財務(wù)會計實務(wù) 課件 053第五章第三講 其他債權(quán)投資

第五章金融資產(chǎn)第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

債權(quán)投資第一節(jié)

認識金融資產(chǎn)第四節(jié)

其他債權(quán)投資第五節(jié)

其他權(quán)益工具投資

第四節(jié)其他債權(quán)投資

其他債權(quán)投資，是指以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。企業(yè)購入債券，如果同時具備以下兩個條件，則應(yīng)作為其他債權(quán)投資。

①以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標；

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的里是指以未償付本金金額為基礎(chǔ)計算的利息。

請注意：其他債權(quán)投資和債權(quán)投資的區(qū)別在于企業(yè)管理該項債權(quán)的業(yè)務(wù)模式不同。一、其他債權(quán)投資的內(nèi)容二、其他債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置

核算企業(yè)公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。

其他債權(quán)投資余額其他債權(quán)投資減少其他債權(quán)投資增加”其他債權(quán)投資“

”其他債權(quán)投資“賬戶需要設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“公允價值變動”三個明細賬戶。請注意：其他債權(quán)投資和債權(quán)投資賬戶設(shè)置上有什么不同？其他債權(quán)投資成本（面值）利息調(diào)整債權(quán)投資的面值反映債權(quán)投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額總賬明細賬二、其他債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置公允價值變動公允價值發(fā)生變動與交易性金融資產(chǎn)有什么不同？與債權(quán)投資有什么不同？初始確認金額=公允價值

+交易費用

（一）其他債權(quán)投資的取得

企業(yè)購入公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資），按照該金融資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)計利息）。

三、其他債權(quán)投資的核算（一）其他債權(quán)投資的取得

企業(yè)購進作為其他債權(quán)投資時，按債券公允價值和交易費用，

借：其他債權(quán)投資——成本（債券面值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)收利息

（已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息）

貸：其他貨幣資金（實際支付的價款）

差額記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶。三、其他債權(quán)投資的核算

（二）其他債權(quán)投資的持有

持有其他債權(quán)投資期間，企業(yè)除了獲得的利得和損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。

采用實際利率法計算的金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當與按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。三、其他債權(quán)投資的核算

當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得和損失應(yīng)當從其他綜合收益之中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

資產(chǎn)負債表日，其他債權(quán)投資公允價值發(fā)生變動，應(yīng)記入”其他綜合收益“賬戶。

三、其他債權(quán)投資的核算

當公允價值上升時。

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

當公允價值下降時。

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

（二）其他債權(quán)投資持有期間企業(yè)持有其他債權(quán)投資期間，確認債券利息收入時，借：應(yīng)收利息貸：投資收益實際收到時，應(yīng)借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息三、其他債權(quán)投資的核算

（三）其他債權(quán)投資處置

出售時分3筆：第一筆出售價款：借：其他貨幣資金

（按實際收到的價款）貸：其他債權(quán)投資——成本

（按其他債權(quán)投資的賬面價值）

其他債權(quán)投資——公允價值變動

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

借記（或貸記）：投資收益

（實收價款與賬面價值的差額）三、其他債權(quán)投資的核算（三）其他債權(quán)投資處置

第2筆分錄：將計入其他綜合收益的累計利得的或損失，從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期收益。

借記（或貸記）：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動

貸記（或借記）：投資收益

第三筆分錄：要計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同。三、其他債權(quán)投資的核算當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當計入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期收益。

【例5-9】2022年1月1日，齊魯公司支付價款1000萬元（含交易費）從活躍市場上購入甲公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。合同約定，甲公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項，齊魯公司按其業(yè)務(wù)管理模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮所得稅等因素（該債券實際利率為10%）。三、其他債權(quán)投資的核算（1）2022年12月31日，甲公司債券的公允價值為1200萬元（不含利息）（2）2023年12月31日，甲公司債券的公允價值為1260萬元（不含利息）（3）2024年12月31日，甲公司債券的公允價值為1280萬元（不含利息）（4）2025年6月10日，齊魯公司將甲公司債券全部出售，實得價款1300萬元。三、其他債權(quán)投資的核算三、其他債權(quán)投資的核算”其他債權(quán)投資收益計算表“見教材P129注意數(shù)據(jù)之間關(guān)系（1）2022年1月1日購入債券時：

借：其他債權(quán)投資——成本

12500000

貸：其他貨幣資金——存出投資

10000000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

250000三、其他債權(quán)投資的核算

借：其他貨幣資金—存出投資款

590000

貸：應(yīng)收利息

590000

三、其他債權(quán)投資的核算（2）2022年12月31日，確認利息收入、收到債權(quán)利息、公允價值變動時：

借：應(yīng)收利息

590000

（1250*4.72%）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

410000

（差額）

貸：投資收益

10000000

（1000*10%）

公允價值變動[1200-（1000+41）]=159萬元借：其他債權(quán)投資——公允價值變動

1590000

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1590000（3）2023年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息

590000

（1250*4.72%）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整450000

差額

貸：投資收益

1040000

（1041*10%）三、其他債權(quán)投資的核算借：其他貨幣資金—存出投資款

590000

貸：應(yīng)收利息590000公允價值變動，[1260-（1000+41+45）]=174萬元174-159=15萬借：其他債權(quán)投資——公允價值變動150000

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動150000（4）2024年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整500000貸：投資收益1090000借：其他貨幣資金——存出投資款590000貸：應(yīng)收利息590000公允價值變動，[1280-（1000+41+45+50）]=144萬元144-174=-30萬借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動300000貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動300000三、其他債權(quán)投資的核算（5）2025年1月10日，確認出售損益時：借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整1140000貸：投資收益1140000借：其他貨幣資金——存出投資款13000000投資收益940000貸：其他債權(quán)投資——成本12500000 ——公允價值變動1440000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1440000貸：投資收益1440000二、其他債權(quán)投資的核算出售時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當計入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期收益。計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時：應(yīng)交增值稅=（13000000-10