核定其應(yīng)納稅額（25%）

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào)第三條廢止后，統(tǒng)一按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）等相關(guān)規(guī)定實(shí)施后續(xù)管理。查賬征收

國(guó)家稅務(wù)總局自2002年起，就以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)）、國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)文等文件，強(qiáng)調(diào)對(duì)律師等中介行業(yè)施行查賬征收。原采用核定征收等簡(jiǎn)易征收方式將逐步過(guò)渡到查賬征收方式，未來(lái)將不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。請(qǐng)思考查賬征收適用于：

1、適用于會(huì)計(jì)制度健全，賬證齊全的納稅人。

2、根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，多征多繳，公平征收。

3、稅款計(jì)算較為復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。

4、可以考慮稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

核定征收《稅收征管法》

第三十五條、第三十七條《稅收征管法細(xì)則》

第四十七條財(cái)稅[2000]91號(hào)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。《稅收征管法》第三十七條規(guī)定：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品、貨物，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定?！蛾P(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）的規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：（一）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。核定征收適用于：1、納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全2、資料殘缺難以查賬3、或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額核定征收的方法：1、參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；2、按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；3、按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；4、按照其他合理方法核定。采用前述的一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

征管法第三十五條：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。各地要根據(jù)其雇員人數(shù)、營(yíng)業(yè)規(guī)模等情況核