財務會計實務 教案18（第四章）第五節(jié) 委托加工物資；第六節(jié) 庫存商品

《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：18授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第四章存貨第五節(jié)委托加工物資第六節(jié)庫存商品課時2教學目標1.了解委托加工物資成本構(gòu)成內(nèi)容2.掌握委托加工物資的核算內(nèi)容與方法3.掌握庫存商品的數(shù)量金價金額核算、售價金額核算法課程思政目標：愛國情懷，責任擔當，遵紀守法，廉潔自律教學重點委托加工物資的核算庫存商品的核算教學難點委托加工應稅消費品的核算毛利率法、進銷差價率法計算商品銷售成本目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式、案例教學；講授；啟發(fā)引導；互動時間安排教學過程設計2分鐘組織教學考勤、填寫教學日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。復習回顧導入新課3分鐘演示講授（20分鐘）分析講解實例講解消費稅情況下的核算如已經(jīng)學過財稅法知識可復習回顧分析講解（5分鐘）情境帶入講解（20分鐘）實例講解情境帶入講解（20分鐘）實例講解重點講解實例講解分析講解分析講解與計劃成本法有何異同實例講解實例講解分析講解練習（5分鐘）小結(jié)5分鐘周轉(zhuǎn)材料核算第五節(jié)委托加工物資一、委托加工物資的成本構(gòu)成是企業(yè)向受托加工企業(yè)提供原材料，并向受托加工企業(yè)支付一定的加工費用，待加工完成后由企業(yè)收回的制成品。二、委托加工物資核算的賬戶設置“委托加工物資”賬戶：用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細核算三、委托加工物資的核算應按實際成本計價核算。1.發(fā)出委托加工物資發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料2.支付加工費用借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3.交納的消費稅受托方代收代繳的消費稅收回后直接用于銷售的，計入成本。4.加工完成回收加工物資加工完成驗收入庫的材料及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本及剩余材料的實際成本。借：原材料貸：委托加工物資例4-29齊魯公司發(fā)出A材料一批，委托甲企業(yè)加工成鑄件，9月5日發(fā)出Ａ材料2000千克，每千克實際成本62元，以銀行存款支付運雜費260元，9月30日，加工完畢的鑄件500件運回驗收入庫，加工費每件30元共15000元，應交增值稅2550元，運雜費420元，鑄件收回后直接對外銷售，則有關(guān)賬務處理如下：1.9月5日，發(fā)出Ａ材料時借：委托加工物資—甲企業(yè)124000貸：原材料—Ａ材料1240002.支付運雜費借：委托加工物資—甲企業(yè)260貸：銀行存款2603.支付加工費、增值稅及收回時的運雜費借：委托加工物資—甲企業(yè)15420應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2550貸：銀行存款179704.收回鑄件入庫時借：原材料——鑄件139680貸：委托加工物資—甲企業(yè)139680例4-33齊魯公司委托乙企業(yè)加工材料鑄件一批（屬于應稅消費品）。撥出B材料成本為40000元，支付加工費14000元，消費稅稅率為10%。加工完成并已驗收入庫，雙方適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務處理如下：

（1）齊魯公司發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業(yè)40000

貸：原材料——B材料4000（2）齊魯公司支付加工費用和稅金

組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）

受托方代收代交的消費稅稅額＝60000×10%＝6000（元）

應交增值稅稅額＝14000×17%＝2380（元）（2）齊魯公司支付加工費用和稅金

①齊魯公司收回加工后的材料直接用于銷售的

借：委托加工物資——乙企業(yè)20000（14000＋6000）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2380

貸：銀行存款22380

②齊魯公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的

借：委托加工物資14000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2380

——應交消費稅6000

貸：銀行存款22380①齊魯公司收回加工后的材料直接用于銷售的

借：庫存商品——鑄件60000（40000＋60000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè)60000

②齊魯公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的

借：原材料——鑄件54000（40000＋14000）

貸：委托加工物資——乙企業(yè)54000第六節(jié)庫存商品一、庫存商品的內(nèi)容指已經(jīng)完成全部加工過程并已經(jīng)驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫可以用于銷售的各種商品。具體包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和代修品。代管商品不屬于庫存商品(如：已完成銷售手續(xù)，購貨方尚未提取的產(chǎn)品）。單設備查簿登記。庫存商品的可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。企業(yè)購入的商品可采用進價或售價核算。商品流通企業(yè)的庫存商品可采用毛利率法和售價金額核算法核算。二、制造業(yè)庫存商品的核算1.制造業(yè)庫存商是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。2.賬戶設置庫存商品驗收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本余額：期末庫存商品的成本3.庫存商品入庫的賬務處理例4-304余額末齊魯公司根據(jù)當月完工產(chǎn)品成本計算表計算出當月完工產(chǎn)品成本，根據(jù)當月產(chǎn)成品入庫單編制“產(chǎn)成品入庫匯總表”，如圖4-12。借：庫存商品——甲產(chǎn)品120000——乙產(chǎn)品112000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2320004.庫存商品發(fā)出的賬務處理例4-31齊魯公司當月共銷售甲產(chǎn)品240件，其銷售成本為144000元，銷售乙產(chǎn)品350件，其銷售成本為280000元，則賬務處理為：借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品144000主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品280000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品144000——乙產(chǎn)品280000二、商品流通企業(yè)庫存商品的核算（一）數(shù)量進價金額核算法賬戶設置1.商品購進的核算例4-32：甲公司從本地某工廠購進A商品一批，專用發(fā)票列示商品價款500000元，增值稅65000元，A商品已驗收入庫，貨款及增值稅額以轉(zhuǎn)賬支票付訖。購進結(jié)算和驗收入庫同時進行借：商品采購500000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)65000貸：銀行存款565000同時：借：庫存商品——A商品500000貸：商品采購500000（三）商品銷售的核算商品銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)例4-35江麗公司銷售A商品一批，貨款為339000元，其中銷售額為300000元，增值稅率13%，銷項稅額為39000元，貨款全部存入銀行。確認商品銷售實現(xiàn)：借：銀行存款339000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)390003.商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的計算方法先進先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法毛利率法：根據(jù)估計的毛利率和本期實際銷售額匡算出本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出商品成本和期末商品成本的方法商品銷售毛利＝商品銷售凈額×毛利率毛得率=毛利/商品銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓商品銷售成本＝商品銷售凈額－商品銷售毛利期末商品成本＝期初商品成本＋本期購進成本－本期銷售成本例3-34某批發(fā)商品流通企業(yè)3月1日B類商品庫存240000元，本月購進860000元，本月銷售收入1250000元，發(fā)生的銷售折讓62500元。上月該類商品的毛利率為20%。本月B類商品銷售凈額=1250000－62500＝1187500(元)B類商品銷售毛利＝1187500×20%＝237500(元)本月B類商品銷售成本＝1187500－237500＝950000(元)庫存B類商品成本＝240000＋860000－950000＝150000(元)借：商品銷售成本950000貸：庫存商品9500004.數(shù)量進價金額核算法優(yōu)缺點優(yōu)點：能全面反映各種商品進、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個方面進行控制。缺點：每筆進銷都要填制憑證，按商品瓶中逐筆登記明細賬，核算工作量較大，手續(xù)較繁。適用于規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批量較大而教育筆數(shù)不多的企業(yè)。（二）售價金額核算法售價金額核算法也稱“售價記賬、實物負責制”或“撥貨計價、實物負責制”。它是對庫存商品按售價金額和實物負責人進行核算的一種方法。內(nèi)容：◆售價記賬，金額控制?！粼O置“商品進銷差價”賬戶。◆建立實物負責制。◆健全商品盤點制度?！艏訌娢飪r管理，健全商品進、銷、存等管理制度。賬戶設置“商品采購”賬戶核算內(nèi)容及方法與數(shù)量進價金額法相同。“庫存商品”賬戶核算內(nèi)容與數(shù)量進價金額核算法相同，但是售價記賬。1.商品購進的核算采用售價金額核算的企業(yè)，商品購入付款的核算同數(shù)量進價金額核算的企業(yè)。購入商品驗收入庫后，則是按含稅售價記入“庫存商品”賬戶借方，按支付進價款記入“商品采購”賬戶的貸方，按含稅進銷差價記入“商品進銷差價”賬戶的貸方。例3-35某購物廣場從本市某百貨批發(fā)公司購進A商品一批，發(fā)貨單上列明商品價款40000元，增值稅率13%，增值稅額5200元，該批商品含稅零售價52000元，貨款及增值稅以轉(zhuǎn)賬支票支付，商品由百貨部驗收。借：商品采購40000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5200貸：銀行存款45200同時：借：庫存商品——百貨部52000貸：商品進銷差價12000商品采購400002.商品銷售的核算例3-38某購物廣場為一般納稅人，某日其含稅銷售額計113000元，其中：百貨部45200元，布匹部11300，針織部56500元，貨款送存銀行。借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務收入113000同時，按售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本113000貸：庫存商品——百貨部45200——布匹部11300——針織部56500月末，調(diào)整主營業(yè)務收入銷售額＝11300/（1+13%）＝100000(元)應交增值稅＝10000×13%＝13000(元)借：主營業(yè)務收入13000貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)130003.銷售商品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)差價率計算法商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%本月已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率例4-38某購物廣場月末“庫存商品”賬戶余額為330000元，“商品進銷差價”分攤前的賬戶余額為46000元；本月購進商品售價為1120000元，“商品進銷差價”128000元；本月商品銷售收入為8500