吉大會(huì)計(jì)案例

吉林大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 2019-2020學(xué)年第一學(xué)期期末考試《會(huì)計(jì)案例》大作業(yè)學(xué)生姓名專業(yè)層次年級(jí)學(xué)號(hào)學(xué)習(xí)中心成績(jī)年月日作業(yè)完成要求：大作業(yè)要求學(xué)生手寫，提供手寫文檔的清晰掃描圖片，并將圖片添加到word文檔內(nèi)，最終wod文檔上傳平臺(tái)，不允許學(xué)生提交其他格式文件（如JPG，RAR等非word文檔格式），如有雷同、抄襲成績(jī)按不及格處理。案例分析（共100分）交易性金融資產(chǎn)是“餡餅”還是“陷阱”？根據(jù)上海證券交易所發(fā)布的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)滬市上市公司2007年度總體業(yè)績(jī)影響分析》的統(tǒng)計(jì)：共有256家公司的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目本期發(fā)生額不為零，其中169家滬市上市公司存在公允價(jià)值變動(dòng)收益，87家公司存在公允價(jià)值變動(dòng)損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益主要來(lái)源于交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)兩個(gè)項(xiàng)目。在存在公允價(jià)值變動(dòng)收益的公司中，公允價(jià)值變動(dòng)收益占稅前利潤(rùn)比率最大的是錢江生化（600796），達(dá)到70.28%。從上述統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，在2007年，公允價(jià)值變動(dòng)收益給上市公司利潤(rùn)增長(zhǎng)做出了貢獻(xiàn)。那么，公允價(jià)值變動(dòng)損益一定是“餡餅”嗎？由于公允價(jià)值變動(dòng)損益并未實(shí)現(xiàn)，股票二級(jí)市場(chǎng)的劇烈波動(dòng)很有可能會(huì)使得公允價(jià)值變動(dòng)損益變成公司的“陷阱”。讓我們以浙江錢江生物化學(xué)股份有限公司為例來(lái)討論交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響吧。浙江錢江生物化學(xué)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“錢江生化”，股票代碼：600796）經(jīng)浙江省股份制試點(diǎn)工作協(xié)調(diào)小組浙股[1931]41號(hào)文批準(zhǔn)，由原浙江省海寧農(nóng)藥廠、浙江省煤炭運(yùn)銷公司海寧市運(yùn)銷處和海寧市石料廠等單位共同發(fā)起設(shè)立。公司于1993年10月28日在浙江省工商行政管理局登記注冊(cè)，現(xiàn)有注冊(cè)資本274001949.00元，折274001949股（每股面值1元），其無(wú)限售條件的流通股為168523667股，占公司總股本的61.50%；有限售條件的流通股為105478282股，占公司總股本的38.50%。公司屬工業(yè)制造行業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)范圍為：生物農(nóng)藥，酶制劑，赤霉素，檸檬酸的制造、銷售及技術(shù)服務(wù)；獸藥生產(chǎn)；食品添加劑；經(jīng)營(yíng)本企業(yè)或本企業(yè)成員企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及相關(guān)技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)本企業(yè)或本企業(yè)成員企業(yè)生產(chǎn)、科研所需的原輔材料、機(jī)械設(shè)備、儀器儀表、零配件及相關(guān)技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)本企業(yè)或本企業(yè)成員企業(yè)的進(jìn)料加工和“三來(lái)一補(bǔ)”業(yè)務(wù)；經(jīng)濟(jì)信息咨詢；供熱服務(wù)。根據(jù)公司2007年中報(bào)的披露，公司持有的交易性金融資產(chǎn)均為股票投資，其中，S石煉化（000783）804095股、寧波華翔（002048）150000股、萬(wàn)業(yè)企業(yè)（600641）2272410股。從2007年1月1日至2008年6月30日，公司持有的交易性金融資產(chǎn)市價(jià)波動(dòng)較為明顯，變動(dòng)趨勢(shì)與中國(guó)股票市場(chǎng)的價(jià)格走勢(shì)吻合。2008年6月30日，公司的交易性金融資產(chǎn)市價(jià)較期初下降56.62%。公司在2008年中報(bào)中解釋了利潤(rùn)下降的原因：“主要系公司本期交易性金融資產(chǎn)股票投資公允價(jià)值變動(dòng)損失所致。”交易性金融資產(chǎn)市價(jià)的劇烈波動(dòng)對(duì)公司的總資產(chǎn)規(guī)模也產(chǎn)生了顯著的影響。2007年年末，公司的總資產(chǎn)規(guī)模約為10億，而2008年6月末，公司的總資產(chǎn)規(guī)模僅為8.8億元，變動(dòng)趨勢(shì)與交易性金融資產(chǎn)一致，見表1。表1錢江生化交易性金融資產(chǎn)市價(jià)變動(dòng)情況單位：元2007-1-12007-6-302007-12-312008-6-30交易性金融資產(chǎn)35037216.6550531645.7054416420.3623603550.55總資產(chǎn)927537895.43952376345.331034030304.57882824806.48表2顯示了交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)公司208年中期業(yè)績(jī)帶來(lái)的具體影響。2007年度公司因持有交易性金融資產(chǎn)獲得公允價(jià)值變動(dòng)收益28180545.69元，而當(dāng)期的凈利潤(rùn)僅為31444065.90元。但是，隨著股票二級(jí)市場(chǎng)的暴跌，2008年上半年公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為-49707524.05元，公司因此出現(xiàn)了虧損，同期的凈利潤(rùn)為-21292413.63元。顯然，公允價(jià)值變動(dòng)損失是公司2008年上半年虧損的罪魁禍?zhǔn)?。?錢江生化損益變動(dòng)情況單位：元2007年1月至6月2007年1月至12月2008年1月至6月營(yíng)業(yè)總收入210439012.09416659491.33216486182.30公允價(jià)值變動(dòng)收益-1579022.7028180545.69-49707524.05營(yíng)業(yè)利潤(rùn)26115446.1441717694.21-29641206.51利潤(rùn)總額27105989.2240099592.41-28972945.18凈利潤(rùn)26363631.1031444065.90-21292413.63討論題：1、將權(quán)益性證券投資劃歸為“交易性金融資產(chǎn)”應(yīng)該符合什么條件？（25分）2、結(jié)合本案例，討論“交易性金融資產(chǎn)”按公允價(jià)值計(jì)量和列報(bào)的利弊。（20