審計基礎與實務項目七采購與付款循環(huán)審計

2025/2/6項目七采購與付款循環(huán)審計任務一熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制任務二評估采購與付款循環(huán)的重大錯報風險任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序2025/2/6

任務一熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出

企采購業(yè)務是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點，企業(yè)的支出從性質(zhì)、數(shù)量和發(fā)生頻率上看是多種多樣的。不同的企業(yè)性質(zhì)決定企業(yè)除了有一些共性的費用支出外，還會發(fā)生一些不同類型的支出。2025/2/6

任務一熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制二、主要憑證與會計記錄

采購與付款交易通常要經(jīng)過“請購—訂貨—驗收—付款”這樣的程序。以一般制造業(yè)為例，典型的采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種：1.采購計劃；2.供應商清單；3.請購單；4.訂購單；5.驗收及入庫單；6.賣方發(fā)票；7.付款憑單；8.轉(zhuǎn)賬憑證；9.付款憑證；10.應付賬款明細賬；11.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；12.供應商對賬單。2025/2/6

任務一熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制三、采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動2025/2/6

任務一熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制四、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制

1.制定采購計劃；2.供應商認證及信息維護；3.請購商品和勞務；4.編制訂購單；5.驗收商品；6.儲存已驗收的商品；7.編制付款憑單；8.確認與記錄負債；9.辦理付款；10.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。在內(nèi)部控制的設置方面，采購與付款循環(huán)和前一章講述的銷售與收款循環(huán)存在很多類似之處。此外，采購交易內(nèi)部控制的特殊之處包括：（1）適當?shù)穆氊煼蛛x；（2）恰當?shù)氖跈鄬徟?；?）憑證的預先編號及對例外報告的跟進處理。2025/2/6

任務一熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制四、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

1.固定資產(chǎn)的預算制度；2.授權批準制度；3.賬簿記錄制度；4.職責分工制度；5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；6.固定資產(chǎn)的處置制度；7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度；8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度。2025/2/67四、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制2025/2/68四、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制2025/2/6

任務二評估采購與付款循環(huán)的重大錯報風險一、采購與付款循環(huán)存在的重大錯報風險

1.低估負債或相關準備；2.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因；3.費用支出的復雜性；4.不正確地記錄外幣交易；5.舞弊和盜竊的固有風險；6.存在未記錄的權利和義務。2025/2/6

任務二評估采購與付款循環(huán)的重大錯報風險二、根據(jù)重大錯報風險評估結果設計進一步審計程序

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任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序一、采購與付款循環(huán)的控制測試

（一）采購交易的控制測試1.詢問復核人復核采購計劃的過程，檢查采購計劃是否經(jīng)復核人恰當復核。2.核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過恰當?shù)氖跈嗳伺鷾剩嗁弳问欠襁B續(xù)編號。檢查內(nèi)部核查的標記及批準采購價格和折扣的標記。3.查驗付款憑單后是否附有請購單、訂購單、驗收單等單據(jù)，驗收單和應付憑單連續(xù)編號是否連續(xù)編號。4.檢查工作手冊和會計科目表，并檢查有關憑證上復核人內(nèi)部核查的標記。5.檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購貨發(fā)票存在，檢查內(nèi)部核查的標記。6.檢查應付賬款明細賬內(nèi)容是否正確，檢查復核人內(nèi)部核查的標記。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序一、采購與付款循環(huán)的控制測試

（二）付款交易的控制測試1.抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復核和審批，款項支付是否得到適當人員的復核和審批，并檢查內(nèi)部核查標記。2.詢問復核人對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復核過程，檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否及時得到復核，并檢查內(nèi)部核查標記。3.審查現(xiàn)金折扣的合理性。4.檢查應付票據(jù)的合理性，抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序一、采購與付款循環(huán)的控制測試

（三）固定資產(chǎn)的控制測試1.檢查固定資產(chǎn)新增手續(xù)，選取固定資產(chǎn)投資預算和投資可行性項目討論報告，檢查是否編制預算并進行論證，以及是否經(jīng)恰當審批。2.對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，應檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。3.應檢查資產(chǎn)授權批準制度本身是否完整，關注授權批準制度是否切實執(zhí)行。4.檢查固定資產(chǎn)的賬簿記錄制度，固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡是否完善。5.關注固定資產(chǎn)的職責分工制度。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序一、采購與付款循環(huán)的控制測試

（三）固定資產(chǎn)的控制測試6.抽取固定資產(chǎn)盤點明細表，檢查賬實之間的差異是否經(jīng)審批后及時處理。7.抽查固定資產(chǎn)報廢單，檢查固定資產(chǎn)處置是否經(jīng)適當批準和處理。8.抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進行適當處理。9.抽取固定資產(chǎn)增減變動情況分析表，檢查是否經(jīng)復核。10.了解和評價固定資產(chǎn)盤點制度，檢查固定資產(chǎn)盤點表上是否有盤點與監(jiān)盤人員簽字，并應注意盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序一、采購與付款循環(huán)的控制測試

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任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（一）應付賬款的實質(zhì)性程序1.應付賬款的審計目標應付賬款的審計目標一般包括：①確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否存在（存在認定）；②確定所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄（完整性認定）；③確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務；④確定應付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整是否已恰當記錄（計價認定）；⑤確定應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（一）應付賬款的實質(zhì)性程序2.應付賬款的實質(zhì)性程序（1）檢查應付賬款明細表；（2）實質(zhì)性分析程序；（3）函證應付賬款；（4）檢查應付賬款的截止及完整性；（5）尋找未入賬負債的測試；（6）檢查長期掛賬的應付賬款；（7）檢查關聯(lián)方應付款；（8）檢查列報和披露。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1.固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的審計目標一般包括：（1）確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定所有應記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；（3）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制；（4）確定固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄；（5）確定固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序2.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符；（2）對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序；（3）實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)；（4）檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權；（5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加；（6）檢查本期固定資產(chǎn)的減少；（7）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；（8）檢查固定資產(chǎn)的租賃；2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序2.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

（9）獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確；（10）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄；（11）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確；（12）檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠；（13）檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額；2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序2.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（14）對應計入固定資產(chǎn)的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確；（15）檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關的財務承諾；（16）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露；（17）確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序3.累計折舊的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定；（3）復核本期折舊費用的計提和分配；（4）檢查所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用；（5）檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確；（6）確定累計折舊的披露是否恰當。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序4.固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（3）獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象。（4）檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（5）計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。2025/2/6

任務三實施采購與付款循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序二、采購與付款循