注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》模擬試卷1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》模擬試卷1單選題（共12題，共12分）(1.)甲公司有一項(xiàng)于20×9年年末到期的應(yīng)收票據(jù)，價(jià)款總額為2500萬(wàn)元，20×9年10月1日，甲公司向銀行（江南博哥）貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)。甲公司貼現(xiàn)收到的凈價(jià)款為2400萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)處理的表述中正確的是()。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)短期借款2400萬(wàn)元B.甲公司應(yīng)將貼現(xiàn)息100萬(wàn)元在貼現(xiàn)期間按照票面利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用C.甲公司應(yīng)將該票據(jù)終止確認(rèn)D.甲公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益100萬(wàn)元正確答案：A參考解析：甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行擁有追索權(quán)，因此不應(yīng)將票據(jù)終止確認(rèn)，應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（短期借款），貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)期間按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用，因此選項(xiàng)A正確。(2.)T公司于2014年1月1日開(kāi)始建造一條道路，建造過(guò)程中占用兩筆一般借款：①2014年1月1日向A銀行借入一項(xiàng)期限為3年、利率為6%，金額為1500萬(wàn)元，按年支付利息的一般借款；②2014年7月1日向B銀行借入一項(xiàng)期限為5年、利率為10%，金額為2000萬(wàn)元，按年支付利息的一般借款。T公司于開(kāi)工當(dāng)日支付工程款項(xiàng)1200萬(wàn)元，10月1日再次支付建造工程款項(xiàng)1000萬(wàn)元。該項(xiàng)建造工程在2014年年底竣工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項(xiàng)目在2014年應(yīng)予以資本化的借款利息為()。A.0B.190萬(wàn)元C.110.83萬(wàn)元D.110.2萬(wàn)元正確答案：D參考解析：建造該項(xiàng)工程的過(guò)程中，T公司占用了兩筆一般借款，則一般借款資本化率＝（1500×6%＋2000×10%×6/12）/（1500＋2000×6/12）＝7.6%；為建造該項(xiàng)工程累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1200＋1000×3/12＝1450（萬(wàn)元）；一般借款可以資本化的金額＝1450×7.6%＝110.2（萬(wàn)元）。(3.)甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)業(yè)務(wù)合同，合同中約定甲公司租用乙公司倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施中的部分區(qū)域用于儲(chǔ)存貨物，下列關(guān)于該合同的說(shuō)法中，不正確的是()。A.若合同中規(guī)定的該倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)域會(huì)依據(jù)乙公司的供應(yīng)情況而變動(dòng)，則該合同可能含有租賃B.若合同中規(guī)定的該倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)域會(huì)依據(jù)乙公司的供應(yīng)情況而變動(dòng)，則該合同不存在已識(shí)別資產(chǎn)，該合同未含有租賃C.若合同中規(guī)定的該倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)域?yàn)樘囟▍^(qū)域，則該合同可能含有租賃D.如果乙公司倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)域中配備符合甲公司要求的區(qū)域所需成本高昂，則乙公司替換權(quán)不具有實(shí)質(zhì)性，合同中包含租賃正確答案：A參考解析：合同中若規(guī)定的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)域會(huì)依據(jù)供應(yīng)方的供應(yīng)情況而發(fā)生變動(dòng)，則不存在一項(xiàng)已識(shí)別的資產(chǎn)，因此該合同不含有租賃。(4.)下列關(guān)于所得稅列報(bào)的說(shuō)法中，不正確的是()。A.當(dāng)期產(chǎn)生的遞延所得稅收益會(huì)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來(lái)在個(gè)別報(bào)表中形成的遞延所得稅在合并報(bào)表中應(yīng)該抵銷C.期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用D.直接計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C，期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整一般情況下應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計(jì)入所有者權(quán)益。(5.)A公司于2×19年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)資料如下：（1）A公司為建造辦公樓于2×19年1月1日取得專門借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為5％，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門借款。（2）辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×18年12月1日取得長(zhǎng)期借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6％，按年付息，到期一次還本；②2×18年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價(jià)格與面值相等，均為4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為7％，按年支付利息，到期歸還本金。（3）閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5％。假定全年按360天計(jì)算。（4）建造工程資產(chǎn)支出如下：2×19年1月1日，支出4500萬(wàn)元；2×19年7月1日，支出7500萬(wàn)元；2×19年12月31日，支出1000萬(wàn)元；2×20年1月1日，支出2500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2×20年有關(guān)借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，不正確的是()。A.專門借款利息資本化金額300萬(wàn)元B.一般借款利息資本化金額304萬(wàn)元C.資本化金額合計(jì)金額454萬(wàn)元D.費(fèi)用化金額合計(jì)金額486萬(wàn)元正確答案：A參考解析：①專門借款利息資本化金額＝6000×5％×6／12＝150（萬(wàn)元）；專門借款利息費(fèi)用化金額＝6000×5％－150＝150（萬(wàn)元）；②2×20年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝(4500＋7500＋1000＋2500－6000)×6／12＝4750（萬(wàn)元）；一般借款利息資本化率＝（6000×6％×6／12＋4000×7％×6／12）／（6000×6／12＋4000×6／12）＝6.4％；一般借款利息資本化金額＝4750×6.4％＝304（萬(wàn)元）；一般借款應(yīng)付利息＝6000×6％＋4000×7％＝640（萬(wàn)元）；一般借款利息費(fèi)用化金額＝640－304＝336（萬(wàn)元）；③2×20年利息資本化金額合計(jì)＝150＋304＝454（萬(wàn)元），2×20年利息費(fèi)用化金額合計(jì)＝150＋336＝486（萬(wàn)元）。(6.)甲公司自2×19年開(kāi)始實(shí)行累積帶薪缺勤制度，按照公司規(guī)定，其500名職工每人可享有10個(gè)工作日的帶薪年假，未使用的休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開(kāi)公司時(shí)獲得現(xiàn)金補(bǔ)償。至2×19年末，平均每個(gè)職工未使用帶薪休假為3天；甲公司預(yù)計(jì)2×20年500名職工中，將有300名享受了13天假期，剩余200名將只享受了10天假期。至2×20年末，上述300名職工中，實(shí)際200名享受了13天假期，并隨同工資支付，剩余100名只享受了10天假期。假定甲公司平均每名職工每個(gè)工作日工資300元（每月工作日26天）。不考慮其他因素，甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的是()。A.甲公司2×19年末應(yīng)確認(rèn)累積帶薪缺勤27萬(wàn)元B.甲公司2×19年末應(yīng)實(shí)際支付職工薪酬4680萬(wàn)元C.甲公司2×20年末應(yīng)實(shí)際支付職工薪酬4698萬(wàn)元D.甲公司2×20年末應(yīng)沖減累積帶薪缺勤27萬(wàn)元正確答案：C參考解析：2×19年末，甲公司500名職工應(yīng)確認(rèn)并實(shí)際支付的工資金額＝500×26×300×12/10000＝4680（萬(wàn)元），由于預(yù)計(jì)300名累計(jì)未行使權(quán)利而增加的預(yù)計(jì)支付金額（即確認(rèn)的累積帶薪缺勤）＝300×3×300/10000＝27（萬(wàn)元），選項(xiàng)AB正確；2×20年應(yīng)確認(rèn)并支付職工工資＝300×300×26×12/10000＋200×300×（26×12－3）/10000＝4662（萬(wàn)元），應(yīng)隨同工資支付的帶薪缺勤＝200×300×3/10000＝18（萬(wàn)元），因此應(yīng)實(shí)際支付職工薪酬＝4662＋18＝4680（萬(wàn)元），選項(xiàng)C不正確；應(yīng)沖減累積帶薪缺勤27萬(wàn)元（其中銀行存款支付而沖減18萬(wàn)元，作廢而反向沖減9萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確；相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：2×19年末，計(jì)提并支付工資：借：管理費(fèi)用等4680貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4680借：應(yīng)付職工薪酬——工資4680貸：銀行存款4680確認(rèn)累積帶薪缺勤：借：管理費(fèi)用等27貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤272×20年末，計(jì)提并支付工資：借：管理費(fèi)用等4662貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4662借：應(yīng)付職工薪酬——工資4662貸：銀行存款4662(7.)2×19年6月30日，甲公司處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，售價(jià)為400萬(wàn)元，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額為420萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目為借方余額500萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目為貸方余額80萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)最初是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換而來(lái)的，其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值比其在轉(zhuǎn)換日的原賬面價(jià)值高30萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額為()。A.10萬(wàn)元B.-20萬(wàn)元C.-100萬(wàn)元D.-90萬(wàn)元正確答案：A參考解析：甲公司在處置日的相關(guān)賬務(wù)處理為：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400借：其他業(yè)務(wù)成本420投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80貸：投資性房地產(chǎn)——成本500借：其他業(yè)務(wù)成本80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80借：其他綜合收益30貸：其他業(yè)務(wù)成本30處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額=400-420-80+80+30=10(萬(wàn)元)。(8.)甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助2000萬(wàn)元的申請(qǐng)。2×19年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付2000萬(wàn)元，該款項(xiàng)于2×19年6月30日到賬。2×19年6月30日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款3600萬(wàn)元（不含增值稅）。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該項(xiàng)補(bǔ)助采用總額法核算，不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2×19年度損益的影響金額為()萬(wàn)元。A.-320B.-160C.1620D.1840正確答案：B參考解析：甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2×19年度損益的影響金額=（-3600/5+2000/5）×6/12=-160（萬(wàn)元）。(9.)甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)1.6元，每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用80萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的商譽(yù)金額為()萬(wàn)元。A.200B.120C.160D.280正確答案：A參考解析：購(gòu)買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500-300）×25%=50（萬(wàn)元）。合并成本=1000×1.6=1600（萬(wàn)元），企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，不影響合并成本?？紤]遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1600+（500-300-50）=1750（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=1600-1750×80%=200（萬(wàn)元）(10.)甲公司為上市公司。2×19年3月，甲公司向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，并以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利。甲公司會(huì)計(jì)人員小李認(rèn)為，股東為企業(yè)所有者，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍。甲公司會(huì)計(jì)人員小李的觀點(diǎn)，違背了會(huì)計(jì)基本假設(shè)中的()。A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量正確答案：A參考解析：按照會(huì)計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)屬于企業(yè)所有者主體發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍；但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn)，則屬于企業(yè)主體發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍。因此甲公司會(huì)計(jì)人員小李的觀點(diǎn)，違背了會(huì)計(jì)主體的基本假設(shè)。(11.)甲公司2×20年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定B.發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年D.出售某公司部分股份后對(duì)其不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按公允價(jià)值計(jì)量正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，應(yīng)作為重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。(12.)甲公司記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×18年外購(gòu)商品有關(guān)的資料如下：（1）11月10日進(jìn)口甲產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為15萬(wàn)美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元＝6.58元人民幣，貨款已支付；另用人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅為1867.50萬(wàn)元人民幣。（2）國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲產(chǎn)品供應(yīng)，12月31日甲產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至9.8萬(wàn)美元/臺(tái)。至年末累計(jì)售出甲產(chǎn)品60臺(tái)，12月31日的即期匯率是1美元＝6.31元人民幣。2×18年12月31日甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()。A.2115.64萬(wàn)元B.2059.48萬(wàn)元C.2221.48萬(wàn)元D.1474.48萬(wàn)元正確答案：C參考解析：2×18年12月31日甲產(chǎn)品計(jì)提減值前的賬面價(jià)值＝（15×100×6.58＋1867.50）×40/100＝4695（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝40×9.8×6.31＝2473.52（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝4695－2473.52＝2221.48（萬(wàn)元）。2×18年12月31日：借：資產(chǎn)減值損失2221.48貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（4695－2473.52）2221.48多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司為上市公司，2×19年年初發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬(wàn)股，當(dāng)年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元。2×19年甲公司發(fā)生的與權(quán)益工具變動(dòng)相關(guān)的事項(xiàng)包括：(1)4月1日，為實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃而回購(gòu)普通股200萬(wàn)股，回購(gòu)價(jià)為每股8元；(2)6月1日，發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1360萬(wàn)份，認(rèn)股權(quán)證持有人可于一年以后轉(zhuǎn)換為甲公司普通股，轉(zhuǎn)股比例為1：1；(3)7月1日，為實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)自身普通股股票500萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)為每股10元。不考慮其他因素，上述事項(xiàng)中影響甲公司2×19年度基本每股收益的有()。A.期初發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)B.當(dāng)期回購(gòu)的普通股200萬(wàn)股C.發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證假設(shè)轉(zhuǎn)股增加的普通股股數(shù)D.為實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)的自身普通股股票正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)C，認(rèn)股權(quán)證屬于稀釋性潛在普通股，影響稀釋每股收益，不影響基本每股收益。(14.)甲公司為上市公司，2×19年發(fā)生或有事項(xiàng)如下：（1）為乙公司從A銀行借入的1000萬(wàn)借款提供一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保，債務(wù)擔(dān)保協(xié)議約定，甲公司為其本金的50%提供擔(dān)保。2×19年末，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法按時(shí)歸還1000萬(wàn)元本金以及80萬(wàn)元借款利息，A銀行提起訴訟，要求乙公司和甲公司承擔(dān)還本付息義務(wù)，以及訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元；甲公司預(yù)計(jì)很可能需要按照原債務(wù)擔(dān)保協(xié)議承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)。（2）因一項(xiàng)M產(chǎn)品的銷售，甲公司對(duì)其提供法定的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)，當(dāng)年M產(chǎn)品銷售收入580萬(wàn)元，甲公司按照10%的比例計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)；至2×19年末，已實(shí)際發(fā)生保證費(fèi)用30萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司或有事項(xiàng)的相關(guān)處理，表述正確的有()。A.甲公司因債務(wù)擔(dān)保合同需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債540萬(wàn)元B.甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量保證需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債58萬(wàn)元C.甲公司因上述或有事項(xiàng)影響營(yíng)業(yè)外支出的金額為500萬(wàn)元D.甲公司因上述或有事項(xiàng)影響期間費(fèi)用的金額為28萬(wàn)元正確答案：B、C參考解析：甲公司該項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保中，按照債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，僅需要對(duì)本金的50%進(jìn)行擔(dān)保，不需要對(duì)利息進(jìn)行擔(dān)保，也不需要承擔(dān)訴訟費(fèi)用，因此因債務(wù)擔(dān)保合同需要確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝1000×50%＝500（萬(wàn)元），計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中，因此選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)C正確；甲公司產(chǎn)品質(zhì)量保證業(yè)務(wù)中，需要計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用＝580×10%＝58（萬(wàn)元），確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生保證費(fèi)用時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，不影響銷售費(fèi)用，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D不正確。(15.)2×10年12月，A公司購(gòu)買了150套單元房，擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有150名職工，其中100名為直接生產(chǎn)人員，40名為公司總部管理人員，10名為車間管理人員。A公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為80萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套50萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套85萬(wàn)元；擬向車間管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為90萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套65萬(wàn)元。假定截止到2×10年底，該150名職工均購(gòu)買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的條件下，A公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有()。A.公司出售住房時(shí)應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用為3850萬(wàn)元B.出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用C.公司應(yīng)該將出售住房的價(jià)格與成本之間的差額直接計(jì)入到當(dāng)前損益D.未來(lái)10年內(nèi)每期攤銷的住房售價(jià)與成本之間的差額應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益正確答案：A、B、D參考解析：公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（100×50＋40×85＋10×65）9050長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3850貸：固定資產(chǎn)（100×80＋40×100＋10×90）12900出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（100×30/10）300管理費(fèi)用（40×15/10）60制造費(fèi)用（10×25/10）25貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利385借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利385貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用385(16.)甲公司為一般納稅人，2×19年發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)中，需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算的有()。A.因銷售產(chǎn)品而確認(rèn)銷項(xiàng)稅額130萬(wàn)元B.因進(jìn)口一批原材料而確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額65萬(wàn)C.因委托乙公司加工一批物資而發(fā)生代收代繳的消費(fèi)稅30萬(wàn)元（該批委托加工物資收回后將直接對(duì)外出售）D.因領(lǐng)受購(gòu)銷合同而確認(rèn)的印花稅5萬(wàn)元正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)C，委托加工物資收回后直接對(duì)外出售的，委托方代收代繳的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工物資成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；選項(xiàng)D，企業(yè)交納的印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“稅金及附加”科目。(17.)甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換取乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備B。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其發(fā)生的增值稅為24萬(wàn)元；B設(shè)備的原價(jià)為420萬(wàn)元，已計(jì)提折舊70萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其發(fā)生的增值稅為56萬(wàn)元。乙公司支付給甲公司補(bǔ)價(jià)為8萬(wàn)元，另為換入商標(biāo)權(quán)支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列說(shuō)法不正確的有()。A.甲公司換入設(shè)備B的入賬價(jià)值為350萬(wàn)元B.乙公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為395萬(wàn)元C.乙公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損失3萬(wàn)元D.甲公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益50萬(wàn)元正確答案：A、C、D參考解析：甲乙公司針對(duì)該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理分別為：甲公司換入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值＝350＋24－8－56＝310（萬(wàn)元），選項(xiàng)A不正確。甲公司：借：固定資產(chǎn)310應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56銀行存款8貸：無(wú)形資產(chǎn)350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24乙公司換入的商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值＝（420－70）＋56＋8－24＋5＝395（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。乙公司：借：固定資產(chǎn)清理350累計(jì)折舊70貸：固定資產(chǎn)420借：無(wú)形資產(chǎn)395應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24貸：固定資產(chǎn)清理350應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56銀行存款13由于該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此不確認(rèn)換出資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)CD不正確。(18.)下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有()。A.行政管理部門專用設(shè)備發(fā)生局部磨損，對(duì)磨損部分進(jìn)行修理發(fā)生的支出B.生產(chǎn)線發(fā)生的更新改造支出，更新改造后生產(chǎn)線的使用壽命將會(huì)延長(zhǎng)C.對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行定期檢查發(fā)生大修理費(fèi)用，檢修之后生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)能大幅提高D.對(duì)財(cái)務(wù)部門的專用設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)發(fā)生一筆支出正確答案：A、D參考解析：選項(xiàng)A、D，屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，均應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目；選項(xiàng)B、C屬于資本化的后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不影響損益，其中選項(xiàng)C，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，做題微信公眾號(hào)：金考典，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，本題選項(xiàng)C中，由于檢修之后生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)能大幅提高，所以滿足資本化條件。(19.)甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）期末因針對(duì)管理人員而確認(rèn)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成負(fù)債300萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬在實(shí)際支付時(shí)才可以在稅前扣除。（2）因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。（3）有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，期末賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元（其中成本2800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元），期末計(jì)稅基礎(chǔ)為2700萬(wàn)元。（4）期末確認(rèn)因辭退福利計(jì)劃將一次性支付的補(bǔ)償款1000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。下列關(guān)于甲公司2×19年遞延所得稅的處理中，正確的有()。A.股份支付業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅C.投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元D.辭退福利業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)C，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（300×25%）75萬(wàn)元。(20.)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×19年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，其會(huì)計(jì)處理會(huì)影響當(dāng)年度甲公司合并所有者權(quán)益變動(dòng)表留存收益本年年初金額的有()。A.上年末資產(chǎn)的流動(dòng)性與非流動(dòng)性劃分發(fā)生重要差錯(cuò)，本年予以更正B.收購(gòu)受同一母公司控制的乙公司80%股權(quán)（至收購(gòu)時(shí)已設(shè)立5年,持續(xù)盈利且未向投資者分配），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C.因累積帶薪缺勤沖減上年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬D.2×19年12月發(fā)現(xiàn)2×18年符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的更新改造支出計(jì)入管理費(fèi)用且金額重大正確答案：B、D參考解析：選項(xiàng)A，是報(bào)表項(xiàng)目的變化，不影響留存收益年初數(shù)；選項(xiàng)B，同一控制下企業(yè)合并，合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)將合并前子公司留存收益中歸屬于母公司部分予以恢復(fù)，借記“資本公積”項(xiàng)目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，影響留存收益年初數(shù)；選項(xiàng)C，應(yīng)沖減當(dāng)期成本費(fèi)用；選項(xiàng)D，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，影響留存收益年初數(shù)。(21.)甲公司2×16年10月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定:（1）貸款本金為4200萬(wàn)元,自2×16年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項(xiàng)貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲公司為該貸款提供連帶擔(dān)保責(zé)任。2×18年12月22日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定將乙公司擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償還貸款本息，該房產(chǎn)預(yù)計(jì)處置價(jià)款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。2×19年5月（2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出），因乙公司該房產(chǎn)出售過(guò)程中出現(xiàn)未預(yù)測(cè)到的糾紛導(dǎo)致無(wú)法出售。銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2×19年7月和2×20年1月分兩次等額支付乙公司所欠貸款本息，同時(shí)獲得對(duì)乙公司的追償權(quán)，但無(wú)法預(yù)計(jì)能否取得。不考慮其他因素。甲公司對(duì)需履行的擔(dān)保責(zé)任進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的有()。A.作為2×19年事項(xiàng)將需支付的擔(dān)保款計(jì)入2×19年財(cái)務(wù)報(bào)表B.作為新發(fā)生事項(xiàng)，將需支付的擔(dān)?？罘謩e計(jì)入2×19年和2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表C.作為會(huì)計(jì)政策變更將需支付的擔(dān)?？钭匪菡{(diào)整2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表D.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正將需支付的擔(dān)?？钭匪葜厥?×18年財(cái)務(wù)報(bào)表正確答案：B、C、D參考解析：該事項(xiàng)與會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正無(wú)關(guān)，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤；因2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出，所以該擔(dān)保款應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在2×19年確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。(22.)甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，下列對(duì)于甲公司本年土地使用權(quán)的處理，表述正確的有()。A.1月份外購(gòu)一項(xiàng)土地使用權(quán)，并在其上建造自用寫字樓，至年末尚未建造完工，甲公司將土地使用權(quán)的本年累計(jì)攤銷記入“在建工程”成本中B.4月份通過(guò)資產(chǎn)置換方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，準(zhǔn)備在地上建造職工宿舍后，出租給本企業(yè)職工，因此將該土地劃分為投資性房地產(chǎn)C.6月份收到債務(wù)人乙公司用來(lái)抵債的一項(xiàng)土地使用權(quán)，甲公司持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，因此將其劃分為企業(yè)的存貨項(xiàng)目D.10月份外購(gòu)一項(xiàng)房地產(chǎn)，作為自用辦公樓處理，由于該房地產(chǎn)的土地和地上建筑物可以分別單獨(dú)核算價(jià)值，因此土地使用權(quán)和地上建筑物分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)正確答案：A、D參考解析：本題考查知識(shí)點(diǎn)：土地使用權(quán)的處理。出租給本企業(yè)的職工，間接上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，因此應(yīng)作為自用房地產(chǎn)處理，土地使用權(quán)應(yīng)劃分為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確；一般企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，選項(xiàng)C不正確。問(wèn)答題（共4題，共4分）(23.)甲公司是一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)，2×19年甲公司與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×19年年初，甲公司存在一項(xiàng)于2×18年年初為其銷售精英設(shè)定的遞延年金計(jì)劃：將當(dāng)年利潤(rùn)的6%作為獎(jiǎng)金，但要三年后，即2×20年年末才向仍然在職的員工分發(fā)。甲公司在2×18年年初預(yù)計(jì)3年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金支出為900萬(wàn)元。甲公司選取同期限同幣種的國(guó)債收益率作為折現(xiàn)率，2×18年年初的折現(xiàn)率為5%，2×18年年末的折現(xiàn)率變更為3%，假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，2×19年年末，折現(xiàn)率仍為3%。（2）2×19年4月，甲公司上一季度銷售業(yè)績(jī)?cè)賱?chuàng)新高，該公司為了獎(jiǎng)勵(lì)公司內(nèi)部的優(yōu)秀銷售人員，4月2日從公司外部購(gòu)入30輛汽車，每輛汽車的價(jià)稅合計(jì)為40萬(wàn)元，以每輛20萬(wàn)元的價(jià)格銷售給30名優(yōu)秀銷售人員，所有員工均在收到汽車時(shí)取得其控制權(quán)。并且合同規(guī)定，銷售人員接受獎(jiǎng)勵(lì)之后需要自2×19年4月2日起，在公司繼續(xù)服務(wù)滿2年。（3）2×19年12月底，甲公司本期業(yè)績(jī)良好，董事會(huì)決定對(duì)管理人員獎(jiǎng)勵(lì)三天的帶薪假，若于2×21年年底未使用的，則權(quán)利作廢。甲公司共計(jì)50名管理人員，甲公司預(yù)計(jì)將會(huì)有39名管理人員全部使用帶薪休假，已知甲公司管理人員日平均為0.08萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×19年因遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用，并編制與其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年獎(jiǎng)勵(lì)職工汽車的相關(guān)分錄。（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×19年年末因帶薪假而確認(rèn)的相關(guān)分錄。正確答案：參考解析：（1）甲公司2×18年的當(dāng)期服務(wù)成本＝300/（1＋5%）2＝272.11（萬(wàn)元），甲公司2×18年年末的期末義務(wù)現(xiàn)值＝300/（1＋3%）2＝282.78（萬(wàn)元）；甲公司2×19年的當(dāng)期服務(wù)成本＝300/（1＋3%）＝291.26（萬(wàn)元），因此，應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用為291.26萬(wàn)元。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用＝282.78×3%＝8.48（萬(wàn)元）。（2分）甲公司2×19年年末的會(huì)計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用291.26財(cái)務(wù)費(fèi)用8.48貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃299.74（2分）（2）向員工出售汽車時(shí)：借：銀行存款600長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600貸：固定資產(chǎn)1200（2分）2×19年攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：本年應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝600/2×9/12＝225（萬(wàn)元）。借：銷售費(fèi)用225貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利225借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利225貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用225（3分）（3）甲公司年末根據(jù)預(yù)計(jì)累計(jì)發(fā)生的帶薪休假應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債＝39×0.08×3＝9.36（萬(wàn)元）。（3分）借：管理費(fèi)用9.36貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤9.36（3分）(24.)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2×20年發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）1月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生支出1100萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出600萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×20年9月1日，達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（2）3月1日，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬1000萬(wàn)元；（3）5月1日自公開(kāi)市場(chǎng)取得股票，將其分類為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款600萬(wàn)元，年末該交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升至900萬(wàn)元；（4）甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款5000萬(wàn)元，用于資助當(dāng)年5月開(kāi)始進(jìn)行疫苗項(xiàng)目的前期研究，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出5000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2×20年5月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（5）7月1日取得公司債券利息收入800萬(wàn)元；（6）10月1日計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用200萬(wàn)元；假定稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)應(yīng)于相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除；（7）11月30日，因涉嫌虛假宣傳，接到稅務(wù)部門處罰通知，要求其支付罰款1000萬(wàn)元，至年末該罰款尚未支付；（8）12月31日，其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升800萬(wàn)元；甲公司2×20年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，假設(shè)甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明至2×20年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。（2）根據(jù)資料（4），說(shuō)明至2×20年12月31日遞延收益的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷形成的暫時(shí)性差異的性質(zhì)，并說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅，并編制甲公司2×20年與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的金額，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×20年12月31日的賬面價(jià)值=600-600/5×4/12=560（萬(wàn)元）（0.5分），計(jì)稅基礎(chǔ)=600×175%-600×175%/5×4/12=980（萬(wàn)元）（0.5分）。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異420萬(wàn)元，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1分）理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。（1分）（2）至2×20年12月31日遞延收益的賬面價(jià)值=5000-3000=2000（萬(wàn)元）（0.5分），計(jì)稅基礎(chǔ)=0（0.5分），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元（0.5分），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500（萬(wàn)元）（0.5分）賬務(wù)處理：借：銀行存款5000貸：遞延收益5000（0.5分）借：遞延收益3000貸：其他收益3000（0.5分）（3）2×20年應(yīng)納稅所得額＝10000-800×75%-600×75%/5×4/12（1）＋1000（2）－300（3）＋2000（4）＋200（6）＋1000（7）＝13270（萬(wàn)元）2×20年應(yīng)交所得稅＝13270×25%＝3317.5（萬(wàn)元）（1分）借：所得稅費(fèi)用3317.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3317.5（1分）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝1000×25%（2）＋2000×25%（4）＋200×25%（6）＝800（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝300×25%（3）＋800×25%（8）＝275（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn)800其他綜合收益200貸：遞延所得稅負(fù)債275所得稅費(fèi)用725（1分）所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用－遞延所得稅收益＝3317.5-725＝2592.5（萬(wàn)元）（1分）上述1）和2）分錄合并編寫如下：借：所得稅費(fèi)用2592.5遞延所得稅資產(chǎn)800其他綜合收益200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3317.5遞延所得稅負(fù)債275（2分）(25.)甲公司為上市公司，2×17年至2×19年發(fā)生相關(guān)交易和事項(xiàng)如下：（1）2×17年1月1日，購(gòu)入乙公司10%的股權(quán)，根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。甲公司為購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)支付購(gòu)買價(jià)款120萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。2×17年12月31日，該股票公允價(jià)值為140萬(wàn)元。（2）2×18年1月1日，甲公司繼續(xù)支付價(jià)款取得乙公司50%的股權(quán)，對(duì)其形成控制。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款700萬(wàn)元，另支付中介費(fèi)用8萬(wàn)元。當(dāng)日，原持有的10%股權(quán)公允價(jià)值為140萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元（其中，股本500萬(wàn)元，資本公積300萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元），其差額由一項(xiàng)存貨評(píng)估增值產(chǎn)生。（3）2×18年7月1日，甲公司購(gòu)入丙公司30%的股權(quán)，對(duì)其形成重大影響，支付購(gòu)買價(jià)款200萬(wàn)元。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于其賬面價(jià)值）為600萬(wàn)元。2×18年7月1日至2×18年年末，丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元；12月20日，甲公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)300萬(wàn)元，成本240萬(wàn)元，至年末，丙公司尚未對(duì)外銷售；12月31日，丙公司因一項(xiàng)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)而確認(rèn)其他綜合收益150萬(wàn)元；丙公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。（4）至2×18年年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益250萬(wàn)元；甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易；投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值的存貨已全部對(duì)外出售。（5）2×19年1月1日，甲公司以銀行存款80萬(wàn)元，繼續(xù)取得丙公司10%的股權(quán)投資，增資后仍對(duì)其具有重大影響。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。（6）2×19年1月1日，甲公司以450萬(wàn)元價(jià)款將乙公司20%的股權(quán)對(duì)外出售，喪失對(duì)其控制權(quán)，剩余股權(quán)改為權(quán)益法核算，當(dāng)日剩余股權(quán)投資公允價(jià)值為900萬(wàn)元。其他資料：上述公司交易前均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；不考慮所得稅、增值稅等其他因素影響；按照10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。（1）根據(jù)資料（1），編制與金融資產(chǎn)初始及后續(xù)計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算2×18年1月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本、合并商譽(yù)的金額，并編制當(dāng)日個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司個(gè)別報(bào)表中與該股權(quán)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；編制甲公司與丙公司內(nèi)部交易在甲公司合并報(bào)表中的調(diào)整抵銷分錄；（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算至2×18年年末甲公司合并報(bào)表中持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值；（5）根據(jù)資料（5），計(jì)算甲公司增資后丙公司股權(quán)的賬面價(jià)值，并編制與增資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（6）根據(jù)資料（6），分別計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表因處置股權(quán)確認(rèn)的處置損益，并分別編制與處置股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）2×17年1月1日借：其他權(quán)益工具投資——成本125貸：銀行存款1252×17年12月31日借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)15貸：其他綜合收益15（2分）（2）合并成本＝140＋700＝840（萬(wàn)元）；（1分）合并商譽(yù)＝840－1200×（50%＋10%）＝120（萬(wàn)元）；（1分）個(gè)別報(bào)表分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資840貸：其他權(quán)益工具投資——成本125——公允價(jià)值變動(dòng)15銀行存款700借：其他綜合收益15貸：盈余公積1.5利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13.5借：管理費(fèi)用8貸：銀行存款8（１分）合并報(bào)表分錄：借：存貨100貸：資本公積100借：股本500資本公積400盈余公積100未分配利潤(rùn)200商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資840少數(shù)股東權(quán)益（1200×40%）480（2分）（3）個(gè)別報(bào)表2×18年7月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本200貸：銀行存款2002×18年年末借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[（450－60）×30%]117貸：投資收益117借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益（150×30%）45貸：其他綜合收益45（2分）合并報(bào)表借：營(yíng)業(yè)收入（300×30%）90貸：營(yíng)業(yè)成本（240×30%）72投資收益（60×30%）18（2分）（4）至2×18年年末持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值＝1200＋（800－100）＋250＝2150（萬(wàn)元）。（１分）（5）第一次投資時(shí)形成正商譽(yù)20萬(wàn)元（200－600×30%），第二次投資時(shí)形成負(fù)商譽(yù)50萬(wàn)元（1300×10%－80），綜合考慮形成負(fù)商譽(yù)30萬(wàn)元；因此應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，調(diào)整后丙公司股權(quán)投資賬面價(jià)值＝200＋117＋45＋80＋30＝472（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本80貸：銀行存款80借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30貸：營(yíng)業(yè)外收入30（2分）（6）個(gè)別報(bào)表處置損益＝450－840×20%/60%＝170（萬(wàn)元）。個(gè)別報(bào)表處置分錄：借：銀行存款450貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資280投資收益170剩余股權(quán)追溯調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資380貸：盈余公積[（800－100）×40%×10%]28利潤(rùn)分配252其他綜合收益（250×40%）100（2分）合并報(bào)表處置損益＝（450＋900）－2150×60%－120＋250×60%＝90（萬(wàn)元）。（1分）合并報(bào)表分錄：將剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900投資收益40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（840－280＋380）940對(duì)個(gè)別報(bào)表中處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：借：投資收益190貸：未分配利潤(rùn)[（800－100）×20%]140其他綜合收益（250×20%）50將剩余股權(quán)對(duì)應(yīng)的其他綜合收益在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益（250×60%）150貸：投資收益150（2分）(26.)甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（1）至（5），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。（1）2×19年1月1日，甲公司以1000萬(wàn)元購(gòu)買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定，該收益憑證期限三年，預(yù)計(jì)年收益率為5%。當(dāng)年收益于下年1月底前支付；收益憑證到期時(shí)按照資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期。該收益憑證于2×19年12月31日的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元。2×19年12月31日，甲公司計(jì)提預(yù)期信用損失20萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50借：信用減值損失20貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備20（2）2×19年12月5日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，同意丙公司以處置組抵償前欠賬款2302萬(wàn)元，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元，其公允價(jià)值為2102萬(wàn)元。丙公司處置組中包括其他債權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)三項(xiàng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值分別為400萬(wàn)元、1200萬(wàn)元和800萬(wàn)元；處置組中還包括一項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的短期借款200萬(wàn)元。2×19年12月30日，甲公司收到丙公司處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系，同日其他債權(quán)投資的公允價(jià)值為410萬(wàn)元，處置組中資產(chǎn)的增值稅為102萬(wàn)元。甲公司按照放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值以及承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額之和，扣除受讓金融資產(chǎn)債務(wù)重組日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。其會(huì)計(jì)處理如下：借：其他債權(quán)投資410固定資產(chǎn)1074無(wú)形資產(chǎn)716應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102壞賬準(zhǔn)備400貸：應(yīng)收賬款2302短期借款200投資收益200（3）2×19年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開(kāi)發(fā)的C商品1000件，售價(jià)（不含增值稅）為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元；甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)，已取得對(duì)C商品的控制權(quán)；丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品。2×19年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，