財務會計實務 教案全套 高麗萍 第1-8章 財務會計認識-無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：1授課時間授課班級上課地點教學單元名稱一、財務會計認識第一節(jié)財務會計的目標第二節(jié)會計信息質量要求課時2教學目標1．了解財務會計的目標2．掌握會計信息質量要求課程思政目標：數(shù)字經(jīng)濟，會計誠信文化，誠實守信。“三堅三守”會計職業(yè)道德規(guī)范。大數(shù)據(jù)思維。教學重點財務會計的目標會計信息質量要求會計教學難點會計信息質量要求目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法案例教學；講授；啟發(fā)引導教學資源①中國大學MOOC【視頻1】財務會計目標；【視頻2】財務會計信息質量要求【PPT】財務會計目標；【PPT】財務會計信息質量要求【電子教材】財務會計目標；【電子教材】財務會計信息質量要求課后練習題時間安排教學過程設計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。導入新課（2分鐘）介紹課程（4分鐘）《會計基礎》學習了什么？《財務會計》是學習什么的？《財務會計》是現(xiàn)代會計的重要組成部分?，F(xiàn)代會計有兩大分支，即財務會計與管理會計。財務會計又稱為“對外報告會計”管理會計又稱為“內(nèi)部報告會計”導入本課程：課程性質定位:會計專業(yè)最核心的課程。1+X職業(yè)技能等級證書，會計初級資格考試課程。教材：《主教材》《配套習題與實訓》《同步模擬實訓》中國大學MOOC在線開放課程課程內(nèi)容介紹：13章學習要求與方法：會計與中國經(jīng)濟引導學生思考講授分析（20分鐘）做任何工作都有目標、財務會計工作目標是什么？個人夢與中國夢分析講解與管理會計對比講解課程思政如何踐行？新時代新要求新規(guī)范分析講解（40分鐘）通過產(chǎn)品質量引出會計信息質量案例警示案例講解實例講解講授分析看問題要看本質分析講授實例講解分析講解將謙虛謹慎做人道理融入其中實例講解分析講解逐一分析練一練5分鐘師生共同分析（5分鐘）第一章財務會計認知誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”——會計人員基本職業(yè)道德和行為準則作為一名新時代企業(yè)財務會計人員，應如何踐行“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”？第一節(jié)財務會計目標一、財務會計的概念會計是以貨幣作為主要計量單位，反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的一項管理活動。財務會計是現(xiàn)代會計的一大分支，又稱為“對外報告會計”，是通過對會計要素的確認、計量和報告，向會計信息的使用者提供會計信息的一項管理活動。財務會計與管理會計區(qū)別與聯(lián)系？二、財務會計的目標國家的目標——中國夢每個人的目標？財務會計的目標，又稱財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。我國財務報告目標主要包括以下兩個方面：(1)向財務報告使用者提供決策有用的信息(2)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況1.向財務報告使用者提供決策有用的信息企業(yè)編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。2.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權人借入的資金所形成的企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地運用這些資產(chǎn)。因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。會計信息的使用者有哪些？案例：9月1日，由甲、乙、丙三個發(fā)起人，注冊登記成立華齊有限責任公司，注冊資本為500萬元，其中甲投入貨幣資金50萬元，占10%的股份，乙投入營業(yè)用房及設備350萬元，占70%的股份，丙投入專利權100萬元，占20%的股份。甲、乙、丙推選4張某某為公司的總經(jīng)理，作為公司的經(jīng)營管理者，負責公司的經(jīng)營和管理工作。該公司向工商銀行借入流動資金借款100萬元，稅務局認定該公司為增值稅一般納稅人。思考：華齊有限責任公司應為哪些人員提供會計信息？三、財務會計特征1.主要提供外部信息使用者2.運用專門方法3.通用會計原則：會計法-企業(yè)會計基本準則-企業(yè)會計具體準則四、財務會計人員職業(yè)道德會計人員職業(yè)道德規(guī)范（三堅三守）。第三節(jié)會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征我國正在走高質量發(fā)展之路，會計信息質量提升之路。一、可靠性：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃园ǎ赫鎸嵭浴⒖陀^性、可驗證性、信息完整案例分析：瑞星咖啡、獐子島扇貝跑了。二、相關性：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。三、可理解性：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。可理解性原則要求會計的數(shù)據(jù)記錄和文字說明必須清晰、簡明、易懂，對復雜的經(jīng)濟業(yè)務應該用規(guī)范文字加以表述，便于有關部門和人員理解和利用。四、可比性：企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?？杀刃砸笸黄髽I(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五、實質重于形式：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實務中，交易或者事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所應反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。舉例“資產(chǎn)負債表日，將于一年內(nèi)到期的‘長期借款’”形式：長期借款，非流動負債實質：一年內(nèi)到期，不屬于非流動負債結論：單獨列入“一年內(nèi)到期的非流動負債。六、重要性：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。七、謹慎性：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是企業(yè)會計準則所不允許的。八、及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策，因此具有時效性。在會計確認、計量、和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息。我國上市公司需要按時公開披露年度財務報告的同時，還需要按季披露季度財務報告，這就是會計信息及時性的具體體現(xiàn)。練一練（見課件）課堂小結（見課件）指出重點作業(yè)見《財務會計習題與實訓》中國大學MOOCC1.參與問題討論發(fā)帖2.課后練習搜集案例查找“安然公司事件”教學反饋《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：2授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第一章財務會計認識第三節(jié)財務會計信息的生成過程課時2教學目標1.掌握財務會計信息的生成過程2.掌握會計確認：資產(chǎn)負債表要素確認、利潤表要素確認3.掌握會計計量：5大計量屬性4.掌握財務會計報告：四表一注課程思政目標：社會主義核心價值觀——誠實守信會計職業(yè)道德教學重點6大會計要素確認5種計量屬性“四表一注”財務報告體系教學難點確認、計量和報告的原理5種計量屬性目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式、案例教學；講授；啟發(fā)引導；互動教學資源①中國大學MOOC【視頻1】財務會計信息的生成過程【PPT】財務會計信息的生成過程【電子教材】財務會計信息的生成過程課后練習題時間安排教學過程設計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。導入新課（2分鐘）演示講授（30分鐘）分析講授實例講解分析講解會計基礎學過以復習回顧為主演示講解演示講解實例講解演示講解演示講解演示講解實例講解講解演示講解實例講解分析講解（35分鐘）演示講解演示講解實例分析分析講解講解演示講解實例講解（10分鐘）討論本章小結師生共同回顧（5分鐘）復習回顧：財務報告的目標是提供財務會計信息，財務會計人員擔負者提供會計信息職責，財務會計信息是如何形成的？如何提供符合8項質量要求的會計信息？第三節(jié)財務會計信息的生成過程演示講解會計信息處理程序圖（會計信息的生成過程）一、會計確認會計確認，是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定會計主體財務報表的合計數(shù)中的會計程序。三個問題：一是確定某一經(jīng)濟業(yè)務是否需要進行確認；二是確定該業(yè)務應在何時進行確認；三是確定該業(yè)務應確認為哪個會計要素。確認必須滿足的條件：一是與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入和流出企業(yè)。這里的很可能是指發(fā)生的可能性超過50％的概率。如已毀損存貨不能確認為資產(chǎn)；二是與該項目有關的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。如企業(yè)自創(chuàng)商譽、形成人才的知識支出不能確認為資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)負債表要素及其確認1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（2）資產(chǎn)的特點：①過去的交易或者事項：所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。②由企業(yè)擁有或者控制的：由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。③預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)要素的核心，如果資產(chǎn)發(fā)生減值就是該資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益，所以要提減值準備（3）符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（4）資產(chǎn)的分類（見課件圖）2.負債（1）負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。（2）負債的特點：①是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；②預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；③是由過去的交易或事項形成的。（3）負債的確認符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（4）負債的分類（見課件圖）3.所有者權益（1）所有者權益的定義：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（2）所有者權益的來源構成利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。（3）所有者權益的確認條件由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。（4）所有者權益的內(nèi)容（見課件圖）（二）利潤表要素確認1.收入（1）收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（2）收入的特點①②③（3）收入的確認收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。（4）收入的分類2.費用（1）費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（2）費用的特點（3）費用的確認費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。（4）收入的分類3.利潤（1）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（2）利潤的來源構成直接計入利潤的利得和損失直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（3）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。（4）收入、費用、利潤的關系。通過填制和審核憑證，確認記入的會計科目來完成，常用會計科目表。常用會計科目表P12-13二、會計計量（一）會計計量所謂會計計量就是企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。（二）會計計量屬性1.歷史成本又稱實際成本，在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2.重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)時；負債按照現(xiàn)在償付時。3.可變現(xiàn)凈值是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈額。4.現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。舉例：手機為例講解（三）會計計量屬性選擇的標準企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。三、會計報告財務會計報告，是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以財務報表的形式向有關方面報告。財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括“四表一注”。即：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表。實例1—1講解，初步了解會計信息的形成。從業(yè)務發(fā)生——財務報告職業(yè)道德與素養(yǎng)：“安然”唱起悲歌，會計路在何方警鐘長明：誠信為本—會計職業(yè)長青的保障小結會計目標：（2個目標）會計職業(yè)道德（8個方面）會計信息質量要求：（8項質量要求）會計要素（6大會計要素）會計計量（5計量屬性）會計報告（4表1注）作業(yè)見《財務會計習題與實訓》中國大學MOOCC1.參與問題討論發(fā)帖2.課后練習搜集案例查找“安然公司事件”教學反饋《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：3授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第二章貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金的管理：限額、支付范圍、管理規(guī)定2.庫存現(xiàn)金的核算課時2教學目標1.了解貨幣資金的內(nèi)容2.掌握庫存現(xiàn)金的管理規(guī)定3.掌握庫存現(xiàn)金的核算、庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法4.掌握庫存現(xiàn)金的清查課程思政目標：一帶一路倡議，制度自信和道路自信，“三堅三守”會計職業(yè)道德規(guī)范。遵紀守法、廉潔自律。嚴謹細致的工匠精神。教學重點庫存現(xiàn)金的管理規(guī)定庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的清查教學難點庫存現(xiàn)金的清查目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式、案例教學；講授；啟發(fā)引導；互動時間安排教學過程設計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。會計與中國經(jīng)濟引入（2分鐘）演示講授（20分鐘）演示講解舉例說明我國重獎科學家講解分析實例講解講授分析（30分鐘）師生共同分析業(yè)務講解演示講解操作錄像演示實例講解講授分析（20分鐘）增強責任心不能長短款抵消實例講解實例講解師生共同回顧總結（5分鐘）亞洲基礎設施投資銀行設立、服務“一帶一路”——彰顯中國影響力資產(chǎn)負債表框架內(nèi)容。現(xiàn)實中的銀行、人民幣、外幣等引入第一節(jié)庫存現(xiàn)金貨幣資金的概念與內(nèi)容貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項。一、庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金，是指存放在企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣資產(chǎn)，是流動性最強的資產(chǎn)。為監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，國家頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例》，。（一）現(xiàn)金的收付范圍1、現(xiàn)金支付的范圍。企業(yè)下列款項可以用現(xiàn)金支付：(1)職工工資、津貼；(2)個人勞務報酬；(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)結算起點(1000元人民幣)以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2、現(xiàn)金收入的范圍。企業(yè)的下列收入可以收取現(xiàn)金：(1)單位或職工交回差旅費剩余款、賠償款、備用金退回款；(2)收取不能轉賬的單位或個人的銷售收入；(3)不足轉賬起點的小額收入等。除現(xiàn)金收付范圍以外的其他款項的結算，一律通過銀行辦理轉賬結算。（二）庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額，是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由開戶銀行根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小、距離銀行的遠近、現(xiàn)金收付的多少來核定的，一般按照企業(yè)3—5天的日常零星開支的需要量確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但最長不得超過15天日常零星開支。庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，企業(yè)必須嚴格遵守，對于超過限額部分的現(xiàn)金應于當日營業(yè)終了前送存銀行；低于庫存現(xiàn)金限額時，應及時從銀行提取。（三）不準“坐支”現(xiàn)金“坐支”現(xiàn)金，是指企業(yè)從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。按規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金，應于當日送存銀行，當日送存確有因難的，由開戶銀行確定送行時間；企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從庫存現(xiàn)金中支付或從銀行提取，不得自行坐支現(xiàn)金。（四）現(xiàn)金收付的手續(xù)制度現(xiàn)金的收付都必須依法取得或填制原始憑證，并經(jīng)嚴格審核，并做到唱收唱付；收付后應在現(xiàn)金收付款憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章及出納員印章；隨時根據(jù)有關憑證登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結，賬實相符。（五）現(xiàn)金管理的其他規(guī)定企業(yè)不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義搞儲蓄；不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得私設“小金庫”等。二、庫存現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的總分類核算為了總括地反映庫存現(xiàn)金的增減變動情況，企業(yè)應設置“現(xiàn)金”賬戶進行核算。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉使用的備用金，通過“其他應收款”賬戶核算，或者單獨設置“備用金”賬戶核算，不在本賬戶核算。如有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應按人民幣和外幣分戶進行核算。[例2—1]華盛有限責任公司，20××年12月1日發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提取現(xiàn)金2000元備用，根據(jù)支票存根。作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000（2）銷售材料貨款500元，增值稅80元，共計收到585元，根據(jù)銷貨發(fā)票。作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金585貸：其他業(yè)務收入500應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)80（3）將上述銷貨款送存銀行，根據(jù)“現(xiàn)金交款單”。作如下會計分錄：借：銀行存款580貸：庫存現(xiàn)金580（4）企業(yè)管理部門職工張三出差預借差旅費1200元，以現(xiàn)金付訖，根據(jù)借款單。作如下會計分錄：借：其他應收款—張三1200貸：庫存現(xiàn)金1200（5）職工劉六上月出差借款1000元，實報差旅費800元，剩余現(xiàn)金200元交回，根據(jù)差旅費報銷單等有關單據(jù)。作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金200管理費用800貸：其他應收款—劉六1000（6）行政管理部門從某超市購買零星辦公用品費460元，以現(xiàn)金付訖，根據(jù)某超市發(fā)票。作如下會計分錄：借：管理費用407.08應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52.92貸：庫存現(xiàn)金460（二）現(xiàn)金的序時核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映現(xiàn)金的收支情況，企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，逐日逐筆順序登記，每日終了，應計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及現(xiàn)金結存數(shù)，并將結存數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對，保證賬款相符。三、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查包括每日終了前出納人員進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查后應編制“現(xiàn)金盤點報告單”。如有現(xiàn)金短款或長款時，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。（一）現(xiàn)金短款對于現(xiàn)金短款，應按實際短款數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。待查明原因后，分別情況處理：屬于記賬差錯應予以更正；屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋搿捌渌麘湛睢辟~戶；屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準后計入“管理費用”賬戶。[例2—2]華盛有限責任公司，現(xiàn)金清查中，庫存現(xiàn)金實存數(shù)為2014元，賬面余額為2060元。經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員趙四的責任，應由其賠償。（1）現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款時。作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢46貸：庫存現(xiàn)金46（2）經(jīng)查，應由出納員趙四賠償時。作如下會計分錄：借：其他應收款—趙四46貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢46（二）現(xiàn)金長款對于現(xiàn)金長款，應按實際長款數(shù)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”賬戶；屬于無法查明原因的現(xiàn)金長款，經(jīng)批準后計入“營業(yè)外收入”賬戶。[例2—3]華盛有限責任公司，現(xiàn)金清查中，庫存現(xiàn)金實存數(shù)為2800元，賬面余額為2702元。經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入處理。（1）現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款時。作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金98貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢98（2）經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入時。作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢98貸：營業(yè)外收入98庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的核算掌握要點：庫存現(xiàn)金的清查處理作業(yè)見《財務會計習題與實訓》實訓一中國大學MOOCC1.參與問題討論發(fā)帖2.課后練習教學反饋《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：4授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第二章貨幣資金第二節(jié)銀行存款三、銀行存款的核算第四節(jié)其他貨幣資金課時2教學目標1.掌握銀行存款的核算、銀行存款日記賬的登記方法2.掌握銀行存款的清查3.掌握其他貨幣資金的內(nèi)容與核算課程思政目標：一帶一路倡議，制度自信和道路自信會計職業(yè)道德:遵紀守法、廉潔自律教學重點1.銀行存款的賬務處理2.銀行存款的清查3.其他貨幣資金的核算教學難點銀行存款的清查其他貨幣資金的核算目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式、案例教學；講授；啟發(fā)引導；互動時間安排教學過程設計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。復習回顧引入新課（2分鐘）演示講授（20分鐘）實例講授與結算方式結合重點分析記賬依據(jù)登記方法實例分析演示講解（30分鐘）會計基礎學過，可復習回顧形式，重點結合結算方式分析為什么會形成未達賬項講清楚調節(jié)公式的道理實戰(zhàn)演練演示講解（20分鐘）回顧哪些結算方式用到‘其他貨幣資金“實例演示講解總結（5分鐘）課堂討論

（5分鐘）“四票一證一卡三結算”銀行存款如何核算、登記日記賬？存在銀行，如何清查？第三節(jié)銀行存款的核算二、銀行存款的核算（一）總分類核算企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶進行核算。如有外幣銀行存款的企業(yè)，應按人民幣和外幣分戶進行核算。例：齊魯公司，20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）銷售給本市某超市商品一批，價款20000元，增值稅率13%，增值稅2600元，收到轉賬支票一張，填寫進賬單，送存銀行，根據(jù)進賬單回單聯(lián)，作如下會計分錄：借：銀行存款22600貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2600（2）將超過庫存限額的2000元現(xiàn)金送存銀行。根據(jù)“現(xiàn)金交款單”回單聯(lián)。作如下會計分錄：借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金2000（3）以銀行存款支付行政管理部門電話費8000元，根據(jù)電信局付費單據(jù)。作如下會計分錄：借：管理費用8000貸：銀行存款8000（4）接銀行轉來信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬。根據(jù)信匯憑證收賬通知，作如下會計分錄：借：銀行存款4000貸：預收賬款4000（5）以銀行存款購買原材料一批，貨款5000元，增值稅850元，開出轉賬支票。根據(jù)支票存根，作如下會計分錄：借：材料采購5000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）650貸：銀行存款5650（6）開出匯兌憑證，匯出款項35100元支付前欠光明公司貨款。根據(jù)信（電）匯憑證回單和有關單據(jù)，作如下會計分錄：借：應付賬款33900貸：銀行存款33900（二）銀行存款的序時分類核算銀行存款日記賬的登記方法三、銀行存款的清查銀行存款的清查，是指企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行的核對。企業(yè)應當定期或不定期地與銀行進行核對，一般每月至少一次。雙方余額不一致的原因：1.記賬錯誤：進行更正；2.未達賬項：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證的傳遞和雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。例：華盛有限責任公司，20××年12月31日銀行存款日記賬的余額為215912元，銀行轉來對賬單的余額為282462元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：企業(yè)送存轉賬支票22600元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬；企業(yè)開出轉賬支票5650元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬③企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款89500元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬；④銀行從企業(yè)存款戶中扣取借款利息6000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款215912895006000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款282462226005850調節(jié)后的存款余額299412調節(jié)后的存款余額299412甲公司20××年12月份發(fā)生與銀行存款有關的業(yè)務如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉賬支票，交存銀行。該筆款項系A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。（2）12月29日，甲公司開出轉賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公司。（3）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：①甲公司已12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司發(fā)行借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務（1）的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調節(jié)表（答案中的金額單位用萬元表示）第三節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以為的各種貨幣資金。1.外埠存款。是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。2.銀行匯票存款。是指由企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。3.銀行本票存款。是指由企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。4.信用卡存款。是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。5.信用證保證金存款。是指采用信用證結算方式的企業(yè)，為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。6.存出投資款。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的資金。二、其他貨幣資金核算的核算（一）外埠存款齊魯有限責任公司20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）12月3日，公司填寫匯款委托書，委托銀行將款項20000元匯往采購地開立專戶。取得匯出款項憑證。（2）12月3日，收到采購人員轉來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，注明采購材料價款16000元，增值稅2720元。（3）12月12日，采購完畢收回剩余款項1280元，取得銀行收賬通知則齊魯公司應做賬務處理如下：（1）借：其他貨幣資金—外埠存款20000貸：銀行存款20000（2）借：材料采購16000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2080貸：其他貨幣資金——外埠存款18080（3）借：銀行存款1920貸：其他貨幣資金—外埠存款19202.銀行匯票存款【例2—8】齊魯有限責任公司20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）12月9日，公司委托銀行辦理30000元銀行匯票，填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行，取得銀行匯票，取得銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)。（2）12月11日，公司持銀行匯票購貨、收到有關發(fā)票賬單時，注明采購材料價款25000元，增值稅4250元。（3）12月28日，采購完畢收回剩余款項750元，取得銀行的多余款項收賬通知。則齊魯公司應做賬務處理如下：（1）借：其他貨幣資金—銀行匯票存款30000貸：銀行存款30000（2）借：材料采購25000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款29250（3）借：銀行存款750貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款750銀行存款的核算總分類、日記賬登記其他貨幣資金內(nèi)容、核算方法職業(yè)道德與素養(yǎng)廉潔自律是會計職業(yè)長青的保障——90后出納員貪污720余萬元，被判刑12年啟示作業(yè)《財務會計習題與實訓》《財務會計同步模擬實訓》實訓一思考：如何做一名合格的出納員請上網(wǎng)查閱，并制作PPT進行展示：1.企業(yè)出納員工作職責有哪些？2.出納員應具備哪些素質要求？3.出納員應具備哪些專業(yè)技能？4.如何做一名合格的出納人員。教學反饋《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：5授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第二章貨幣資金第二節(jié)銀行存款二.銀行存款支付結算（銀行本票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款信用證、匯兌、信用卡）課時2教學目標1.銀行本票結算流程、收付雙方的賬務處理；2.銀行匯票結算流程、收付雙方的賬務處理；3.匯兌結算方式的結算流程、收付雙方的賬務處理4.托收承付結算方式的結算流程、收付雙方的賬務處理；5.委托收款方式的結算流程、收付雙方的賬務處理。教學重點各種結算方式下收付雙方的賬務處理依據(jù)及賬務處理教學難點各種結算方式的結算流程目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式、案例教學；講授；啟發(fā)引導；互動時間安排教學過程設計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。復習回顧導入新課演示講授（10分鐘）與銀行匯票對比講解展示小結角色扮演演示流程小結演示講解

（30分鐘）“四票”對比講解角色扮演演示講解（10分鐘）演示講解（20分鐘）舉例講授教師演示流程師生共同分析演示講解演示講解

（5分鐘）演示講解（5分鐘）演示講解（2分鐘）教師或學生課堂小結（5分鐘）注意對比第三節(jié)銀行存款（三）銀行本票1.定義銀行本票，是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種，定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票票樣（見圖２—9、2—10）。適用于單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域所有款項的結算?？梢赞D賬，注明現(xiàn)金字樣的可以提取現(xiàn)金。2.銀行本票的有關規(guī)定（1）一律記名，允許背書轉讓（2）提示付款期：付款期最長不得超過2個月（3）銀行本票喪失，失票人可以向出票銀行請求付款或退款3.銀行本票結算程序（見圖２－11）4.收付款單位賬務處理付款單位：（１）付款單位申請辦理銀行本票，填寫“銀行本票業(yè)務委托書”，送交銀行，根據(jù)銀行本票申請書回單聯(lián)。借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款（２）持票結算時，根據(jù)有關發(fā)票賬單借：原材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票收款單位：收款單位收到銀行本票，應填寫“進賬單”送存銀行，根據(jù)“進賬單”回單聯(lián)及有關單證等。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）總結：定義銀行本票是出票銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)適用范圍適用于同城單位和個人所有款項的結算種類不定額本票金額起點為100元定額本票1000元、5000元、10000元、50000元主要規(guī)定一律記名，允許背書轉讓提示付款期：付款期最長不得超過2個月銀行本票喪失，失票人可以向出票銀行請求付款或退款賬務處理付款單位：通過“其他貨幣資金”賬戶收款單位：直接記入“銀行存款”賬戶實戰(zhàn)演練20××年04月25日，華盛實業(yè)股份有限公司購買辦公用具，貨款以銀行本票結算58500元，請根據(jù)背景資料填寫銀行本票申請書。同日，華盛實業(yè)股份有限公司簽發(fā)期限為壹個月的銀行本票。要求：1.登錄出納崗位實訓系統(tǒng)2.填寫銀行本票申請書3.更換角色簽發(fā)銀行本票想一想

支付金額使用主體使用地域轉讓期限銀行匯票實際的金額單位或個人同城或異地允許背書轉讓1個月銀行本票確定的金額單位或個人同城允許背書轉讓2個月四、商業(yè)匯票1.定義種類及適用范圍商業(yè)匯票，是出票人簽發(fā)的，委托銀行在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)持有人的票據(jù)。商業(yè)匯票必須經(jīng)過承兌，即由承兌人在匯票上簽上“承兌”字樣并蓋章，一經(jīng)承兌，承兌人即負有到期無條件付款的責任。種類：按商業(yè)匯票按其承兌人的不同（1）商業(yè)承兌匯票：是由付款單位承兌的匯票。（2）銀行承兌匯票：是由付款單位的開戶銀行承兌的匯票。適用于：同城或異地在銀行開立賬戶的法人之間以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系的款項結算。（1）銀行承兌匯票票樣（圖２－1２）（2）商業(yè)承兌匯票的結算程序（圖2—13）2.商業(yè)匯票的有關規(guī)定（1）一律記名，允許背書轉讓（2）承兌期限由交易雙方確定，但最長不超過6個月。（3）必須以真實的交易關系或者債權債務關系為基礎，持票人可以向銀行貼現(xiàn)。3.結算程序（1）銀行承兌匯票的結算程序（圖２－14）（2）商業(yè)承兌匯票的結算程序（圖2—15）實戰(zhàn)演練20××年03月10日，華盛實業(yè)股份有限公司向北京百貨批發(fā)站購買商品58500元，采購合同約定貨款以商業(yè)承兌匯票結算，期限4個月。（由華盛股份有限公司出票，并于20××年03月10日承兌）要求：1.登錄出納崗位實訓系統(tǒng)2.付款人出票業(yè)務處理4.收付雙方賬務處理收款單位：“應收票據(jù)”付款單位：“應付票據(jù)”具體第三章再詳細講述。（五）匯兌匯兌，是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。適用于異地單位和個人各種款項的結算。1.定義匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌:分為信匯、電匯兩種。適用范圍：適用于異地單位和個人各種款項的結算。2.主要規(guī)定3.結算程序（見圖2—16）4.收付雙方賬務處理付款單位：辦理匯款手續(xù)，根據(jù)銀行退回的“匯兌憑證回單”:借：材料采購（或原材料或庫存商品）應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款收款單位：根據(jù)銀行信（電）匯憑證收款通知：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（六）托收承付1.定義托收承付，是指收款單位根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承認付款的一種結算方式。托收承付結算款項的劃回方法，分郵寄和電報兩種，由收款單位選擇使用。托收承付結算方式的結算程序分為托收和承付兩個階段。一是托收階段，收款單位根據(jù)購銷合同發(fā)運貨物，取得運輸部門的發(fā)運證件等，填寫“托收承付結算憑證”，并附發(fā)運證件或其他有關證明和交易單證送交銀行，委托銀行辦理托收；開戶銀行受理后，將托收承付結算憑證的回單聯(lián)退回收款單位，證明已經(jīng)辦妥托收手續(xù)。二是承付階段，付款單位收到銀行轉來的托收承付結算憑證支款通知和所附單據(jù)，進行審核并承付貨款。2.主要規(guī)定：（1）必須有合法的購銷合同；（2）代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算；（3）適用于異地訂有合同的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應款項的結算；（4）托收承付結算每筆的金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆結算的金額起點為1000元。3.結算程序（見圖2—17）4.收付雙方賬務處理收款單位：（1）發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù)，根據(jù)銀行退回退單時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）收到款項，根據(jù)銀行托收承付憑證回單：借：銀行存款貸：應收賬款付款單位：承付貨款，根據(jù)托收承付“支款通知”：借：材料采購（或原材料或庫存商品）應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（七）委托收款委托收款，是指收款單位委托銀行向付款單位收取款項的結算方式。委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款單位選用。適用于同城、異地各種款項的結算，單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款單位債務證明款項的結算，也可以使用委托收款結算方式。與托收承付結算對比(八)信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡的分類有多種信用卡允許善意透支。透支期限為60天，透支額度各銀行規(guī)定。信用卡購物消費支付時：借：有關賬戶貸：銀行存款特約商戶收款時借：銀行存款貸：有關賬戶（九）信用證信用證，是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證用于國際結算。信用證：不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。付款單位用“其他貨幣資金”課堂小結：1.銀行本票種類、主要規(guī)定、結算流程、賬務處理2.商業(yè)匯票種類、主要規(guī)定、結算流程、賬務處理3.匯兌主要規(guī)定、結算流程、賬務處理4.托收承付主要規(guī)定、結算流程、賬務處理5.委托收款主要規(guī)定、結算流程、賬務處理6.信用卡主要規(guī)定、賬務處理7.信用證主要規(guī)定、賬務處理作業(yè)《財務會計習題與實訓》《財務會計同步模擬實訓》實訓一。教學反饋該部分理論內(nèi)容《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》已經(jīng)學過，可以復習形式，重點放在結算程序和收付雙方賬務處理依據(jù)和賬務處理上?！敦攧諘媽崉铡氛n單元教學設計方案教師：序號：6授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第二章貨幣資金第二節(jié)銀行存款1.銀行存款賬戶的管理2.銀行轉賬結算方式（支票、銀行匯票）課時2教學目標1.掌握銀行結算賬戶的種類，銀行賬戶管理規(guī)定；2.熟悉現(xiàn)行銀行轉賬結算方式；3.掌握支票的種類、轉賬結算程序、收付雙方的賬務處理；4.掌握銀行匯票的種類、結算程序、收付雙方的賬務處理。課程思政目標：一帶一路倡議，制度自信和道路自信會計職業(yè)道德:遵紀守法、廉潔自律教學重點1.結算賬戶的種類與管理規(guī)定2.支票、銀行匯票的收付雙方的賬務處理教學難點支票、銀行匯票的結算程序目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式、案例教學；講授；啟發(fā)引導；互動時間安排教學過程設計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。引入新課（2分鐘）演示講授（20分鐘）實例講解演示講解（30分鐘）視頻演示票樣展示演示填寫規(guī)范簽發(fā)支票要嚴謹細致程序講解實操填寫角色扮演點評講解演示收付雙方入賬依據(jù)填制要求演示講解（30分鐘）票樣展示演示講解流程（10分鐘）與支票對比講解實操填寫角色扮演點評教師或學生課堂小結（5分鐘）通過回顧庫存現(xiàn)金的支付范圍，引導學生思考超出現(xiàn)金支付范圍的業(yè)務應如何完成，從而引出銀行存款。第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶的種類銀行存款，是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資產(chǎn)。企業(yè)應當按照規(guī)定在其所在地銀行開設賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。銀行結算賬戶分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶兩類。其中，單位銀行結算賬戶按用途分為以下四種：1．基本存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結算賬戶，本賬戶是存款人的主辦賬戶，存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應通過該賬戶辦理。企業(yè)只能在銀行開立一個基本存款賬戶。2．一般存款賬戶，是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶，本賬戶可以辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付，以及現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。3．專用存款賬戶，是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶，如基本建設資金，社會保障基金，證券交易結算資金等。4．臨時存款賬戶，是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結算賬戶，如設立臨時機構、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資等的需要，本賬戶用于辦理臨時機構以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。（二）銀行存款賬戶的管理銀行結算賬戶的開立和使用應當遵守法律、行政法規(guī)的規(guī)定；不得利用銀行結算賬戶進行偷逃稅款、逃避債務、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動；不得出租、出借銀行結算賬戶；不得利用銀行結算賬戶套取銀行信用；山東通達公司20××年2月10日從深圳飛宇公司購進一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款是100000元，增值稅13000元，雙方未結清款項，材料已驗收入庫。山東通達公司會計部門應如何辦理該項經(jīng)濟業(yè)務的結算？互動分析：安全性、便捷性、經(jīng)濟性角度；導出結算方式：銀行轉賬結算結算：現(xiàn)金和銀行存款二、銀行轉賬結算方式銀行轉賬結算，是指企業(yè)在商品交易、勞務供應和資金繳撥以及往來過程中引起的貨幣資金收付，通過銀行將款項從付款單位賬戶劃轉到收款單位賬戶的行為。結算方式有多種，就需要企業(yè)實際情況選擇最適宜的結算方式，按照我國《支付結算辦法》規(guī)定結算方式九種，有“四票、一證、一卡、三結算”。四票：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票一證：信用證一卡：信用卡三結算：匯兌、托收承付、委托收款（一）支票1.概念：支票，是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。適用于同城和異地單位和個人各種款項的結算。支票的種類（1）現(xiàn)金支票：現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。（2）轉賬支票：轉賬支票只能用于轉賬。（3）普通支票：可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉賬.普通支票又分為劃線支票和不劃線支票兩種，在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現(xiàn)金。支票的票樣（見圖2—2、2—3）2.支票的有關規(guī)定（1）一律記名，允許背書轉讓（2）付款期為10天（3）禁止簽發(fā)空頭支票和與預留銀行印鑒不符的支票3.支票結算程序（見圖2—4）。正送轉賬支票付款業(yè)務流轉程序（見課件）。倒送轉賬支票付款業(yè)務流轉程序（見課件）。支票填寫以及付款程序的實戰(zhàn)演練：山東通達公司20××年3月10日從山東騰飛公司購進一批原材料(甲材料)，收到的增值稅專用發(fā)票上表明數(shù)量20000千克，單價6元，買價120000元，增值稅20400元。出納簽發(fā)一張面值為140400元的轉賬支票給收款人據(jù)以收取款項。要求：1.填寫轉賬支票2.分角色扮演展示支票流轉程序(1)正送(2)倒送學生總結轉賬支票付款業(yè)務正送、倒送流程。4.收付雙方的賬務處理（1）付款單位：簽發(fā)支票，根據(jù)支票存根等：借：（有關賬戶）貸：銀行存款（2）收款單位：收到支票，應填寫“進賬單”送存銀行，根據(jù)“進賬單”回單聯(lián)（見圖2—5）：借：銀行存款貸：（有關賬戶）二、銀行匯票1.定義：銀行匯票，是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。適用于同城或異地單位和個人各種款項的結算。銀行匯票票樣（見圖2—6）2.銀行匯票的基本規(guī)定：（1）銀行匯票一律記名，允許背書轉讓；（2）提示付款期限為1個月；（3）無結算金額起點限制；持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知；銀行匯票喪失，可以向出票銀行請求付款或退款，銀行匯票的結算程序見教材圖表。3.銀行匯票結算流程（見圖2—7）4.收付雙方的賬務處理付款單位：（１）付款單位填寫“銀行匯票申請書”（見圖2—8），送交銀行，根據(jù)“銀行匯票申請書回單聯(lián)”。借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款（２）持票結算時，根據(jù)有關發(fā)票賬單，收到銀行轉來的“多余款項收賬通知聯(lián)”借：原材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票收款單位：收到銀行匯票，應填寫“進賬單”送存銀行，根據(jù)“進賬單”回單聯(lián)及有關單證等借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）實戰(zhàn)演練：20××年09月06日，明發(fā)商貿(mào)有限公司向開戶銀行申請簽發(fā)金額為50,000.00元的銀行匯票一份結清與福州長富貿(mào)易公司往來款項。銀行同意簽發(fā)明發(fā)商貿(mào)有限公司向開戶銀行申請簽發(fā)金額為50,000.00元的銀行匯票一份。要求：(1)填制銀行匯票申請書。(2)請以銀行人員的身份簽發(fā)銀行匯票。課堂小結1.支票的種類、主要規(guī)定、結算程序、賬務處理2.銀行匯票主要規(guī)定、結算程序、賬務處理特別強調收付雙方賬務處理依據(jù)支票、銀行匯票的區(qū)別與聯(lián)系作業(yè)《財務會計習題與實訓》《財務會計同步模擬實訓》實訓一教學反饋該部分理論內(nèi)容《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》已經(jīng)學過，可以復習形式，重點放在結算程序和收付雙方賬務處理依據(jù)和賬務處理上。正送、倒送轉賬支票付款業(yè)務流程。淄博職業(yè)學院《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：7授課時間授課班級上課地點教學單元名稱同步模擬實訓貨幣資金的核算課時2教學目標能夠熟練進行貨幣資金的核算嚴謹細致的工作作風教學重點1.票據(jù)簽發(fā)、程序辦理2.不同結算方式下的收付雙方的賬務處理依據(jù)與賬務處理3.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記4.銀行存款余額調節(jié)表的編制教學難點票據(jù)的填制目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室（運用實訓軟件或EXCEL進行實訓）教學方法案例教學；演示講授；啟發(fā)引導；互動時間安排教學過程設計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。復習(5分鐘)學生實訓（45分鐘）教師巡回指導講解分析（20分鐘）學生總結改錯（10分鐘）一、復習貨幣資金的核算內(nèi)容《財務會計同步模擬實訓》實訓1貨幣資金的核算實訓二、了解實訓資料，布置實訓任務，提出實訓要求。1.、填制有關結算憑證2.根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。2.說明各種銀行結算的辦理手續(xù)及程序。3.根據(jù)記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。三、學生實訓四、教師講解序號摘要會計科目明細科目記賬借方金額貸方金額1提現(xiàn)庫存現(xiàn)金√4000.00銀行存款√4000.002出差預借款其他應收款王強5000.00庫存現(xiàn)金√5000.003接受捐贈庫存現(xiàn)金√50000.00營業(yè)外收入500

.00送存銀行銀行存款√50000.00庫存現(xiàn)金√50000.004購買辦公用品管理費用辦公費280.00庫存現(xiàn)金√280.005付前欠貨款應付賬款新城偉光公司48670.00銀行存款√48670.006辦理銀行匯票其他貨幣資金銀行匯票存款500000.00銀行存款√500000.00支付手續(xù)費財務費用16.28銀行存款√16.287現(xiàn)金盤虧待處理財產(chǎn)損溢50.00庫存現(xiàn)金√50.00出納員責任其他應收款丁凡50.00待處理財產(chǎn)損溢50.008報銷差旅費管理費用差旅費4355.00庫存現(xiàn)金√645.00其他應收款王強5000.009銷售收款銀行存款√8377.20主營業(yè)務收入7160.00應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1217.2010采購材料材料采購400000.00應交稅費應交增值稅（進項稅額）68000.00其他貨幣資金銀行匯票存款468000.00多余款項退回銀行存款√32000.00其他貨幣資金銀行匯票存款32000.0011墊付運雜費應收賬款南城貿(mào)易有限公司(運費)2000.00銀行存款√2000.0012銷售托收款項應收賬款南城貿(mào)易有限公司54650.00主營業(yè)務收入45000.00應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7650.00應收賬款南城貿(mào)易有限公司（運費）2000.0013托收款項收回銀行存款√54650.00應收賬款南城貿(mào)易有限公司54650.0014購買材料支付貨款應付帳款金泉電子器材廠70200.00銀行存款√70200.00五、總結分析作業(yè)教學反饋《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：8授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第三章應收及預付款項第一節(jié)應收票據(jù)課時2教學目標1.了解應收票據(jù)的內(nèi)容2.掌握應收票據(jù)的入賬時間、入賬金額3.掌握不帶息應收票據(jù)的核算、應收票據(jù)的貼現(xiàn)4.掌握帶息應收票據(jù)的核算、應收票據(jù)的貼現(xiàn)課程思政目標：誠實守信，謙虛謹慎。遵紀守法、廉潔自律，“三堅三守”會計職業(yè)道德規(guī)范，嚴謹細致的工匠精神，大數(shù)據(jù)思維。教學重點應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的貼現(xiàn)教學難點應收票據(jù)的貼現(xiàn)目標群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學生教學環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式、案例教學；講授；啟發(fā)引導；互動時間安排教學過程設計組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節(jié)課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。會計與

中國經(jīng)濟導入新課（2分鐘）講授新課演示講解（20分鐘）講授分析公式演示講解（3分鐘）實例講授（30分鐘）實例講解結合商業(yè)匯票結算程序講解與不帶息對比講解實例講解強調為什么練習演示講解（30分鐘）演示講解公式分析提醒例分析實例分析分析課后練習課堂小結（5分鐘）加強信用體系建設，管好應收款項企業(yè)在應收款項管理與核算中，要加強客戶信用管理，應建立客戶檔案、開展客戶誠信評價，將客戶誠信交易記錄納入應收賬款管理、信用銷售授信額度計量，建立科學的企業(yè)信用管理流程，防范信用風險，提升企業(yè)綜合競爭力。那么應收款項包含哪些？應該如何核算？如無法收回，導致壞賬損失發(fā)生時如何進行賬務處理第二節(jié)應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的概念與種類（一）應收票據(jù)的概念應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。（二）商業(yè)匯票的種類商業(yè)匯票按其承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否帶息：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額向付款人付款的商業(yè)匯票帶息票據(jù)，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票（三）應收票據(jù)的計價及到期日的確定1.應收票據(jù)的計價（1）取得時：應收票據(jù)按面值計價（2）到期時：不帶息票據(jù)到期值＝票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息＝票據(jù)面值＋面值×票面利率×票據(jù)期限2、到期日：2.票據(jù)期限按月表示時：到期日按月對日確定；月末出票的，為到期月的最后一天；按日表示時：從出票日起實際經(jīng)歷的天數(shù)，頭尾只算一天。（即算頭不算尾，或算尾不算頭）二、應收票據(jù)核算的賬戶設置“應收票據(jù)”賬戶：用途、性質、結構、明細核算四個方面了解三、應收票據(jù)的核算（一）不帶息應收票據(jù)【例3－1】4月1日齊魯公司銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款10000元，增值稅1300元，商品已發(fā)出，收到甲公司承兌的一張面值為11300，期限為三個月的不帶息商業(yè)匯票。3月1日，銷售實現(xiàn)時：借：應收票據(jù)11300貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）13007月1日，到期收回貨款時借：銀行存款11300貸：應收票據(jù)11300若7月1月甲公司無力償付貨款：則：借：應收賬款——甲公司11300貸：應收票據(jù)11300（二）帶息應收票據(jù)的核算【例3-2】齊魯公司于4月30日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款20000元，增值稅2600元，商品已發(fā)出，收到乙公司承兌的一張面值為22600，年利率為6％。期限為五個月的帶息商業(yè)匯票。4月30日，銷售實現(xiàn)時：借：應收票據(jù)22600貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）26005月31日、6月30日、7月31日、8月31日，計提利息利息＝22600×6％×1/12＝113借：應收票據(jù)113貸：財務費用113（每個月相同）9月30日，到期收回貨款時票據(jù)到期值＝22600+22600×6％×5/12＝23165借：銀行存款23165貸：應收票據(jù)23052財務費用113若9月30日甲公司無力償付貨款：則：借：應收賬款－－乙公司23052貸：應收票據(jù)23052未計提利息不在提取如果對方將來償還貨款時，所償還的款項可能高于票據(jù)的賬面余額，也可能高于票據(jù)的到期值，收到款項時，按實收款與應收票據(jù)的賬面余額之間的差額確認為當期的財務費用。若以后甲公司償付貨款23165則：借：銀行存款23165貸：應收賬款——甲公司23165票據(jù)的賬面余額＝23065票據(jù)到期值＝23165若以后甲公司償付貨款23165則：借：銀行存款23165貸：應收賬款——甲公司23165財務費用113練習：10月30日公司銷售一批商品給乙公司，售價40000元，增值稅6800，公司以銀行存款代墊運雜費200元，商品已發(fā)出，收到乙公司承兌的一張面值為47000元，票面利率為6％，期限為6個月的商業(yè)匯票。要求：做出以下時間的相關會計處理（1）10月30日銷售時（2）12月31日年末計息時（3）次年4月30日到期對方付款時（4）次年4月30日若對方無力付款時（5）4月對方按到期值支付貨款時三、應收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）應收票據(jù)貼現(xiàn)概述貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)期間的貼現(xiàn)利息后，付給企業(yè)所得金額的融通資金行為。票據(jù)到期值不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)面值加利息貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日的時間貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)后的賬務處理：借：銀行存款（按實際收到的金額）財務費用（按借貸方之間的差額）貸：應收票據(jù)（按應收票據(jù)的賬面余額）注意：應收票據(jù)為票據(jù)的賬面余額利息費用為實得金額與票據(jù)賬面余額之間的差額。因此，財務費用可能在借方，也可能在貸方。（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1.不附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)。【例3－3】齊魯公司在20××年4月30日持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元的銀行承兌匯票一張向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為16%。票據(jù)到期值＝6000貼現(xiàn)期＝60－15＝45貼現(xiàn)息＝6000×16％×45÷360＝120實得貼現(xiàn)金額＝6000－120＝5880借：銀行存款5880財務費用120貸：應收票據(jù)60002.附有追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)。附追索權，相當于利用票據(jù)進行抵押貸款，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人有權要求企業(yè)歸還貼現(xiàn)款?！纠?－4】齊魯公司在20××年4月30日持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為16％，齊魯公司對該票據(jù)的如期償還承擔連帶責任。借：銀行存款5880財務費用120貸：短期借款6000票據(jù)到期，如果永生文具商店如期兌付了票款，則齊魯公司的賬務處理如下：借：短期借款6000貸：應收票據(jù)6000如果永生文具商店到期無法兌付票款，由齊魯公司代為償付，則齊魯公司的賬務處理如下：借：短期借款6000貸：銀行存款6000同時，將應收票據(jù)轉為應收賬款：借：應收賬款--永生文具商店6000貸：應收票據(jù)6000如果永生文具商店與齊魯公司都無法兌付票款，則齊魯公司的賬務處理如下：借：應收賬款--永生文具商店6000貸：應收票據(jù)6000練習：公司持已經(jīng)持有30天的一張面值為36000元，期限為90天，票面利率為6％的商業(yè)承兌匯票到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9％。要求：做出貼現(xiàn)時、票據(jù)到期時、付款方無款支付時的賬務處理。小結：1.不帶息票據(jù)的核算2.帶息票據(jù)貼的核算3.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，將貼現(xiàn)息直接計入當期損益。4.帶息票據(jù)貼現(xiàn)，將借貸之差計入當期損益。借：銀行存款（面值+利息-貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)（面值+已計利息）財務費用（借貸之差）（或借記財務費用）作業(yè)《財務會計習題與實訓》教學反饋《財務會