《基于業(yè)財(cái)融合的成本預(yù)算管理優(yōu)化探究-以中石化公司為例》21000字

基于業(yè)財(cái)融合的成本預(yù)算管理優(yōu)化研究—以中石化公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u106671緒論 1270531．1研究背景 1186611．2研究意義 130621．3研究內(nèi)容與方法 295432理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述 4255292．1理論基礎(chǔ) 4131562．2文獻(xiàn)綜述 5132162．3文獻(xiàn)述評(píng) 1170803中石化成本預(yù)算管理分析 1244073．1業(yè)財(cái)融合下石油行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 12283543．2中石化業(yè)財(cái)融合現(xiàn)狀 1415143．3業(yè)財(cái)融合下中石化成本預(yù)算管理現(xiàn)狀 16127443．4中石化企業(yè)成本預(yù)算管理數(shù)據(jù)分析 1861724中石化成本預(yù)算管理問題及原因分析 23116594．1成本預(yù)算管理存在的問題 23167454．2成本預(yù)算管理問題原因分析 25166415中石化成本預(yù)算管理的優(yōu)化建議 26106445.1加強(qiáng)人員培訓(xùn)，職責(zé)落實(shí)到個(gè)人 26120245.2引入價(jià)值鏈分析，提升對(duì)業(yè)務(wù)流程的把控 27168675.3下放管理權(quán)限，分階段進(jìn)行業(yè)務(wù)融合 2916010結(jié)論 313151參考文獻(xiàn) 32--PAGE2-1緒論1．1研究背景隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿科技推動(dòng)線上服務(wù)的發(fā)展，企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)需要開創(chuàng)與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理新局面。此時(shí)，通過財(cái)務(wù)共享建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合成為大型企業(yè)集團(tuán)未來財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的主要方向，但由于長期的業(yè)財(cái)相互分離，企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型遇到了不少阻力，如何有效的實(shí)施業(yè)財(cái)融合成為了各個(gè)企業(yè)的難題。業(yè)財(cái)融合作為企業(yè)發(fā)展的新階段，其正在向信息化和精細(xì)化方向進(jìn)行轉(zhuǎn)型。但如何將業(yè)財(cái)融合思維嵌入到石化企業(yè)的成本預(yù)算中，通過業(yè)財(cái)融合提高成本預(yù)算的實(shí)施效率，成為企業(yè)面臨的重要又緊迫的任務(wù)?；跇I(yè)財(cái)融合做好成本預(yù)算，能夠有效提高企業(yè)的綜合管理水平，提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，實(shí)現(xiàn)石化企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要針對(duì)石化企業(yè)探討基于業(yè)財(cái)融合的成本預(yù)算管理模式。中石化從2017年建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)到如今對(duì)業(yè)財(cái)融合的高度重視，一定程度上體現(xiàn)了其在大數(shù)據(jù)時(shí)代信息交互的形勢(shì)下順應(yīng)時(shí)代潮流的遠(yuǎn)大格局。其在業(yè)財(cái)融合上采取的各項(xiàng)舉措為許多企業(yè)的業(yè)財(cái)融合提供了建設(shè)方向。但由于其高固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金的特點(diǎn)以及其對(duì)市場需求的依賴性以及業(yè)務(wù)的繁雜性，企業(yè)的業(yè)財(cái)融合也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何在此基礎(chǔ)上優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算管理從而與企業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的同時(shí)高效發(fā)揮業(yè)財(cái)融合的優(yōu)勢(shì)成為了企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的一個(gè)難題。1．2研究意義隨著越來越多的企業(yè)開始注重財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，業(yè)財(cái)融合逐漸成為了管理者們進(jìn)行財(cái)務(wù)優(yōu)化的重要途徑，財(cái)務(wù)工作僵化、與業(yè)務(wù)脫節(jié)以及財(cái)務(wù)人員觀念陳舊都成為了企業(yè)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合的阻礙，為企業(yè)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合的實(shí)際操作帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在此背景下，中石化作為石化行業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)，如何實(shí)現(xiàn)有效的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，如何針對(duì)性的對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行完善與改進(jìn)對(duì)石化行業(yè)的成本預(yù)算管理建設(shè)有著十分重要的指導(dǎo)意義。實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)集成下對(duì)成本預(yù)算管理的優(yōu)化和改善。石化行業(yè)相關(guān)公司眾多，論文針對(duì)性的研究結(jié)果可以為相關(guān)企業(yè)提供參考建議，以促進(jìn)成本預(yù)算管理的改進(jìn)建設(shè)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展普及，社會(huì)市場環(huán)境發(fā)生了巨大變化，對(duì)于想要可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)而言，順應(yīng)時(shí)代的潮流是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。因此，在進(jìn)行成本預(yù)算管理的同時(shí)，業(yè)財(cái)融合的合理有效嵌入遵循了現(xiàn)階段的大環(huán)境和背景。在大數(shù)據(jù)的平臺(tái)支撐下，充分發(fā)揮信息集成的優(yōu)勢(shì)，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的對(duì)接，及時(shí)實(shí)現(xiàn)雙方數(shù)據(jù)的傳輸，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)的良性互動(dòng)有助于在新的市場經(jīng)濟(jì)體系下優(yōu)化成本預(yù)算管理模式，提升企業(yè)競爭力。因此基于業(yè)財(cái)融合的成本預(yù)算管理研究是必要的。1．3研究內(nèi)容與方法1.3.1研究內(nèi)容本文立足于中石化企業(yè)現(xiàn)有的成本預(yù)算情況，對(duì)當(dāng)前情況、存在的問題以及其成因予以分析，通過進(jìn)行業(yè)財(cái)融合新型理念的引入，對(duì)現(xiàn)有的成本預(yù)算管理提出改進(jìn)建議。主要內(nèi)容的安排如下：論文結(jié)構(gòu)安排如下：第一部分，緒論。主要介紹本文的研究背景與意義、研究的主要內(nèi)容與方法。第二部分，理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述。闡述成本預(yù)算管理與業(yè)財(cái)融合的相關(guān)理論，以及與其相關(guān)的國內(nèi)外文獻(xiàn)，進(jìn)行述評(píng)，為本文的奠定研究基礎(chǔ)。第三部分，中石化成本預(yù)算管理分析。對(duì)石油行業(yè)的成本預(yù)算與收入情況進(jìn)行分析后，針對(duì)中石化公司的成本預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)介紹，通過對(duì)成本預(yù)算數(shù)據(jù)的橫向縱向?qū)Ρ纫约捌髽I(yè)的內(nèi)部管理制度分析，針對(duì)性的發(fā)現(xiàn)中石化公司成本預(yù)算管理存在的改進(jìn)和領(lǐng)先之處。第四部分，中石化成本預(yù)算管理存在問題及原因分析。對(duì)中石化成本預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行針對(duì)性的探討并對(duì)問題產(chǎn)生原因進(jìn)行系統(tǒng)分析。第五部分，中石化成本預(yù)算管理優(yōu)化建議。針對(duì)現(xiàn)階段中石化公司所存在的缺陷和不足，采用價(jià)值鏈管理將全面預(yù)算管理工作進(jìn)行細(xì)分，對(duì)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建提出改進(jìn)意見。第六部分，結(jié)論。總結(jié)研究結(jié)論，說明研究啟示。圖SEQ圖\*ARABIC1.1研究路線1.3.2研究方法本文主要針對(duì)業(yè)財(cái)融合發(fā)展情況以及企業(yè)成本預(yù)算現(xiàn)狀進(jìn)行分析，利用前人的調(diào)查方法進(jìn)行分析。本文主要采用了以下研究方法：（1）文獻(xiàn)研究法充分利用中國知網(wǎng)、我校數(shù)字圖書館等資源結(jié)合圖書館搜集的各種資料，對(duì)理論文獻(xiàn)進(jìn)行收集整理，為自己的論文分析打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。對(duì)比分析法通過對(duì)2016-2020年成本預(yù)算情況與實(shí)際采購情況進(jìn)行對(duì)比分析，研究企業(yè)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)對(duì)預(yù)算管理的影響從而判斷預(yù)算管理獲得的便利以及其中存在的問題。（3）實(shí)地調(diào)查法通過實(shí)地調(diào)研獲取財(cái)務(wù)部門在各年末企信息匯總情況，了解財(cái)務(wù)預(yù)算部門信息獲取的速度以及質(zhì)量，通過問卷調(diào)查分析業(yè)財(cái)融合下信息處理是否出現(xiàn)滯后（4）調(diào)查訪談法通過對(duì)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員進(jìn)行溝通訪談，分析業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)以及業(yè)財(cái)融合的了解情況，調(diào)查企業(yè)預(yù)算部門的組織構(gòu)架了解組織中的領(lǐng)導(dǎo)模式。（5）案例分析法以中石化為案例分析對(duì)象，通過分析中石化業(yè)財(cái)融合現(xiàn)狀以及成本預(yù)算情況設(shè)計(jì)更加優(yōu)化的核算方式，為財(cái)務(wù)共享平臺(tái)下的業(yè)財(cái)融合提供建議。2理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2．1理論基礎(chǔ)（1）財(cái)務(wù)共享理論財(cái)務(wù)共享是近年來財(cái)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理共享思想結(jié)合的新產(chǎn)物，它以信息技術(shù)為媒介，收集和整合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程為核心，從市場的角度為內(nèi)部員工和外部客戶提供專業(yè)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)和服務(wù)。財(cái)務(wù)共享旨在規(guī)劃財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營效率，改善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而降低一定的成本，提高業(yè)務(wù)水平和工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。（2）價(jià)值鏈管理理論價(jià)值鏈管理是通過將企業(yè)的采購、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程整合在一起，以顧客的滿意度為依據(jù)，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等管理工作，使之形成一個(gè)相互依存互相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)性的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，真正按照鏈的特征進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)從而能夠?qū)⒏鳝h(huán)節(jié)聯(lián)系起來，具有處理資金流、物流和信息流的組織和適應(yīng)能力，從而形成供、產(chǎn)、銷形成一條“鏈”——價(jià)值鏈。企業(yè)從戰(zhàn)略的角度看待財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，將財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)流程的競爭優(yōu)勢(shì)作為提升行業(yè)地位的關(guān)鍵要素，認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)怯筛鱾€(gè)相互聯(lián)系又互不相同的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)構(gòu)成的，企業(yè)競爭的優(yōu)劣勢(shì)源于不同部門之間的價(jià)值鏈差異。（3）流程優(yōu)化理論流程優(yōu)化是一種策略，也是一種手段，企業(yè)為了在競爭中保存自己的優(yōu)勢(shì)和地位，需要對(duì)原有的舊流程中存在著的問題進(jìn)行調(diào)整和完善，目的是能夠獲得最大的優(yōu)化效果，從而提升企業(yè)的業(yè)務(wù)流程效率和管理質(zhì)量進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營績效。流程優(yōu)化不是按照優(yōu)化的規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行，而是規(guī)定了這些流程優(yōu)化的方法，如何去正確有效的執(zhí)行。一定程度上，流程節(jié)點(diǎn)和管理節(jié)點(diǎn)是相一致的，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的管理問題時(shí)，意味著流程節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)了相應(yīng)的問題。所以，管理者必須及時(shí)對(duì)其進(jìn)行重新調(diào)整完善。值得注意的是，經(jīng)濟(jì)市場和客戶需求的波動(dòng)也會(huì)對(duì)管理調(diào)節(jié)效率產(chǎn)生影響以至于企業(yè)內(nèi)部管理失去效力，此時(shí)合理的流程優(yōu)化將會(huì)及時(shí)對(duì)企業(yè)的管理問題進(jìn)行調(diào)解，保證管理的順利進(jìn)行。（4）戰(zhàn)略管理理論戰(zhàn)略管理是企業(yè)未來發(fā)展的總體規(guī)劃，是整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)最重要的組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的最高層次和首要任務(wù)?；A(chǔ)管理、職能管理和戰(zhàn)略管理是管理科學(xué)的三個(gè)層次。企業(yè)管理者應(yīng)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理體系，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性業(yè)務(wù)單元，為戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)提供量化支持。2．2文獻(xiàn)綜述2.2.1業(yè)財(cái)融合（1）國外文獻(xiàn)所謂業(yè)財(cái)融合，即指企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的一種管理經(jīng)營模式，包含業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)兩個(gè)層次。業(yè)財(cái)融合不僅僅是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩個(gè)概念的簡單疊加，需要兩者之間互相補(bǔ)充、相輔相成。企業(yè)要調(diào)節(jié)好兩者之間的關(guān)系，構(gòu)建科學(xué)的業(yè)財(cái)融合模式，充分發(fā)揮企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理一體化的優(yōu)勢(shì)，有效促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[]。早期理論探索：國外對(duì)業(yè)財(cái)融合理論的探索可以追溯到20世紀(jì)90年代Oliver（1994）發(fā)表的研究結(jié)果——制造資源規(guī)劃，通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用從而連接各個(gè)組織系統(tǒng)以便于業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到有效傳遞。以此確保決策者制定出更加符合企業(yè)實(shí)際情況的計(jì)劃，也為計(jì)劃的執(zhí)行情況提供監(jiān)督[[]OliverW.AnEntity-RelationshipViewofAccountingModels.AccountingReview[J].1994,4(54):667-686.]。結(jié)合諸位學(xué)者的分析，Michael（1995）建設(shè)性的提出了業(yè)務(wù)流程再造理論，認(rèn)為可以通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理改造使得部門工作效率在各個(gè)相對(duì)重要的節(jié)點(diǎn)得到顯著提升[[]HammerM.Re-engineeringwork:Don’tAutomate,butObliterate.HarvardBusinessReview[J].1995,(7):104-112.]。隨著技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，平衡積分卡這一概念的引入使得Norton（2013）等人在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表文章提出了核心流程再設(shè)計(jì)理論（CPR理論）[[]]。與BPR理論相比，CPR理論更符合企業(yè)管理的實(shí)際要求。認(rèn)為企業(yè)不僅要對(duì)信息系統(tǒng)和管理流程進(jìn)行梳理和建設(shè)，而且要轉(zhuǎn)變組織結(jié)構(gòu)，以保證實(shí)施效果。[]OliverW.AnEntity-RelationshipViewofAccountingModels.AccountingReview[J].1994,4(54):667-686.[]HammerM.Re-engineeringwork:Don’tAutomate,butObliterate.HarvardBusinessReview[J].1995,(7):104-112.[]后期實(shí)踐優(yōu)化：許多學(xué)者對(duì)業(yè)財(cái)融合在企業(yè)應(yīng)用過程中的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了分析總結(jié)。其中針對(duì)信息傳遞問題，Meral（2011）通過搭建動(dòng)態(tài)平衡的框架，發(fā)現(xiàn)企業(yè)各部門間信息不對(duì)稱，而業(yè)財(cái)融合能夠很好的解決這一問題，其在推動(dòng)企業(yè)對(duì)外輸出、顧客消費(fèi)以及吸引投資商投資商上有積極影響[[]]。[]針對(duì)企業(yè)管理效率問題，Jansen（2013）提出，業(yè)財(cái)融合能夠很大程度上提高公司管理水平，通過財(cái)務(wù)共享為基礎(chǔ)進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新與業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息的有效融合，能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理模式進(jìn)行重塑[[]]。此外，Jeremy（2013）和Robin（2014）指出，由于業(yè)財(cái)融合涉及到了企業(yè)經(jīng)營的所有流程，在信息平臺(tái)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程創(chuàng)新和組織構(gòu)架改革，能夠更加效的減少企業(yè)管理成本，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營管理效率的提升和管理成本的減少[[]]。[][]（2）國內(nèi)文獻(xiàn)國內(nèi)對(duì)業(yè)財(cái)融合進(jìn)行研究的許多專家學(xué)者，大多將其看做一種內(nèi)部協(xié)調(diào)合作的管理模式，通過財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程的結(jié)合以達(dá)到共享業(yè)務(wù)、資金、信息流等數(shù)據(jù)的目的。站在信息網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的角度，馬貴蘭（2016）以科技信息技術(shù)的高速發(fā)展下大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)為角度，分析后認(rèn)為業(yè)財(cái)融合對(duì)管理信息質(zhì)量和價(jià)值的提升有很大助益[[]馬貴蘭.基于大數(shù)據(jù)思維的“業(yè)財(cái)融合”管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊,2015,(32):26-32.]。李聞一（2016）借助XBRL將各類數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，通過關(guān)注全面預(yù)算管理、會(huì)計(jì)的集中核算和資金的集中支付等重要財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)，從而對(duì)業(yè)財(cái)融合融合中會(huì)計(jì)制度和管理會(huì)計(jì)的不適應(yīng)之處提出修改建議[[]李聞一,王嘉良,胡小峰,杜志月.基于XBRL的業(yè)財(cái)融合分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2016,(3):71-79.]。程平等（2017）認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)、信息交互、財(cái)務(wù)信息共享的IT環(huán)境下，業(yè)財(cái)一體化能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與資金運(yùn)轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)流程相互協(xié)調(diào)從而形成以業(yè)務(wù)為驅(qū)動(dòng)的信息收集、整理、分析新模式[[]程平,施先旺,姜亭杉.基于業(yè)財(cái)一體化的生產(chǎn)活動(dòng)大會(huì)計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2017,(22):3-9.]。張曉陽（2019）通過對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的分析發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)大的信息技術(shù)是將業(yè)財(cái)融合理論進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用的前提，而不能不僅依賴于科學(xué)的管理系統(tǒng)和模式[[[]馬貴蘭.基于大數(shù)據(jù)思維的“業(yè)財(cái)融合”管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊,2015,(32):26-32.[]李聞一,王嘉良,胡小峰,杜志月.基于XBRL的業(yè)財(cái)融合分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2016,(3):71-79.[]程平,施先旺,姜亭杉.基于業(yè)財(cái)一體化的生產(chǎn)活動(dòng)大會(huì)計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2017,(22):3-9.[]張曉陽.論如何推進(jìn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的業(yè)財(cái)融合[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(05):28-29.站在企業(yè)管理的角度，劉凌冰（2015）等人以企業(yè)預(yù)算管理為切入點(diǎn)，通過研究分析以及對(duì)比各個(gè)企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行以及最終的預(yù)算結(jié)果，得出預(yù)算編制部門與企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行定期或不定期的信息交流反饋將會(huì)對(duì)預(yù)算結(jié)果有利，并且交流反饋的頻次與預(yù)算結(jié)果的貼合程度呈正相關(guān)關(guān)系[[]劉凌冰,韓向東,楊飛,集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的演進(jìn)與意義建構(gòu)——基于神華集團(tuán)1998-2014年的縱向案例研究[J].會(huì)計(jì)研究,2015(12),42-48+96.]。張慶龍（2017）指出業(yè)財(cái)融合能夠幫助價(jià)值鏈管理打通企業(yè)內(nèi)外接線，實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)收集與控制，在大數(shù)據(jù)平臺(tái)的支持下分析消除企業(yè)業(yè)務(wù)流程中無法帶來增值的環(huán)節(jié)[[]]。廖雪婷（2018）認(rèn)為業(yè)財(cái)一體化是企業(yè)由過去的粗放管理轉(zhuǎn)型為精細(xì)化管理的一大助力，對(duì)目前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中業(yè)財(cái)融合存在的問題進(jìn)行了一定的分析并提出了相對(duì)有效的應(yīng)對(duì)策略[[]廖雪婷.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的業(yè)財(cái)融合問題探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(33):29-30.]。羅敏荊（2019）認(rèn)為業(yè)財(cái)融合目的是將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作融入到各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中，在管理者對(duì)企業(yè)運(yùn)營和戰(zhàn)略有全面了解的基礎(chǔ)上，彌補(bǔ)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展，提升決策信息質(zhì)量[[]羅敏荊.企業(yè)業(yè)財(cái)融合體系構(gòu)建及應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(02):44.[]劉凌冰,韓向東,楊飛,集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的演進(jìn)與意義建構(gòu)——基于神華集團(tuán)1998-2014年的縱向案例研究[J].會(huì)計(jì)研究,2015(12),42-48+96.[][]廖雪婷.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的業(yè)財(cái)融合問題探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(33):29-30.[]羅敏荊.企業(yè)業(yè)財(cái)融合體系構(gòu)建及應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(02):44.2.2.2預(yù)算管理（1）國外文獻(xiàn)預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配考核與控制，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)[[]于增彪,袁光華,劉桂英,邢如其.關(guān)于集團(tuán)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架研究[J].會(huì)計(jì)研究,2004(08):22-29.]。[]于增彪,袁光華,劉桂英,邢如其.關(guān)于集團(tuán)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架研究[J].會(huì)計(jì)研究,2004(08):22-29.通過對(duì)國內(nèi)外文獻(xiàn)的收集和整理，可以看出國外學(xué)者對(duì)全面預(yù)算管理的研究起步較早，相關(guān)理論體系較為成熟，在具體實(shí)踐中的應(yīng)用也較為廣泛，形成了一系列的研究成果。早期理論探索：預(yù)算管理理論最早出現(xiàn)于1921年頒布的《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》中，其中明確提出了預(yù)算管理的概念，在此之前預(yù)算管理大多被視為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成要件。而后，James（1922）的研究標(biāo)志著預(yù)算管理理論的形成[[]JamesMcKinsey.BudgetaryControl[M].ForgottenBooks:Juno,1922:126-131.]。LawrenceT.（2018）指出預(yù)算編制工具是在不受干擾的條件下增長的，是沒有預(yù)算束縛的，尤其在預(yù)算使用者用其發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用的階段，將可視化會(huì)計(jì)作為預(yù)算編制工具的一部分加入一個(gè)新興的可視化會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)討論會(huì)，并在管理會(huì)計(jì)的范疇內(nèi)進(jìn)行擴(kuò)展討論[[]LawrenceT.Corrigan.Making:Thetheatricalpresentationofaccountingdiscourse[J].CriticalPerspectivesonAccounting.2018,(55):12-32.]。[]JamesMcKinsey.BudgetaryControl[M].ForgottenBooks:Juno,1922:126-131.[]LawrenceT.Corrigan.Making:Thetheatricalpresentationofaccountingdiscourse[J].CriticalPerspectivesonAccounting.2018,(55):12-32.后期實(shí)踐探索：針對(duì)預(yù)算管理中資源配置的問題，Onsi（1973）指出現(xiàn)代公司廣泛的存在市場內(nèi)部各企業(yè)進(jìn)行預(yù)算博弈的現(xiàn)象，導(dǎo)致定量的資源難以切實(shí)合理的進(jìn)行配置[[]彼得·德魯克.管理實(shí)踐[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2009:201-106]。而在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)預(yù)算所傳遞的信息進(jìn)行估算時(shí)，內(nèi)部人員往往會(huì)預(yù)估出高于實(shí)際的成本費(fèi)用而對(duì)取得的利潤預(yù)期進(jìn)行低估。使得在外部市場本就資源分配不均的情況下內(nèi)部資源也不均衡，大大折損了預(yù)算編制的預(yù)期效率[[]Mariana.TheProsandConsofBudgetingSystemwithinEconomicEntitles[J].EconomicSciences,2015:183-191]。Matt（2019）稱[]彼得·德魯克.管理實(shí)踐[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2009:201-106[]Mariana.TheProsandConsofBudgetingSystemwithinEconomicEntitles[J].EconomicSciences,2015:183-191[]MattKaufman,MarkA.Covaleski.Budgetformalityandinformalityasatoolfororganizinganddivergentinstitutionallogics[J].Accounting,OrganizationsandSociety.2019,(75):40-58.針對(duì)預(yù)算管理的計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行問題，Argyris（1952）提出預(yù)算參與概念，說明在信息傳遞過程中，對(duì)預(yù)算的理解程度和預(yù)算的實(shí)際適用程度均受到影響，使預(yù)算無法完美執(zhí)行[[]Argyris.TheImpactofBudgetonPeople[M],1952:78-82]。Jeremy（2000）著重探討了預(yù)算管理的復(fù)雜性，指出預(yù)算管理要時(shí)時(shí)刻刻與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，站在長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)該注重預(yù)算管理的全面與長遠(yuǎn)性[[]JeremyHope,BeyondBudgeting[M].中信出版社,2005:168-174[]Argyris.TheImpactofBudgetonPeople[M],1952:78-82[]JeremyHope,BeyondBudgeting[M].中信出版社,2005:168-174[]AminehGhazi,FarhadHosseinzadehLotfi.AssessmentandbudgetallocationofIraniannaturalgasdistributioncompany-ACSWDEAbasedmodel[J].Socio-EconomicPlanningSciences.2019,(66):112.（2）國內(nèi)文獻(xiàn)國內(nèi)學(xué)者通過對(duì)外國學(xué)者觀點(diǎn)的研究，因地制宜考慮中國全面預(yù)算管理的進(jìn)程后也出了一些研究結(jié)果。早期理論探索：王斌（1999）認(rèn)為，預(yù)算的重要職能是能夠有效的將公司戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)績效相聯(lián)系，體現(xiàn)了“權(quán)利共享下的權(quán)力下放”[[]王斌.論業(yè)財(cái)融合[J].財(cái)務(wù)研究,2018,(03):3-9]。潘愛香（2003）指出，全面預(yù)算管理是建立在權(quán)責(zé)基礎(chǔ)上的綜合管理，集監(jiān)督、控制、激勵(lì)等功能為一體為企業(yè)的內(nèi)部管理控制問題提供解決途徑[[][]王斌.論業(yè)財(cái)融合[J].財(cái)務(wù)研究,2018,(03):3-9[]后期實(shí)踐優(yōu)化：站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，魏春奇（2007）認(rèn)為，預(yù)算管理的構(gòu)建應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。郝曉娜（2010）認(rèn)為，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算出現(xiàn)問題的原因可能是認(rèn)識(shí)的不到位、準(zhǔn)確度的低下、控制機(jī)制的不健全等，而最好的解決方案是建立有效的信息反饋機(jī)制，實(shí)時(shí)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效控制以期實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)[[]郝曉娜.我國企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理中存在的問題及對(duì)策分析[J].河南社會(huì)科學(xué),2010,18(03):215-217.][]郝曉娜.我國企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理中存在的問題及對(duì)策分析[J].河南社會(huì)科學(xué),2010,18(03):215-217.隨著技術(shù)的發(fā)展，更多學(xué)者開始采用不同的方法進(jìn)行預(yù)算管理的研究。在以平衡計(jì)分卡為研究主要方法的文獻(xiàn)中，江虹（2020）發(fā)現(xiàn)企業(yè)最有效的現(xiàn)代化管理以及企業(yè)管理效率與預(yù)算執(zhí)行力的重要方式是開展內(nèi)部管理活動(dòng)和建立健全的全面預(yù)算管理體系，提出將預(yù)算目標(biāo)編制作為基礎(chǔ)、利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行考核、完善預(yù)算預(yù)警機(jī)制、搭建健全的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)等幾個(gè)方面的措施[[]江虹.戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2020(12):75-76.[]江虹.戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2020(12):75-76.以作業(yè)成本法為主要研究方法的文獻(xiàn)中，勞夢(mèng)倩（2019）研究得出全面預(yù)算管理是增加企業(yè)效益的現(xiàn)代化管理模型，便于預(yù)估未來期間內(nèi)企業(yè)為了完成可能發(fā)生的作業(yè)量所要耗費(fèi)的資源，根據(jù)預(yù)估結(jié)果，編制作業(yè)預(yù)算，通過分析實(shí)現(xiàn)資源控制，績效評(píng)價(jià)和考核[[]勞夢(mèng)倩,作業(yè)成本法融入企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào),2019,21(S2):118-123.][]勞夢(mèng)倩,作業(yè)成本法融入企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào),2019,21(S2):118-123.2.2.3成本管理（1）國外文獻(xiàn)所謂成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行成本核算、成本分析、成本決策、成本控制等一系列科學(xué)的管理行為，是企業(yè)管理的重要組成部分，要求系統(tǒng)、全面、科學(xué)、合理。[[]徐鳳菊,王宏偉.企業(yè)成本管理的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)(信息與管理工程版),2006(09):156-159.][]徐鳳菊,王宏偉.企業(yè)成本管理的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)(信息與管理工程版),2006(09):156-159.戰(zhàn)略成本管理最早由Kenneth在20世紀(jì)80年代提出。他從企業(yè)在市場競爭中的地位出發(fā)，得出戰(zhàn)略成本管理就是通過分析企業(yè)自身和競爭對(duì)手的相關(guān)成本數(shù)據(jù)，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息[[]Strategic]。此后，邁克爾·波特教授在其著作中提出了基于價(jià)值鏈（縱向、橫向和內(nèi)部）的戰(zhàn)略成本分析方法。在此基礎(chǔ)上Jack和Govin分析了成本信息在戰(zhàn)略管理四個(gè)階段中的作用[[]JackS.Strategiccostmanagement:tailoringcontrolstostrategies[J].JournalofCost,1992(07):93-96.]。1998年，Robin提出了以作業(yè)成本法為核心的成本管理模式。該模式將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本管理體系，關(guān)注企業(yè)競爭地位和市場競爭對(duì)手的變化。在此基礎(chǔ)上，一個(gè)新的會(huì)計(jì)職位[]Strategic[]JackS.Strategiccostmanagement:tailoringcontrolstostrategies[J].JournalofCost,1992(07):93-96.[]RobinG.Designofcostmanagementsystem[J].NewJersey:PearsonEducation1998(5):47-49.（2）國內(nèi)文獻(xiàn)相比于國外的研究進(jìn)程，前期由于制造行業(yè)起步時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于其他的發(fā)達(dá)國家，相對(duì)的成本管理方面的研究相對(duì)淺顯，缺乏與發(fā)達(dá)國家學(xué)者的深入交流。但經(jīng)歷改革開放經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇后，學(xué)者們開始積極學(xué)習(xí)西方國家較為先進(jìn)的成本管理思想，并通過對(duì)有效的管理方法運(yùn)用的同時(shí)與我國國情相聯(lián)系，分析得出了更加符合中國特色的成本管理之路。理論建設(shè)上，1980年楊紀(jì)琬第一次將成本管理清晰的劃分為成本分析、核算、預(yù)算和控制四項(xiàng)基本內(nèi)容。陳元燮于1982年在研究指出成本控制除上述四部分外，還應(yīng)當(dāng)增加成本計(jì)劃和考核[[]楊紀(jì)琬.企業(yè)成本管理問題淺議[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)叢刊,1980(05):13-17.]。此后，作為現(xiàn)代成本戰(zhàn)略思想的提出者的焦躍華（2000）將成本管理提升到了戰(zhàn)略性的高度[[]焦躍華.現(xiàn)代成本控制戰(zhàn)略思想研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2000(14):8-10.[]楊紀(jì)琬.企業(yè)成本管理問題淺議[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)叢刊,1980(05):13-17.[]焦躍華.現(xiàn)代成本控制戰(zhàn)略思想研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2000(14):8-10.在后期理論實(shí)踐過程中，不同的學(xué)者所選擇的研究方向也有所差別。針對(duì)員工獎(jiǎng)懲管理方面，何佩鳳（2006）的看法則認(rèn)為，良好的成本意識(shí)對(duì)成本管理運(yùn)作十分的重要，想形成良好的成本意識(shí)，必須要開展及時(shí)有效的教育和培訓(xùn)工作，便于企業(yè)各部門和組織內(nèi)部形成良好的工作態(tài)度從而高效率的完成企業(yè)安排的成本控制任務(wù)從而避免控制只停留于形式上[[]何佩鳳.現(xiàn)代企業(yè)成本控制的對(duì)策性思考[J].紹興文理學(xué)院學(xué)報(bào),2006(02):166-168.]。程海梅（2007）從責(zé)任制度上得出結(jié)論認(rèn)為將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，更加全面的評(píng)價(jià)職工執(zhí)行情況，進(jìn)行獎(jiǎng)懲[[]程海梅.談現(xiàn)代企業(yè)成本控制[J].中國科技信息,2007(18):159-160.[]何佩鳳.現(xiàn)代企業(yè)成本控制的對(duì)策性思考[J].紹興文理學(xué)院學(xué)報(bào),2006(02):166-168.[]程海梅.談現(xiàn)代企業(yè)成本控制[J].中國科技信息,2007(18):159-160.針對(duì)管理層戰(zhàn)略管理角度，高妮妮、劉子先深入探討了價(jià)值鏈成本控制法[[]王燕森,顧玉芝,管茶香,尹琳,方方.基于成本控制理論的某三級(jí)醫(yī)院對(duì)口支援縣級(jí)醫(yī)院成本分析研究[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2014,33(05):73-74.]。2016年陳錟提出：控制和成本一為手段一為前提，二者要相互結(jié)合，促進(jìn)成本控制策略的實(shí)施，推動(dòng)公司健康有序地發(fā)展[[]陳錟.論成本控制在企業(yè)管理中的重要性[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2016(S2):74-78.]。張獻(xiàn)英指出，加強(qiáng)成本控制，一定要以管理者角度為切入點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)、全員參與及經(jīng)濟(jì)原則，都會(huì)對(duì)成本控制產(chǎn)生影響。史曉梅（2019）認(rèn)為企業(yè)成本控制精細(xì)化管理是企業(yè)降成增效和提升市場競爭力的必然選擇，精細(xì)化管理策略要求提高成本管理意識(shí)、完善制度、實(shí)行全面預(yù)算管理、精細(xì)化成本管理及權(quán)責(zé)發(fā)生制。指出精細(xì)化管理能夠在提高企業(yè)的成本管理意識(shí)，完善管控制度的同時(shí)有效的為企業(yè)降成增效并提高市場競爭力[[[]王燕森,顧玉芝,管茶香,尹琳,方方.基于成本控制理論的某三級(jí)醫(yī)院對(duì)口支援縣級(jí)醫(yī)院成本分析研究[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2014,33(05):73-74.[]陳錟.論成本控制在企業(yè)管理中的重要性[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2016(S2):74-78.[]史曉梅.精細(xì)化成本控制[J].企業(yè)管理,2019,(08):99-100.2．3文獻(xiàn)述評(píng)通過對(duì)業(yè)財(cái)融合學(xué)術(shù)界理論研究現(xiàn)狀的了解與把握，可以看出管理信息系統(tǒng)的誕生為業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合提供了前提，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，學(xué)者逐漸意識(shí)到財(cái)務(wù)的孤立性，開始嘗試進(jìn)行業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)管理的相互融合。近年來，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)業(yè)財(cái)融合的理念、發(fā)展歷程以及背景都進(jìn)行了不少研究并提出了一些適應(yīng)市場和企業(yè)的具體實(shí)施措施，對(duì)業(yè)財(cái)融合理念的理論和現(xiàn)實(shí)層面進(jìn)行分析和探討。相應(yīng)的，通過對(duì)文獻(xiàn)的梳理可以看出預(yù)算管理也經(jīng)歷了漫長的演變發(fā)展過程。國外多數(shù)學(xué)者針對(duì)預(yù)算管理的相關(guān)研究大多站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度，以價(jià)值為衡量標(biāo)準(zhǔn)，注重分析預(yù)算管理全過程。國內(nèi)有關(guān)預(yù)算管理的研究雖然相對(duì)起步較晚，但經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和信息全球化使得國內(nèi)的預(yù)算管理發(fā)展迅速，越來越多的學(xué)者逐漸重視企業(yè)的預(yù)算管理過程，伴隨著一批典型企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理后取得的較好結(jié)果，學(xué)者也逐漸的從對(duì)預(yù)算管理的理論分析轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)實(shí)際執(zhí)行預(yù)算管理上存在問題的研究和探討，在理論研究的同時(shí)大膽的進(jìn)行實(shí)踐，可以說我國企業(yè)正處于探索符合自身戰(zhàn)略發(fā)展的預(yù)算管理系統(tǒng)的關(guān)鍵轉(zhuǎn)型期。但總體上，基于業(yè)財(cái)融合的成本管理研究仍處于初期階段，有關(guān)實(shí)踐分析基本都因企業(yè)案例的不同而有著各自的理論體系和特點(diǎn)，而有關(guān)油田石化企業(yè)的業(yè)財(cái)融合與成本預(yù)算管理研究并為受到大量關(guān)注，對(duì)于石化企業(yè)而言，其高固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金的特點(diǎn)使得前期的成本預(yù)算至關(guān)重要，如何在業(yè)財(cái)融合的影響下對(duì)成本預(yù)算管體系進(jìn)行優(yōu)化，探索出符合石化企業(yè)的成本預(yù)算系統(tǒng)顯得尤為重要。本文希望以此為中心，利用價(jià)值鏈管理理論、行為管理激勵(lì)理論等研究探討出一定程度上適合石化企業(yè)的成本預(yù)算管理方案，以期能夠在一定程度上豐富現(xiàn)有的預(yù)算管理體系。3中石化成本預(yù)算管理分析3．1業(yè)財(cái)融合下石油行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀由于大數(shù)據(jù)信息交互，以及業(yè)財(cái)融合理念的普及，石油行業(yè)的各企業(yè)逐漸重視業(yè)財(cái)融合理念在日常經(jīng)營中的融合，根據(jù)近年來國內(nèi)石油行業(yè)發(fā)展來看，排名靠前的三家企業(yè)為中石化、中石油和中海油，三家企業(yè)經(jīng)營范圍相符、業(yè)務(wù)工作相似。通過查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，三家公司基本均于2018年年初開始嘗試將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的觀念引入企業(yè)的日常財(cái)務(wù)工作中，并開始進(jìn)行以此為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型工作且取得了初步成效。為了分析業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)造成的影響，本文通過查閱中石化集團(tuán)有限公司、中石油股份有限公司、中海油股份有限公司三家企業(yè)于公司官網(wǎng)上披露的2016至2020年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)近五年的營業(yè)銷售情況。企業(yè)銷售毛利率如表3.1所示。表3.SEQ表\*ARABIC\s112016-2020石油行業(yè)銷售毛利率對(duì)比20162017201820192020中石化10.72%9.92%8.47%8.00%8.72%中石油12.20%12.37%14.10%12.00%10.70%中海油-14.10%11.00%10.90%18.77%23.05%由表3.1石油行業(yè)的三家公司近五年的銷售毛利率對(duì)比可以明顯看出，中石化與中石油兩家企業(yè)2016至2020年間銷售毛利率不斷下降。2019年中石化企業(yè)的銷售毛利率為8.00%，中石油企業(yè)的銷售毛利率為12.00%，相較于2018年三家企業(yè)的銷售毛利率均有所下降，說明在2018年進(jìn)行業(yè)財(cái)融合后，并未對(duì)企業(yè)的成本優(yōu)化產(chǎn)生積極的影響。與此相反，中海油企業(yè)2019年的銷售毛利率為18.77%，相較于2018年的10.90%有了明顯的提升，對(duì)比三家企業(yè)2018年后的銷售毛利率可以看出，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合對(duì)不同企業(yè)的影響由一定的區(qū)別，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在較短時(shí)間內(nèi)對(duì)新理念的適應(yīng)性有所區(qū)別，總體上，業(yè)財(cái)融合理念在具體實(shí)踐過程中，存在著個(gè)體差異性。2020年中石油與中石化兩家企業(yè)的銷售毛利率分別為8.72%和10.70%，整體上均低于前四年，說明近年來石油行業(yè)的發(fā)展遲緩，產(chǎn)品附加值降低，市場趨于飽和且企業(yè)的生產(chǎn)成本較高，并未得到有效的改善。圖3.SEQ圖\*ARABIC\s11同行業(yè)營業(yè)收入對(duì)比進(jìn)一步通過圖3.1對(duì)三家企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行對(duì)比，整體而言三家企業(yè)在2016至2019這四年中保持營業(yè)收入的穩(wěn)步增長，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐步上升。值得注意的是，三家企業(yè)營業(yè)收入在2020年均有不同程度的下降，中石化下降幅度明顯高于其他兩家企業(yè)，由此可見2020年的疫情爆發(fā)給石油行業(yè)帶來了不小的影響。將2016至2017年企業(yè)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合前與2018-2020年企業(yè)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合后營業(yè)收入增長曲線對(duì)比發(fā)現(xiàn)，隨著業(yè)財(cái)融合理念的進(jìn)行，企業(yè)營業(yè)收入增長率降低，說明短期內(nèi)業(yè)財(cái)融合影響了企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，在融合的過程中可能會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的營業(yè)方式造成沖擊從而降低了企業(yè)的營業(yè)收入增長率。圖3.SEQ圖\*ARABIC\s122016-2020同行業(yè)營業(yè)成本對(duì)比根據(jù)圖3.2中對(duì)石油行業(yè)的三家企業(yè)近五年主營業(yè)務(wù)成本對(duì)比分析可以看出除卻受到疫情嚴(yán)重影響的2020年，三家企業(yè)前四年的主營業(yè)務(wù)成本不斷增長，通過對(duì)比折線圖的傾斜程度可以明顯看出隨著企業(yè)近三年開展業(yè)財(cái)融合，企業(yè)營業(yè)成本的增長幅度正在逐漸降低，整體而言營業(yè)成本的增長趨勢(shì)逐漸降低，一定程度上說明企業(yè)業(yè)財(cái)融合對(duì)營業(yè)成本的控制產(chǎn)生了一定的積極影響，企業(yè)整體能夠通過業(yè)財(cái)融合理念的融入提升對(duì)成本的調(diào)控能力。通過對(duì)中石化與其他兩家石油企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)成本的對(duì)比分析可以看出，近五年石油行業(yè)營業(yè)收入穩(wěn)步增長，2017年至2020年三家企逐步開展的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，一定程度上對(duì)石油行業(yè)的盈利情況產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)營業(yè)成本起到了一定的控制作用，但業(yè)財(cái)融合過程中的業(yè)務(wù)交互也對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來阻力，導(dǎo)致近三年企業(yè)的營業(yè)收入增長減緩。值得注意的是，面對(duì)企業(yè)市場大環(huán)境的突然變化如2020年突然爆發(fā)的新冠疫情，三家企業(yè)均不能及時(shí)的調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，營業(yè)收入與營業(yè)成本都出現(xiàn)了明顯的下降，企業(yè)面對(duì)外部的市場沖擊不能及時(shí)有效的資源合理配置。由于整體上營業(yè)收入與營業(yè)成本的影響因素較多，業(yè)財(cái)融合對(duì)企業(yè)成本預(yù)算管理的具體影響還需要針對(duì)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步分析。3．2中石化業(yè)財(cái)融合現(xiàn)狀現(xiàn)階段，中石化正積極的在各個(gè)分子公司開展業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，努力建造財(cái)務(wù)工作的新模式，基于財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的建設(shè)為企業(yè)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合提供了數(shù)據(jù)保障，為業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與企業(yè)財(cái)務(wù)工作的銜接奠定了良好基礎(chǔ)。3.2.1構(gòu)建扁平化業(yè)財(cái)融合管理架構(gòu)中石化以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，通過建立“權(quán)力責(zé)任一致、分部協(xié)調(diào)實(shí)施、各階段效率最優(yōu)、服務(wù)細(xì)節(jié)優(yōu)化”的新準(zhǔn)則，總體上在不改變現(xiàn)有財(cái)務(wù)架構(gòu)、各階段事務(wù)處理流程、財(cái)務(wù)審批程序下，開展“4+1”專業(yè)線改革，依托財(cái)務(wù)共享平臺(tái)各數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，與各環(huán)節(jié)要素快速精準(zhǔn)匹配，按照業(yè)務(wù)處理各采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)環(huán)節(jié)收回基層單位部分權(quán)限進(jìn)行統(tǒng)一集中管理。四個(gè)環(huán)節(jié)各專業(yè)線行政上分屬各分公司同一領(lǐng)導(dǎo)，凡是地市分公司可以直接開展的業(yè)務(wù)，全部劃歸省級(jí)公司集中管理，降低同級(jí)管理層人數(shù)，減少各級(jí)管理層次，擴(kuò)大相應(yīng)管理幅度。通過“4+1”專業(yè)線改革，在不改變分公司事權(quán)、財(cái)權(quán)流程，不改變分公司賬務(wù)結(jié)構(gòu)的前提下，把住資金支付出口、優(yōu)化費(fèi)用過程管控、強(qiáng)化結(jié)算賬實(shí)核對(duì)，實(shí)現(xiàn)“倉儲(chǔ)調(diào)運(yùn)、銷售統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)核算”多維共享，形成了業(yè)財(cái)協(xié)同發(fā)展的管理架構(gòu)。3.2.2財(cái)務(wù)人員參與業(yè)務(wù)管理流程隨著公司提出財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，重新定義財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)定位，提倡財(cái)務(wù)人員逐漸參與各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，財(cái)務(wù)人員開始財(cái)務(wù)到各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程創(chuàng)新中來，并依靠自身可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)的特性，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行過程業(yè)務(wù)流程監(jiān)控，業(yè)務(wù)結(jié)果評(píng)價(jià)。具體合作模式為：財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相關(guān)人員共同參與業(yè)務(wù)合同擬定，成本監(jiān)控報(bào)價(jià)，選取合適的運(yùn)作模式并測(cè)算具體收益，共同業(yè)務(wù)進(jìn)行過程，對(duì)需要及時(shí)調(diào)整的環(huán)節(jié)，雙方進(jìn)行整體溝通協(xié)調(diào)后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。隨后，公司再次提出“充分發(fā)揮財(cái)務(wù)引領(lǐng)作用，引導(dǎo)業(yè)務(wù)開展”，不斷提速財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，希望強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的監(jiān)控，細(xì)化經(jīng)營指標(biāo)，并能夠及時(shí)考核業(yè)務(wù)完成情況。通過整合財(cái)務(wù)架構(gòu)，中石化公司實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作的直線管理。從職責(zé)權(quán)限、要素管理、操作規(guī)范等理順流程，把公司本部打造成財(cái)務(wù)工作運(yùn)轉(zhuǎn)的預(yù)算分析、總賬報(bào)表、存貨管理、資金費(fèi)用、投資資產(chǎn)、經(jīng)營數(shù)據(jù)處理、憑證制作等七大中心。實(shí)現(xiàn)流程一致、標(biāo)準(zhǔn)一致、信息一致、口徑一致，賬務(wù)核對(duì)工作延伸至業(yè)務(wù)源頭。3.2.3實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的集中2017年底，中石化企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)完成了97家企業(yè)的在線數(shù)據(jù)交互，建立了海外財(cái)務(wù)共享試點(diǎn)，取得了初步成效。2018年，確定了國內(nèi)企業(yè)全部上線的目標(biāo)。截至2020年10月，已啟動(dòng)企業(yè)198家，其中集團(tuán)企業(yè)97家，股份制企業(yè)92家[[]郭永清.中國企業(yè)業(yè)財(cái)融合問題研究[J].會(huì)計(jì)之友,2017(15):47-55.]。隨著財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)逐漸完善，企業(yè)線上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交互效率得到顯著提升，隨著業(yè)財(cái)融合不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部也進(jìn)行了職能結(jié)構(gòu)的重組，共享中心內(nèi)部抽調(diào)各基層業(yè)務(wù)部門專業(yè)管理人員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理分析，加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享中心與各基層業(yè)務(wù)部門的緊密聯(lián)系，表現(xiàn)出資金、費(fèi)用、結(jié)算三集中的特征。在各基層單位內(nèi)部，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)日清日結(jié)、多維共享，[]郭永清.中國企業(yè)業(yè)財(cái)融合問題研究[J].會(huì)計(jì)之友,2017(15):47-55.但由于各分子公司的業(yè)務(wù)有所差別，業(yè)財(cái)融合的具體細(xì)節(jié)仍需要基層企業(yè)實(shí)地調(diào)研了解業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)具體執(zhí)行情況，因此雖然宏觀上企業(yè)建立了一定的框架系統(tǒng)，但在具體實(shí)施的過程中仍需要慢慢適應(yīng)企業(yè)環(huán)境，做出相應(yīng)調(diào)整[[]溫青山,何濤,姚淑瑜,陳姍姍.基于財(cái)務(wù)分析視角的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)效果研究——[]溫青山,何濤,姚淑瑜,陳姍姍.基于財(cái)務(wù)分析視角的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)效果研究——來自中石油和中石化的實(shí)例檢驗(yàn)[J].會(huì)計(jì)研究,2009(10):10-17+94.3．3業(yè)財(cái)融合下中石化成本預(yù)算管理現(xiàn)狀3.3.1中石化企業(yè)簡介中國石油化工集團(tuán)有限公司（以下簡稱公司）的前身是成立于1983年7月的中國石油化工總公司。公司是特大型石油石化企業(yè)集團(tuán)，注冊(cè)資本3265億元人民幣，董事長為法定代表人，總部設(shè)在北京。公司主營業(yè)務(wù)范圍包括：實(shí)業(yè)投資及投資管理；石油、天然氣的勘探、開采、儲(chǔ)運(yùn)、銷售和綜合利用；煤炭生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸；石油煉制；成品油儲(chǔ)存、運(yùn)輸、批發(fā)和零售；石油化工、天然氣化工、煤化工及其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸；新能源、地?zé)岬饶茉串a(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)?。目前，公司是中國最大的成品油和石化產(chǎn)品供應(yīng)商、第二大油氣生產(chǎn)商，是世界第一大煉油公司、第三大化工公司，加油站總數(shù)位居世界第二[[]吳宏,馮吉祥.石油行業(yè)海外并購對(duì)企業(yè)績效的影響——[]吳宏,馮吉祥.石油行業(yè)海外并購對(duì)企業(yè)績效的影響——基于中石油、中石化和中海油的實(shí)證研究[J].國際貿(mào)易問題,2012(12):123-136.3.3.2中石化企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀早期的中國石油化工集團(tuán)公司是由國家于1998年7月原中國石油化工總公司基礎(chǔ)上重組成立的特大型石油石化企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)在預(yù)算上并未建立其模式體系，對(duì)成本預(yù)算更是關(guān)注甚少。企業(yè)上市后，為了盡快與國際接軌，更新經(jīng)營機(jī)制和理念等企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，中石化在2000年大規(guī)模啟動(dòng)信息化建設(shè)，建立ERP項(xiàng)目集中力量實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。隨后，企業(yè)針對(duì)成本預(yù)算管理進(jìn)行一系列改進(jìn)措施，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)核算口徑，建立起合適的財(cái)務(wù)預(yù)算管理解決方案，引入了先進(jìn)的收入成本費(fèi)用預(yù)算分析體系（HyperionEssbase）[[]邰曉紅,姚龍.基于財(cái)務(wù)共享的資金集中管理創(chuàng)新機(jī)制與經(jīng)濟(jì)后果研究—[]邰曉紅,姚龍.基于財(cái)務(wù)共享的資金集中管理創(chuàng)新機(jī)制與經(jīng)濟(jì)后果研究—以中石化集團(tuán)為例[J/OL].科技促進(jìn)發(fā)展:1-23[2021-05-08].隨著信息全球化和互聯(lián)網(wǎng)+理念的普及，中石化意識(shí)到了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)獨(dú)立，無法與企業(yè)業(yè)務(wù)有效結(jié)合，因此于2014年開始建立財(cái)務(wù)共享中心，在前期試點(diǎn)和推廣建設(shè)的基礎(chǔ)上，2017年5月，中石化黨組批準(zhǔn)成立一體化共享服務(wù)公司，下設(shè)東營、南京2個(gè)分公司和淄博、濮陽、揚(yáng)州、武漢4個(gè)服務(wù)部。由于其能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)信息匯集、過濾、使用與評(píng)估的特性，財(cái)務(wù)共享中心的建立對(duì)企業(yè)成本預(yù)算的影響不可小覷。現(xiàn)階段，隨著財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)完善，業(yè)財(cái)融合的理念也逐漸受到更多關(guān)注，如何既保留成本預(yù)算的工作效率，又能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)的融合，將其和企業(yè)整體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立起密切的聯(lián)系，是公司正在考慮完善的問題。3.3.3中石化企業(yè)成本預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)中國石化企業(yè)實(shí)行三級(jí)預(yù)算管理機(jī)制，一級(jí)為企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，對(duì)公司的成本預(yù)算工作負(fù)總責(zé)并有財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)工作的分管領(lǐng)導(dǎo)從旁協(xié)助共同做好單位的成本預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、控制和考核工作，二級(jí)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門以及有關(guān)職能部門，負(fù)責(zé)對(duì)上級(jí)預(yù)算任務(wù)的具體量化和傳達(dá)考核工作，三級(jí)則為企業(yè)的基層單位，其作為企業(yè)預(yù)算的具體執(zhí)行單位需要切實(shí)完成預(yù)算任務(wù)，受到上級(jí)部門的監(jiān)督考核。各部門具體職責(zé)如下表3.4所示。表3.SEQ表\*ARABIC\s14預(yù)算部門具體職責(zé)層級(jí)機(jī)構(gòu)職責(zé)一級(jí)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)總監(jiān)審定預(yù)算編制與管理的原則和目標(biāo)審定年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案處理預(yù)算管理和執(zhí)行中的重大問題審定企業(yè)年度預(yù)算的考核方案二級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門編制、審查、匯總、平衡、傳達(dá)、調(diào)整、考核預(yù)算跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)執(zhí)行的差提出改進(jìn)管理措施和建議企業(yè)有關(guān)職能部門分管業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制配合財(cái)務(wù)做好預(yù)算的綜合平衡、分析、控制三級(jí)企業(yè)所屬基層單位做好本單位預(yù)算的編制及執(zhí)行工作落實(shí)本單位在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任接受企業(yè)有關(guān)部門的工作指導(dǎo)、檢查和考核3.3.4中石化企業(yè)成本預(yù)算編制流程成本預(yù)算編制遵循預(yù)算的全面性、真實(shí)性、重要性、合理性原則并按照“統(tǒng)一要求、規(guī)范流程、分級(jí)匯總、逐級(jí)報(bào)送”的程序和方法進(jìn)行，具體步驟如下：（1）成本預(yù)算指標(biāo)確認(rèn)。在這一階段預(yù)算管理中心根據(jù)公司一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營的總目標(biāo)，采用定量預(yù)測(cè)與定性預(yù)測(cè)相結(jié)合的方法對(duì)于可能達(dá)到的成本水平進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定目標(biāo)成本。（2）成本預(yù)算指標(biāo)下達(dá)。在此過程中預(yù)算管理中心需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和近期經(jīng)營成果成本水平下達(dá)成本預(yù)算的指標(biāo)，財(cái)務(wù)部根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行總結(jié)，并將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化并下發(fā)給各項(xiàng)目部。（3）成本預(yù)算的審核、匯總和調(diào)整。項(xiàng)目部接到成本預(yù)算的指標(biāo)以后編制成本預(yù)算草案，然后逐級(jí)上報(bào)，預(yù)算管理中心根據(jù)財(cái)務(wù)部匯總調(diào)整的預(yù)算草案給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部將預(yù)算控制數(shù)分解后把成本預(yù)算控制數(shù)下達(dá)到各個(gè)項(xiàng)目部。（4）成本預(yù)算的匯總審批。該階段需要對(duì)成本預(yù)算控制數(shù)重新調(diào)整成本預(yù)算，并編制上報(bào)給財(cái)務(wù)部修改后的成本預(yù)算，隨后財(cái)務(wù)部對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行匯總和調(diào)整并上報(bào)預(yù)算管理中心進(jìn)行審批，通過后下達(dá)最終的成本預(yù)算至各個(gè)項(xiàng)目部執(zhí)行。（5）分析誤差，判斷影響因素。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，財(cái)務(wù)部會(huì)反饋給預(yù)算管理委員會(huì)各職能部門成本預(yù)算執(zhí)行和完成情況，各職能部門根據(jù)執(zhí)行情況匯總分析預(yù)算與實(shí)際結(jié)果產(chǎn)生誤差原因，以及造成此結(jié)果的內(nèi)外部影響因素，為下一階段成本預(yù)算建立數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)通過集中制定預(yù)算指標(biāo)并下發(fā)各分公司、各部門進(jìn)行執(zhí)行，減少上下級(jí)間的“博弈”，確保公司發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)績目標(biāo)的一致性。各個(gè)分公司上報(bào)預(yù)算草案交由省公司集中審核，提升了各分公司的參與度，提升了預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性，有助于決策科學(xué)性[[]王宇奇.中國石油工業(yè)的國際競爭力對(duì)比分析[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì),2002(04):52-55.[]王宇奇.中國石油工業(yè)的國際競爭力對(duì)比分析[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì),2002(04):52-55.3．4中石化企業(yè)成本預(yù)算管理數(shù)據(jù)分析3.4.1中石化企業(yè)成本預(yù)算總體分析中石化為其預(yù)算管理的實(shí)施制定了預(yù)算管理制度，設(shè)置了預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并且規(guī)定了預(yù)算管理的流程，隨著近三年內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型開始實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作均受到了不同程度的影響，但是企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際情況如何，需要通過對(duì)比業(yè)財(cái)融合前后企業(yè)所列示的實(shí)際成本數(shù)據(jù)和企業(yè)所做成本預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)比分析才能得出比較確切的判斷。對(duì)企業(yè)近五年成本預(yù)算與實(shí)際成本進(jìn)行數(shù)據(jù)分析如表3.5所示。表3.SEQ表\*ARABIC\s152016-2020年企業(yè)成本預(yù)算對(duì)比單位：百萬年份成本預(yù)算（實(shí)際）成本預(yù)算（預(yù)算）偏差率20161,361,415.001,522,324.7210.57%20171,759,381.001,963,375.7410.39%20182,217,410.002,397,977.728.53%20192,295,152.002,474,290.647.24%20201,578,613.001,718,124.738.12%通過對(duì)企業(yè)2016至2020年的預(yù)算成本與實(shí)際成本數(shù)據(jù)對(duì)比，可以看出企業(yè)成本預(yù)算偏差率維持在7%至11%之間，且近五年成本預(yù)算偏差率逐漸降低，由2016年的10.57%降低至到2020年的8.12%，企業(yè)近五年來成本預(yù)算偏差率降低了4個(gè)百分點(diǎn)，說明企業(yè)整體成本預(yù)算管理水平正在不斷改進(jìn)與完善。將預(yù)算與實(shí)際情況對(duì)比轉(zhuǎn)化為更直觀的圖，見圖3.3。圖3.32016-2020年企業(yè)成本預(yù)算對(duì)比通過圖3.3可以看出，企業(yè)在未進(jìn)行業(yè)財(cái)融合前2016至2017年企業(yè)整體預(yù)算盤查率下降趨勢(shì)弱于2018至2020年企業(yè)進(jìn)行業(yè)財(cái)融合后，整體上，業(yè)財(cái)融合的開展提升了企業(yè)的成本預(yù)算管理水平，提高了企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算的效率從而使得企業(yè)的成本預(yù)算更加精確。3.4.2中石化企業(yè)成本預(yù)算具體分析直接材料預(yù)算分析在石油企業(yè)中，直接材料指為生產(chǎn)相應(yīng)石油產(chǎn)成品所耗費(fèi)的原材料即企業(yè)通過勘探開采的石油、天然氣以及煉油所需各種所需耗費(fèi)的炔烴(乙炔)、烯烴(乙烯、丙烯、丁烯和丁二烯)、芳烴(苯、甲苯、二甲苯)及合成氣。企業(yè)五年內(nèi)所耗用的直接材料預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)據(jù)如表3.6所示。表3.62016-2020年企業(yè)直接材料預(yù)算對(duì)比單位：百萬年份直接材料實(shí)際金額直接材料預(yù)算金額偏差率20161,098,781.901,231,128.1810.75%20171,419,975.541,584,086.9410.36%20181,789,645.311,924,142.907.49%20191,852,389.961,987,329.646.79%20201,274,079.831,376,193.387.42%由表3.6可以看出，企業(yè)的直接材料預(yù)算偏差率近五年也逐漸降低，從2017年的10.75%降低至2020年7.42%，整體上企業(yè)直接材料預(yù)算的偏差率有所降低，說明企業(yè)對(duì)直接材料的相關(guān)數(shù)據(jù)獲取的更加充分，管理上更加完善。整體上與整體成本預(yù)算偏差率的變化相一致，業(yè)財(cái)融合對(duì)成本預(yù)算中企業(yè)直接材料預(yù)算起到了積極的促進(jìn)作用，為相關(guān)財(cái)務(wù)人員的直接材料預(yù)算提供幫助。直接材料預(yù)算偏差率變化轉(zhuǎn)化至圖中，如圖3.4所示。圖3.42016-2020年企業(yè)直接材料預(yù)算對(duì)比通過圖3.4原偏差折線圖可以看出，相較于未開展業(yè)財(cái)融合的2016至2017年，2018-2019年直接材料的偏差率降低幅度明顯更優(yōu)，企業(yè)直接材料的預(yù)算偏差率有了顯著下降，由2016年至2017年降低0.4%變化為2018年至2019年的3%，一定程度上說明企業(yè)開展業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的新模式有助于直接材料預(yù)算管理效率的提升。直接人工預(yù)算分析直接人工是指在企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所消耗、能夠根據(jù)原始憑證直接計(jì)入該產(chǎn)品成本的費(fèi)用。是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力而支付的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。人工成本范圍包括：職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用和其他人工成本支出。企業(yè)直接人工預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)據(jù)如表3.7所示。表3.72016-2020年企業(yè)直接人工預(yù)算對(duì)比單位：百萬年份直接人工實(shí)際金額直接人工預(yù)算金額偏差率2016118,356.32133,517.0111.35%2017152,954.00175,226.7812.71%2018192,773.32212,820.319.42%2019199,531.92220,932.219.69%2020137,238.70157,584.8312.91%通過對(duì)表3.7企業(yè)近五年直接人工預(yù)算金額與實(shí)際金額分析，可以看出企業(yè)直接人工數(shù)額五年內(nèi)不斷增加，企業(yè)生產(chǎn)所需人工費(fèi)用不斷上升，就企業(yè)直接人工偏差率而言，企業(yè)由2016年11.35%降低至2019年9.69%，而在2020年企業(yè)直接人工的預(yù)算偏差率又有了一定程度的增長由9.69%增長為12.91%。2020年企業(yè)面對(duì)疫情沖擊，成本預(yù)算管理部門對(duì)于直接材料的預(yù)算偏差較大，說明企業(yè)整體在應(yīng)對(duì)市場環(huán)境變化時(shí)，不能及時(shí)調(diào)節(jié)直接材料相關(guān)預(yù)算。整體上看，隨著業(yè)財(cái)融合的不斷深入，企業(yè)2018年至2019年的直接材料預(yù)算更加貼合企業(yè)實(shí)際損耗，預(yù)算更加精確，偏差率較2017年整體降低了2%，業(yè)財(cái)融合為企業(yè)內(nèi)部直接材料預(yù)算管理提供幫助，降低了成本預(yù)算管理上的難度。制造費(fèi)用預(yù)算分析制造費(fèi)用一般是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的物耗費(fèi)、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，企業(yè)材料費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)據(jù)如表3.8所示。表3.82016-2020年企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算對(duì)比單位：百萬年份制造費(fèi)用實(shí)際金額制造費(fèi)用預(yù)算金額偏差率2016144,276.78157,679.548.50%2017186,451.47204,062.028.63%2018234,991.37261,014.519.97%2019243,230.12266,028.798.57%2020167,294.47184,346.529.25%通過表3.8企業(yè)2016-2020制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際數(shù)額對(duì)比，可以看出，企業(yè)整體上制造費(fèi)用不斷增加，2020年受到疫情的影響實(shí)際預(yù)算數(shù)額有所下降，通過預(yù)算偏差率對(duì)比分析看出，2016年制造費(fèi)用的偏差率為8.5%，與2017年8.63%接近，但2018年制造費(fèi)用的偏差率提高到9.97%，直至2019年才下降到8.57%與2016和2017年偏差率一致，一定程度上說明企業(yè)自2018年開始實(shí)施的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合并未對(duì)制造費(fèi)用的預(yù)算管理起到改善作用，甚至在最初進(jìn)行時(shí)導(dǎo)致2018年制造費(fèi)用預(yù)算偏差率提升。圖3.52016-2020年企業(yè)成本明細(xì)偏差率對(duì)比通過圖3.5可以看出，企業(yè)成本預(yù)算整體水平得到提升，隨著2018-2020年企業(yè)逐步開展業(yè)財(cái)融合方向的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，企業(yè)成本預(yù)算偏差率有了明顯的降低，其中直接材料的預(yù)算準(zhǔn)確率提升的最為明顯，是企業(yè)成本預(yù)算準(zhǔn)確率提升的主要原因，為企業(yè)成本預(yù)算管理優(yōu)化提供幫助。企業(yè)制造費(fèi)用相關(guān)預(yù)算近五年并未有明顯變化，在企業(yè)2018年開始進(jìn)行業(yè)財(cái)融合過程中制造費(fèi)用預(yù)算差異率上升，整體差異率水平高于企業(yè)整體成本預(yù)算差異率，說明企業(yè)在進(jìn)行業(yè)財(cái)融合的過程中并未對(duì)相關(guān)制造費(fèi)用的預(yù)算管理起到改善作用，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的相互融合現(xiàn)階段無法為企業(yè)制造費(fèi)用原提供幫助。4中石化成本預(yù)算管理問題及原因分析4．1成本預(yù)算管理存在的問題通過對(duì)石油行業(yè)整體成本預(yù)算與經(jīng)營情況的分析，在實(shí)際預(yù)算數(shù)據(jù)上，相較于同行業(yè)的其他公司，中石化近年來預(yù)算情況良好，預(yù)算數(shù)值與實(shí)際成本相差不大，但就總體而言，企業(yè)2020年的成本預(yù)算偏差略高于其他企業(yè)，說明其就成本預(yù)算管理中仍存在一定的問題需要改善；在預(yù)算管理相關(guān)制度上，中國石油化工公司逐步建立了全面預(yù)算管理的基本框架，取得了積極的成效，促進(jìn)了公司管理人員財(cái)務(wù)觀念和管理思路的轉(zhuǎn)變，建立了資金與成本費(fèi)用控制的新機(jī)制，極大地提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。但是隨著管理實(shí)踐的不斷深入，業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜多遠(yuǎn)化，成本預(yù)算管理中深層次矛盾也逐漸顯露出來，共享平臺(tái)與其交流融合的過程也出現(xiàn)了問題，亟需完善和解決。4.1.1成本預(yù)算管理人員職責(zé)劃分不明確一個(gè)完整的成本預(yù)算管理組織，通常包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理工作小組。中石化公司針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理只成立了整體的自上而下的管理機(jī)構(gòu)，一級(jí)為企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)，二級(jí)為企業(yè)財(cái)務(wù)部門和職能部門，三級(jí)為企業(yè)各事業(yè)部，并未設(shè)立專門的成本預(yù)算管理工作小組。其中各預(yù)算部門的機(jī)構(gòu)職責(zé)也相對(duì)模糊，二級(jí)的財(cái)務(wù)部門和職能部門層面通常流于形式，針對(duì)兩個(gè)部門交叉的事項(xiàng)并未做到具體的分工，亦或是僅僅以公司領(lǐng)導(dǎo)決策的大方針替代了本該由二級(jí)職能部門具體細(xì)化的成本預(yù)算目標(biāo)。在這樣著眼于表面的預(yù)算管理操作下，成本預(yù)算管理工作常常成為財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部工作。財(cái)務(wù)人員僅僅將企業(yè)預(yù)算工作作為其日常工作的一部分，隨著工作量的堆積，進(jìn)行成本預(yù)算人員不斷變化，企業(yè)財(cái)務(wù)部門并未就處理成本預(yù)算工作的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行明確劃分，與此同時(shí)，執(zhí)行預(yù)算任務(wù)的基層部門業(yè)務(wù)人員也并未進(jìn)行明確的劃分，出現(xiàn)人員之間業(yè)務(wù)工作復(fù)雜，工作劃分不均衡的情況。4.1.2成本預(yù)算控制和分析滯后通過同行業(yè)公司間收入成本對(duì)比分析可以看出2020年中石化的盈利能力有所下降，企業(yè)營業(yè)收入降低了28%，營業(yè)成本降低了31.90%均高于同行業(yè)的其他兩家公司，其余兩家公司雖均有不同程度的下降，但整體變化幅度較小，一定程度上說明中石化在面臨疫情所帶來的的市場大環(huán)境時(shí)，未能夠?qū)Τ杀绢A(yù)算進(jìn)行及時(shí)的調(diào)控與管理，在成本預(yù)算過程的成本控制出現(xiàn)了一些問題。就成本預(yù)算過程的控制而言，傳統(tǒng)的預(yù)算控制分為事前控制、事中控制和事后控制，中石化在日常的成本預(yù)算過程中主要以事后控制為主要模式，即進(jìn)行控制時(shí)預(yù)算中的費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生了，只能根據(jù)取得的很差的預(yù)算結(jié)果來對(duì)未來的預(yù)算進(jìn)行控制。從同行業(yè)營業(yè)收支的對(duì)比可以看出，相較于其他兩家企業(yè)，中石化企業(yè)在2020年受到疫情沖擊更明顯，就企業(yè)成本預(yù)算管理而言，出現(xiàn)了成本預(yù)算偏差率提升的情況，其中制造費(fèi)用預(yù)算偏差率由2019年的8.57%提升為2020年的9.25%，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，并未及時(shí)對(duì)疫情進(jìn)行明確分析從而及時(shí)對(duì)成本預(yù)算指標(biāo)做出改善，而是將更多的精力放在，實(shí)際銷售環(huán)節(jié)，忽略了成本預(yù)算的源頭控制，導(dǎo)致成本預(yù)算管理的事后控制存在以下問題：一是預(yù)算管控力度不敏，預(yù)算管理部口并未做到實(shí)時(shí)跟蹤責(zé)任單位（部室）的預(yù)算執(zhí)行情況：二是沒有設(shè)置預(yù)算管理預(yù)警系統(tǒng)，事前控制與管理需要相脫節(jié)；三是沒有抓住日常分析的時(shí)機(jī)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題沒有及時(shí)有效地進(jìn)行分析和調(diào)整。4.1.3成本預(yù)算管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)融合存在差異通過對(duì)企業(yè)2016年至2020年成本預(yù)算具體科目的預(yù)算差異率分析，可以發(fā)現(xiàn)整體上企業(yè)的成本預(yù)算管理效率有所提升，企業(yè)的成本預(yù)算偏差率相較于業(yè)財(cái)融合前均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，但根據(jù)對(duì)具體預(yù)算科目直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算差異率的分析，發(fā)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合有助于企業(yè)對(duì)直接材料與直接人工的預(yù)算管理，而制造費(fèi)用預(yù)算并未有所改善，制造費(fèi)用偏差率反而在進(jìn)行業(yè)財(cái)融合的初期出現(xiàn)了一定程度的上升，一定程度上影響了企業(yè)對(duì)制造費(fèi)用的預(yù)算管理方式。4．2成本預(yù)算管理問題原因分析4.2.1企業(yè)職員對(duì)成本預(yù)算關(guān)注度差異大就企業(yè)總體而言，公司領(lǐng)導(dǎo)層面上成本預(yù)算管理沒有得到準(zhǔn)確的定位和認(rèn)可。中石化作為一個(gè)集團(tuán)公司，其下業(yè)務(wù)眾多，由于不同業(yè)務(wù)的成本預(yù)算內(nèi)容不盡相同，企業(yè)總部人員無法設(shè)置各個(gè)職能部門的具體預(yù)算指標(biāo)。由于中石化是資產(chǎn)密集型企業(yè)，歷來都是重安全生產(chǎn)、輕經(jīng)營管理，再加上公司領(lǐng)導(dǎo)多是與石化相關(guān)專業(yè)出身，其自身能力也么偏重于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)較為片面，認(rèn)為成本預(yù)算是財(cái)務(wù)部的事情與其他部口聯(lián)系不大，所成本預(yù)算管理工作主要由財(cái)務(wù)部口承擔(dān)[[]劉向暖.新春公司運(yùn)用預(yù)算管理推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的探索[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(13):23-26.][]劉向暖.新春公司運(yùn)用預(yù)算管理推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的探索[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(13):23-26.就企業(yè)基層員工而言，其在成本預(yù)算管理過程中參與度較低。其一，職工對(duì)成本預(yù)算的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為成本預(yù)算與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)更與自己無關(guān)；其二是企業(yè)在成本預(yù)算管理規(guī)定中沒有關(guān)于基層員工必須參與預(yù)算的規(guī)定，導(dǎo)致一線的施工人員對(duì)成本預(yù)算的概念淡薄，對(duì)成本預(yù)算不了解或者不關(guān)心。更糟糕的是，由于真正了解一線情況、懂業(yè)務(wù)的基層員工不愿意參與預(yù)算管理，導(dǎo)致了預(yù)算管理環(huán)節(jié)中各種敷衍了事的現(xiàn)象，尤其是預(yù)算的編制和執(zhí)行方面，常常偏離企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營需要。4.2.2缺乏對(duì)成本預(yù)算管理的事后控制成本預(yù)算是一個(gè)由前期預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定到后期評(píng)估預(yù)算差異的長期過程，中石化企業(yè)在成本預(yù)算的過程中并未對(duì)預(yù)算全程各個(gè)過程實(shí)施控制。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因主要是公司沒有建立積極有效地控制制度，雖然企業(yè)已經(jīng)結(jié)合ERP系統(tǒng)進(jìn)行了預(yù)算數(shù)據(jù)的監(jiān)控，但對(duì)于預(yù)算警戒線的控制過于死板，并且對(duì)于其出現(xiàn)問題后得調(diào)節(jié)措施并未形成一個(gè)完善的處理機(jī)制。動(dòng)態(tài)監(jiān)控的時(shí)間跨度較為死板，無法及時(shí)反映企業(yè)的成本預(yù)算執(zhí)行情況。公司在執(zhí)行事前控制時(shí)，只是要求各項(xiàng)目部按時(shí)編制成本預(yù)算，而對(duì)成本預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)、編制的程序、編制的數(shù)據(jù)來源等重要工作內(nèi)容卻沒有控制的重點(diǎn)，而是將權(quán)利下放到各業(yè)務(wù)部門，沒有為編制準(zhǔn)確的成本預(yù)算打好基礎(chǔ)。除此之外，由于中石化針對(duì)成本預(yù)算的事中監(jiān)督工作是由上至下執(zhí)行，監(jiān)督工作主要由財(cái)務(wù)部主導(dǎo)進(jìn)行。但由于財(cái)務(wù)部日常工作繁忙，對(duì)項(xiàng)目部成本預(yù)算監(jiān)督工作又沒有具體的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，最后事中監(jiān)督變成了在季度末時(shí)對(duì)成本預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)之間的對(duì)比，使成本預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題不能及時(shí)解決。4.2.3企業(yè)各生產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)業(yè)財(cái)融合適應(yīng)程度存在差異中石化企業(yè)的產(chǎn)品眾多，各生產(chǎn)過程對(duì)材料，人工以及相關(guān)制造費(fèi)用的需求存在差異。就已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的石油生產(chǎn)而言，企業(yè)主要將成本預(yù)算集中于石油的制造環(huán)節(jié)，考慮的是如何縮減用工成本以及提升工作效率，此時(shí)石油生產(chǎn)成本預(yù)算中，直接人工和制造費(fèi)用的預(yù)算關(guān)注度將高于對(duì)直接材料的預(yù)算關(guān)注度，相反的隨著新能源市場的開拓，中石化逐漸注重對(duì)新能源的開發(fā)與生產(chǎn)上，就天然氣而言，企業(yè)主要關(guān)注與生產(chǎn)最初的勘探與開發(fā)環(huán)節(jié)，因此在天然氣相關(guān)成本預(yù)算中，企業(yè)主要關(guān)注于直接材料的相關(guān)預(yù)算，更加側(cè)重于對(duì)合理材料耗費(fèi)的把控。企業(yè)在進(jìn)行整體的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合時(shí)，主要考慮宏觀上企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作的融合，而忽略了各基層單位的核心關(guān)注點(diǎn)，導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)融合缺乏精準(zhǔn)匹配，在具體實(shí)施過程中反而影響了企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作。5中石化成本預(yù)算管理的優(yōu)化建議5.1加強(qiáng)人員培訓(xùn)，職責(zé)落實(shí)到個(gè)人現(xiàn)階段企業(yè)在財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的幫助下對(duì)預(yù)算管理的整體工作進(jìn)行了明確劃分，再次基礎(chǔ)上，隨著業(yè)財(cái)融合的推進(jìn)，企業(yè)想要更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，需要明確公司成本預(yù)算人員的工作范圍，將工作職責(zé)落實(shí)到個(gè)人。（1）對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分類，劃分各項(xiàng)工作對(duì)應(yīng)職責(zé)。其一，企業(yè)總部需要明確財(cái)務(wù)部門執(zhí)行成本預(yù)算的業(yè)務(wù)人員，并明確進(jìn)行預(yù)算管理各具體環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，企業(yè)各基層單位，需要建立成本預(yù)算小組，將原隸屬于財(cái)務(wù)部門的成本預(yù)算權(quán)限劃分給成本預(yù)算小組，企業(yè)總財(cái)務(wù)部門作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)從旁監(jiān)督小組預(yù)算情況。其二，按照企業(yè)的不同業(yè)務(wù)在只能部門分設(shè)成本預(yù)算組，由總部小組同一領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)信息的整理與匯報(bào)，以及后期成本預(yù)算任務(wù)的下達(dá)。其三，強(qiáng)化與財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)對(duì)接。企業(yè)基層財(cái)務(wù)人員將實(shí)際預(yù)算情況分節(jié)點(diǎn)匯報(bào)給分屬的成本預(yù)算組，加快業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理速度為預(yù)算的優(yōu)化調(diào)整打基礎(chǔ)。（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，為公司的業(yè)財(cái)融合提供平臺(tái)，隨著共享平臺(tái)的不斷完善，企業(yè)形成了獨(dú)立的運(yùn)營中心，并初步建立起了財(cái)務(wù)共享中心的相應(yīng)制度，這對(duì)極其依賴于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的成本預(yù)算而言無疑是一件好事。但隨著財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的不斷發(fā)展，新技術(shù)新思想的引入也對(duì)企業(yè)