財務(wù)會計實務(wù) 教案22（第五章）第一節(jié) 認(rèn)識金融資產(chǎn)；第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

《財務(wù)會計實務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計方案教師：序號：22授課時間授課班級上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱第五章金融資產(chǎn)第一節(jié)認(rèn)識金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)課時2教學(xué)目標(biāo)1．了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容2．理解金融資產(chǎn)的分類，掌握四類金融資產(chǎn)的區(qū)分4．掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間、出售的核算課程思政目標(biāo)：股市看中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、愛國情懷、風(fēng)險意識、底線思維，誠實守信教學(xué)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間、出售的核算教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)交金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅的計算與核算目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動時間安排教學(xué)設(shè)計安排組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準(zhǔn)備工作。會計與中國經(jīng)濟(jì)問題與思考引入新課導(dǎo)入新課演示講授（15分鐘）結(jié)合實例講解便于學(xué)生理解對比分析講授演示講授（5分鐘）分析講授（5分鐘）演示講授（20分鐘）實例分析講授演示原始憑證識別分析講授實例講授實例分析實例分析實例分析重點(diǎn)講授演示講授（20分鐘）講練結(jié)合實例講授實例分析講授（10分鐘）課堂小結(jié)指點(diǎn)重難點(diǎn)“從滬、深兩市發(fā)展，看中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展”中國證券市場作為一個新興的高速成長的證券市場，在短短三十年的時間里取得了舉世矚目的成就。中國證券市場的發(fā)展歷史是中國改革開放歷史的縮影，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得成就的重要體現(xiàn)。企業(yè)可以從證券市場購買股票或者債券，企業(yè)對購買的股票或債券如何分類？如何核算？第五章金融資產(chǎn)第一節(jié)認(rèn)識金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款項、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。本章中金融資產(chǎn)不包括貨幣資金、長期股權(quán)投資二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列三類。1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，而且，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則這部分金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“債權(quán)投資”等賬戶核算此類金融資產(chǎn)。2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，而且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么這部分金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。有些債權(quán)投資就具有這樣的雙重目標(biāo)，比如，企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是得到收回本金及按約定利率在合同期內(nèi)按時收取固定利率或浮動利率。為了與“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”中的債權(quán)投資區(qū)分開來，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶核算。3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除去上述1類和2類之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括企業(yè)購入的股票、債券等。對于企業(yè)購入的債券，如果不能確認(rèn)為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，則作為交易性金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶,本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等明細(xì)進(jìn)行核算。1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶,借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等明細(xì)進(jìn)行核算。2.“公允價值變動損益變動”賬戶用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。3.“投資收益”賬戶用于核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”；取得時發(fā)生的交易費(fèi)用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當(dāng)期損益（投資收益）。取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。具體會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款其他貨幣資產(chǎn)——存出投資款等【例5—1】1月1日，齊魯有限責(zé)任公司從二級市場以銀行存款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入銀豐科技公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元，增值稅專用發(fā)票注明稅率6%，增值稅1200元。該債券面值1000000元，票面年利率為4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齊魯有限責(zé)任公司將其作為交易性金融資產(chǎn)。齊魯有限公司應(yīng)作如下會計分錄：交割單、增值稅專用發(fā)票見圖5—2、圖5—3借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1200貸：銀行存款1041200（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.收到取得金融資產(chǎn)時的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例5—2】承接【例5—1】1月2日，齊魯公司收到銀豐科技公司債券2020年下半年利息20000元，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000【例5—3】20××年6月30日，齊魯公司計提銀豐科技公司債券上半年的債券利息，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200003.交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?！纠?—4】承接上例6月30日，該銀豐科技公司債券公允價值為1150000元。齊魯公司應(yīng)作如下會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益1500004.交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶?！纠?—5】承接上例當(dāng)年7月25日，齊魯公司將上述A公司債券全部出售，出售所得價款1280000元，存入銀行，齊魯公司應(yīng)作如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款1280000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動150000投資收益300005.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。1.賣出價-買入價>0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）月末貸方有余額，則繳納增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款2.賣出價-買入價<0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（2）年末仍為負(fù)數(shù)，不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一個會計年度借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅承接上例：計算該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交