小企業(yè)財務報表附注的編制

小企業(yè)財務報表附注的編制（上）小企業(yè)的財務報表附注（以下簡稱附注）是財務報表不可或缺的組成內(nèi)容，是對小企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列報的項目的文字描述或明細列示，以及對未能在這些報表中列示項目的補充披露。所以正確編制財務報表附注，對小企業(yè)來說至關重要。編制附注的原則與方法（一）原則編報附注，應把握如下幾點原則：（1）定性、定量結合。附注披露的信息應是定性與定量信息的結合，具體表現(xiàn)為明細資料和文字描述，從而從質(zhì)和量兩個角度對小企業(yè)經(jīng)濟信息完整地進行披露。（2）合理排列和分類。附注應當按照一定結構進行合理的排列和分類，有次序地披露相關信息，做到按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰。（3）與財務報表趨同原則?！缎∑髽I(yè)會計準則》（以下簡稱《準則》）附注的相關信息，應當與各類財務報表列示的相應項目相互參照，以有助于外部使用者理解相關聯(lián)的信息，從而從整體上分析小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（4）附注的編報時間?！稖蕜t》規(guī)定：“小企業(yè)財務報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表……（四）附注”。因此，只要是按規(guī)定要求在月末或季末、年終編制財務報表的，附注也必須同時編報。但是，附注中的利潤分配表注明為“××年度”，因此，1～11月份可以不編報。（二）方法編制附注的方法為：（1）直接使用會計賬簿記錄資料。如應收賬款的賬齡結構、固定資產(chǎn)的原價、累計折舊、應付職工薪酬的明細資料、應交稅費的明細資料等。（2）需要單獨建立有關資產(chǎn)市場價格信息的備查簿，并進行連續(xù)、完整記錄。如短期投資的市場價格、存貨的市場價格等。（3）使用報表和賬簿記錄相結合編制。如利潤分配表的編制、企業(yè)所得稅納稅申報表的編制。（4）根據(jù)需要使用相關合同或經(jīng)營計劃進行編制。如對外擔保合同、未決訴訟和未決仲裁文書、發(fā)生嚴重虧損的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營方案等。附注具體項目的編報（一）遵循小企業(yè)會計準則的編制聲明小企業(yè)可參考以下示意格式，編寫聲明：1.本企業(yè)聲明，編制的以上財務報表，符合小企業(yè)會計準則的要求，真實、完整的反映本企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關信息。2.本企業(yè)是根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定確認為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，并如實反映在相關財務報表中。3.本企業(yè)所有財務報表中，均不存在根據(jù)虛構的、沒有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項進行的確認和計量，也不存在對已經(jīng)發(fā)生的重要的交易或事項不予確認的情況。如果小企業(yè)發(fā)生了《準則》未做規(guī)范的交易或事項，參照《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定處理，則還應披露以下信息：（1）發(fā)生交易或事項的情況；（2）參照執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的原因；（3）所依據(jù)的《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定；（4）處理結果對本企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。（二）重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露，應顯示在附注中的短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)四個表格中，其中：（1）短期投資、存貨兩項目是在表格中將資產(chǎn)的賬面價值與市價進行比較，列出差異，以此彌補《準則》對資產(chǎn)減值不提減值準備的缺陷，從而憑以評估該類資產(chǎn)的質(zhì)量指標。（2）應收賬款項目是在表格中列示賬齡結構，再以“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄，分別列示“1年以內(nèi)（含1年）”、“1年至2年（含2年）”、“2年至3年（含3年）”、“3年以上”、“合計”應收賬款余額，以分析應收賬款的質(zhì)量并對期末、年初指標進行比較。（3）固定資產(chǎn)項目是在表格中按照固定資產(chǎn)的類別，分別列示各類固定資產(chǎn)的“原價”、“累計折舊”和“期末賬面價值”，憑以分析小企業(yè)現(xiàn)存固定資產(chǎn)的賬面成新率，再結合小企業(yè)固定資產(chǎn)實際計提折舊的情況，來評價固定資產(chǎn)的質(zhì)量指標。值得提出討論的是，準則附表格式中有關固定資產(chǎn)的分類，既沒有采用與稅收趨同的原則，具體操作也很難界定類別，比如“2、機器”、“3、機械”、“5、設備”等就很難區(qū)分。如果結合《企業(yè)所得稅法實施條例》，將固定資產(chǎn)分類為“房屋、建筑物”、“機器、機械、設備”、“器具、家具、工具”、“運輸工具”、“電子設備”等五類，則一方面便于界定資產(chǎn)類別，另一方面也便于在確定折舊年限、折舊率上與稅法規(guī)定一致。（下）（三）重要財務事項的信息披露重要財務事項的信息，在格式上表現(xiàn)為資產(chǎn)負債表年報的三個附表，包括：1.應付職工薪酬明細表，要求按“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”等10個項目，分別填報“期末賬面余額”和“年初賬面余額”。2.應交稅費明細表，要求按“增值稅”、“教育費附加”等十幾個稅費種類，分別按“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄進行填報。3.利潤分配表。該表與行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》設置的“利潤分配表”的結構基本相同。利潤分配表既披露小企業(yè)利潤分配（或虧損彌補）的具體情況，也反映了小企業(yè)財務上從利潤表的“凈利潤”過渡到資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”的具體過程，該表的“上年金額”欄各欄目，應按照上年度利潤分配表的“本年金額”各項目的金額填列：“本年金額”欄的各項目，應當按照下列要求填列：（1）“凈利潤”項目，按本年度利潤表的“凈利潤”項目“本年累計金額”填列；如果為虧損，以“-”號填列；（2）“年初未分配利潤”項目，應按照上年利潤分配表的“未分配利潤”項目“本年金額”填列，或者按照本年資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的“年初余額”填列；（3）“其他轉入”項目，填報年度內(nèi)按規(guī)定用盈余公積補虧等轉入的金額；（4）“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”項目，填報小企業(yè)按照規(guī)定當年提取的法定公積金和任意公積金；（5）“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提起企業(yè)發(fā)展基金”項目，分別填報外商投資小企業(yè)按照規(guī)定當年提取的“三項基金”；（6）“利潤歸還投資”項目，專門填報當年中外合作小企業(yè)按照法律規(guī)定和合同約定在合作期間以利潤歸還投資者的投資金額；（7）“應付利潤”項目，填報小企業(yè)當年分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤的金額；小企業(yè)將按照規(guī)定程序?qū)⒍惡罄麧欈D作資本（或股本），也應在“應付利潤”項目填列，或在“應付利潤”項目下增設“轉作資本（或股本）的利潤”項目填列；（8）“未分配利潤”項目，填報小企業(yè)當年末尚未分配的利潤。如果為未彌補虧損，以“-”號填列。本項目的數(shù)字應與資產(chǎn)負債表中“本年余額”欄的“未分配利潤”項目一致。（四）小企業(yè)或有損益的信息披露1.對外擔保的信息披露。小企業(yè)對外擔保，一般指財產(chǎn)抵押、財產(chǎn)質(zhì)押，還包括信譽保證。對外擔保分六種情況：（1）以本企業(yè)財產(chǎn)向本企業(yè)債權人設定擔保；（2）以本企業(yè)財產(chǎn)向本企業(yè)債務的保證人設定反擔保；（3）第三方（包括出資人、業(yè)主或其他人，下同）以其財產(chǎn)向本企業(yè)的債權人為本企業(yè)的債務設定擔保；（4）第三方作為保證人為本企業(yè)的債務設定擔保；（5）小企業(yè)以自有財產(chǎn)為第三方的債務設定擔保；（6）小企業(yè)作為保證人為第三方的債務設定擔保。對于擔保，應以文字敘述披露相關信息：（1）披露擔保的原因，應按照以上六種情況敘述擔保形成的原因，說明擔保人、債權人、債務人三者之間的法律關系和相應義務。（2）披露涉及擔保的資產(chǎn)名稱、賬面價值、評估價值。資產(chǎn)名稱要寫“特定財產(chǎn)”。比如“本企業(yè)××街××號的門面房”；賬面價值、評估價值應寫出特定資產(chǎn)的賬面原價、累計折舊、賬面凈值和評估確認的資產(chǎn)價值。（3）與擔保財產(chǎn)對應的債務金額，一般只披露擔保的債務本金，但應注明“擔保受償金額包括債務本金、利息和應由債務人負擔的相關費用”。（4）對于信譽擔保，即純以保證人身份設定的擔保，披露時除應說明債權人、債務人、擔保人三者之間的法律關系和相應義務外，還應披露擔保金額和擔保債務清償?shù)倪M展情況等。2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂“未決訴訟、未決仲裁”中的“決”，既指判決、裁決，也應指執(zhí)行完畢。判決、裁決（均調(diào)解結案，下同）而未執(zhí)行或只部分執(zhí)行，相應的訴訟、仲裁仍應理解為“未決”。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來損失，當然，少數(shù)案件也可能為企業(yè)帶來收益。因此，《準則》要求對這類事項應在附注中作出披露，具體包括事由、目前進展情況和涉及的標的金額。值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務糾紛的案件，既包括本企業(yè)的債權人或債務人成為原告、原訴、被告、被訴的當事人，也包括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應作出估計。但是，根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號———或有事項》規(guī)定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無須披露這些信息，但是應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及“沒有披露這些信息的事實和理由”。按照《準則》第三條的規(guī)定，小企業(yè)也可以按照《企業(yè)會計準則》的上述規(guī)定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。（五）發(fā)生嚴重虧損的持續(xù)經(jīng)營計劃和未來經(jīng)營方案的披露小企業(yè)由于規(guī)模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現(xiàn)嚴重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算，這樣會對職工、稅務機關、債權人、投資者等相關方面帶來不利影響。因此，《準則》要求發(fā)生嚴重虧損的小企業(yè)，應在附注中對這種情況下的持續(xù)經(jīng)營計劃、未來經(jīng)營方案等補救和改進措施作出披露。（六）對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露《準則》實行了會計向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度納稅申報時，納稅調(diào)整事項已大大減少。但是仍有一些事項導致所得稅申報時必須進行納稅調(diào)整。這些事項包括：（1）政府補助的確認；（2）會計上權責發(fā)生制原則與稅收上實際發(fā)生原則形成的暫時性差異；（3）稅收上存在的免稅收入、加計扣除，減計收入等優(yōu)惠條款和業(yè)務招待費按比例限額扣除等形成的永久性差異。披露所得稅申報納稅調(diào)整，可借助《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）》和相關附表，其中尤以申報表的附表三最為重要。小企業(yè)財務制度的主要特點1.

簡化了會計科目，并給予小企業(yè)更多的增減帳戶的自主權。小企業(yè)財務制度規(guī)定了會計科目中存在著部分“合并科目”，如“應收股息”就是“應收股利”和“應收利息”帳戶的合并；對于一般企業(yè)設制的“預收帳款”小企業(yè)將其劃入“應收帳款”核算等。2．簡化了財務報告體系。小企業(yè)財務制度中僅要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，至于現(xiàn)金流量表，小企業(yè)可以根據(jù)信息使用者的要求，選擇提供，在小企業(yè)會計報表附注中僅要求披露所采用的會計政策和會計估計，當期的主要交易等事項。3．減值準備的處理。小企業(yè)財務制度僅對短期投資，存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資