注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)測(cè)試卷3

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)測(cè)試卷3單選題（共12題，共12分）(1.)甲公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2020年發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的（江南博哥）是()。A.甲公司以其開發(fā)產(chǎn)品換取被拆遷人持有的房屋B.甲公司以其開發(fā)產(chǎn)品換取客戶的大型設(shè)備C.甲公司取得政府無(wú)償給予的土地使用權(quán)D.甲公司以其自用辦公樓取得某單位研發(fā)的專利技術(shù)正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A和B，企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C，甲公司取得政府無(wú)償給予的土地使用權(quán)，屬于非互惠交易，適用于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2.)關(guān)于合營(yíng)安排，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。A.存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，則構(gòu)成共同控制B.共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策C.如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排D.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制正確答案：A參考解析：如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。(3.)甲公司為股份有限公司。2×19年5月31日，甲公司的股本為5000萬(wàn)元，資本公積為1000萬(wàn)元。2×19年6月1日，甲公司回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股以備獎(jiǎng)勵(lì)職工，回購(gòu)價(jià)格為每股4元。2×19年9月10日，甲公司回購(gòu)本公司股票200萬(wàn)股并于2×19年9月20日注銷，回購(gòu)價(jià)格為每股3元。除上述事項(xiàng)外，不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的是()。A.2×19年6月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)庫(kù)存股增加100萬(wàn)元B.2×19年6月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)增加資本公積300萬(wàn)元C.2×19年9月20日甲公司股本余額為4400萬(wàn)元D.2×19年9月20日甲公司庫(kù)存股余額為400萬(wàn)元正確答案：D參考解析：上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：2×19年6月1日：借：庫(kù)存股400貸：銀行存款4002×19年9月10日：借：庫(kù)存股600貸：銀行存款6002×19年9月20日：借：股本200資本公積——股本溢價(jià)400貸：庫(kù)存股600選項(xiàng)AB，企業(yè)回購(gòu)庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按照回購(gòu)價(jià)格乘以股數(shù)確認(rèn)庫(kù)存股的增加，不確認(rèn)資本公積的變動(dòng)；選項(xiàng)C，2×19年9月20日甲公司股本余額=5000-200=4800（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，2×19年9月20日甲公司庫(kù)存股余額=100×4+200×3-200×3=400（萬(wàn)元）。(4.)甲企業(yè)出售A產(chǎn)品給客戶，每件售價(jià)為100元，若客戶全年度累計(jì)購(gòu)買超過(guò)1000件時(shí)，則每件價(jià)格追溯調(diào)降為90元；在2×19年第一季末，甲企業(yè)出售90件A產(chǎn)品給某一客戶，估計(jì)該客戶全年訂購(gòu)量不會(huì)超過(guò)1000件；該客戶于2x19年6月中旬收購(gòu)另一家公司，因而擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購(gòu)了500件A產(chǎn)品，累計(jì)達(dá)590件，企業(yè)估計(jì)該客戶全年訂購(gòu)量會(huì)超過(guò)1000件。假設(shè)不考慮增值稅及其他因素，則甲企業(yè)2×19年6月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為()元。A.45000B.44100C.50000D.90000正確答案：B參考解析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入；因此，2×19年6月每件應(yīng)按90元確認(rèn)收入，3月底確認(rèn)的收入亦應(yīng)沖回900元，故2×19年6月確認(rèn)收入44100元(500×90-900)。參考會(huì)計(jì)處理如下：2×19年3月借：應(yīng)收賬款9000(90×100)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90002×19年6月借：應(yīng)收賬款50000(500×100)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入44100(500×90-90×10)合同負(fù)債5900(5.)2×18年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂的一項(xiàng)廠房租賃合同到期，甲企業(yè)于當(dāng)日起對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。2×18年12月31日廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出400萬(wàn)元，符合資本化條件，當(dāng)日起按照租賃合同約定出租給乙企業(yè)。甲企業(yè)取得該廠房時(shí)的成本為2000萬(wàn)元，假設(shè)甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，截至2×18年1月1日已計(jì)提折舊600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。A.發(fā)生的改擴(kuò)建支出應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本B.改造期間不對(duì)該廠房計(jì)提折舊C.2×18年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為0D.2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元正確答案：C參考解析：2×18年1月1日，該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-600=1400(萬(wàn)元)，改擴(kuò)建期間仍繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算，即2×18年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表上列示的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元；2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示投資性房地產(chǎn)的金額為1800萬(wàn)元(1400+400)。(6.)下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理說(shuō)法不正確的是()。A.在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本C.當(dāng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額（不考慮換入金融資產(chǎn)）的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額（扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值）進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。(7.)下列關(guān)于職工薪酬的說(shuō)法中不正確的是()。A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本B.企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時(shí)確認(rèn)和計(jì)量C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該按照正常銷售商品處理D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、與企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益。(8.)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述不正確的是()。A.與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益B.非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對(duì)另一方持股的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定C.債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定D.非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市且上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定正確答案：B參考解析：非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。(9.)甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品的月初數(shù)量為2000臺(tái)，單位成本為每臺(tái)2萬(wàn)元，A在產(chǎn)品賬面余額為8850萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)11250萬(wàn)元，其中包括可修復(fù)的廢品損失10萬(wàn)元。當(dāng)月甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品8000臺(tái)，月末在產(chǎn)品成本為2500萬(wàn)元。當(dāng)月甲公司銷售A產(chǎn)成品7000臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為3000臺(tái)，甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理表述正確的是()。A.可修復(fù)的廢品損失10萬(wàn)元計(jì)入產(chǎn)品成本B.完工入庫(kù)產(chǎn)品成本為17610萬(wàn)元C.銷售產(chǎn)品成本為15100萬(wàn)元D.庫(kù)存商品期末成本為6490萬(wàn)元正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B，完工入庫(kù)產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本=8850+11250-2500＝17600（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，銷售產(chǎn)品成本＝7000×（4000＋17600）/（2000＋8000）＝15120（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，庫(kù)存商品期末成本＝4000＋17600－15120＝6480（萬(wàn)元）。(10.)甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2×20年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10000萬(wàn)元，票面年利率為6％，發(fā)行價(jià)格為10450萬(wàn)元，每年年末支付利息，到期還本，實(shí)際年利率為4．9％，另支付發(fā)行債券的輔助費(fèi)用為50萬(wàn)元，假設(shè)考慮發(fā)行債券輔助費(fèi)用后調(diào)整的實(shí)際年利率為5％。建造工程于2×20年1月1日開工，至年末尚未完工。該建造工程2×20年度發(fā)生的支出如下：(1)1月1日支出2400萬(wàn)元；(2)6月1日支出3000萬(wàn)元；(3)12月1日支出3000萬(wàn)元；(4)12月31日支出1000萬(wàn)元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0．5％。甲公司2x20年發(fā)生的與該項(xiàng)專門借款相關(guān)的利息資本化金額為()萬(wàn)元。A.520B.509.6C.160D.149.6正確答案：C參考解析：甲公司2x20年發(fā)生的與該專門借款相關(guān)的利息應(yīng)予資本化的金額=(10450-50)×5％-(10450-50-2400)×0．5％×5-(10450-50-2400-3000)×0．5％×6-(10450-50-2400-3000-3000)×0．5％×1=160(萬(wàn)元)。(11.)甲公司是上市公司，2×18年1月1日發(fā)行在外的普通股為6000萬(wàn)股。2×18年度有關(guān)事項(xiàng)如下：5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，每10股送3股股票股利，除權(quán)日為6月1日。8月1日，根據(jù)已報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員300萬(wàn)份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股。10月1日，發(fā)行600萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2×19年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股普通股。甲公司當(dāng)期各期間的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格均為每股10元，2×18年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為11865萬(wàn)元。甲公司2×18年度的稀釋每股收益為()。A.1.5元／股B.1.52元／股C.1.53元／股D.1.48元／股正確答案：A參考解析：因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=（300-300×6/10）×5／12=50（萬(wàn)股）；因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=（600-600×6÷10）×3／12=60（萬(wàn)股）。稀釋每股收益=11865／[6000×1．3+（50+60）]=1．5（元／股）。(12.)甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2019年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬(wàn)元。為購(gòu)買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6．5萬(wàn)元；支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設(shè)備于2020年4月2日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2020年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為()萬(wàn)元。A.70.55B.103.64C.105.82D.120.64正確答案：A參考解析：2020年4月2日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582(萬(wàn)元)，2020年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=582×10／55×8／12=70．55(萬(wàn)元)。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司向其子公司(乙公司)的10名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員必須自授予日起在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿后才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買10萬(wàn)股甲公司股票。2×18年10月1日股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司估計(jì)該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份12元。至2×18年12月31日，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來(lái)有2名管理人員離開。甲公司下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有()。A.2×18年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資105萬(wàn)元，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)105萬(wàn)元B.2×18年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)105萬(wàn)元C.2×18年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)105萬(wàn)元D.2×18年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬105萬(wàn)元正確答案：A、B、C參考解析：甲公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃從母子公司角度均屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，2×18年12月31日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資105萬(wàn)元[(10-1-2)×10×12×1／2×3／12]，同時(shí)增加“資本公積—其他資本公積”105萬(wàn)元；乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，同時(shí)增加“資本公積—其他資本公積”105萬(wàn)元；甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)管理費(fèi)用105萬(wàn)元，確認(rèn)“資本公積—其他資本公積”105萬(wàn)元。(14.)下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理中，錯(cuò)誤的有()。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)B.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額歸屬于母公司的部分在所有者權(quán)益中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用正確答案：A、C、D參考解析：實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入"其他綜合收益"項(xiàng)目。（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入"其他綜合收益"項(xiàng)目。如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述方法編制相應(yīng)的抵銷分錄。(15.)2×19年12月31日，M企業(yè)銀行借款余額為4500萬(wàn)元，其中，自甲銀行借入的1000萬(wàn)元借款將于一年內(nèi)到期，M企業(yè)具有自主展期清償?shù)臋?quán)利且已經(jīng)決定展期至2×21年1月；自乙銀行借入的2300萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因M企業(yè)違反借款協(xié)議規(guī)定的資金用途，乙銀行2×19年12月31日要求M企業(yè)于2×20年4月1日前償還；自丙銀行借入的1200萬(wàn)元借款將于一年內(nèi)到期，M企業(yè)可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2×19年12月31日M企業(yè)還持有戊公司股權(quán)投資，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，擬長(zhǎng)期持有。下列表述錯(cuò)誤的有()。A.甲銀行的1000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B.乙銀行的2300萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.丙銀行的1200萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D.公允價(jià)值為800萬(wàn)元的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)正確答案：A、D參考解析：M企業(yè)有權(quán)利對(duì)甲銀行的借款進(jìn)行展期，并且已決定展期至2×21年，故甲銀行的1000萬(wàn)元借款應(yīng)作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)乙銀行的借款因違反規(guī)定，被要求于2×20年4月1日前償還，屬于流動(dòng)負(fù)債，選項(xiàng)B正確；對(duì)丙銀行借款于一年內(nèi)到期，雖有自主展期權(quán)利，但尚未決議，故應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，選項(xiàng)C正確；擬長(zhǎng)期持有的對(duì)戊公司的股權(quán)投資屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(16.)A公司適用的所得稅稅率為25％，對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。假設(shè)A公司2×18年年初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為0，2×18年A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。2×18年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下：(1)2×18年12月31日應(yīng)收賬款余額為12000萬(wàn)元，A公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了1200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0；(2)A公司于2×18年6月30日將自用房屋用于對(duì)外出租。該房屋的成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6．5年，A公司按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×18年12月31日的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2×18年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有()。A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為300萬(wàn)元B.遞延所得稅負(fù)債余額為675萬(wàn)元C.遞延所得稅費(fèi)用為93.75萬(wàn)元D.所得稅費(fèi)用為500萬(wàn)元正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1200萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=1200×25％=300(萬(wàn)元)；選項(xiàng)B，2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4000-(2000-2000／20×7)=2700(萬(wàn)元)；年末遞延所得稅負(fù)債余額=2700×25％=675(萬(wàn)元)；選項(xiàng)C，2×18年6月30日遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=(2600-1350)×25％=312．5(萬(wàn)元)，2×18年12月31日遞延所得稅費(fèi)用=-300+(675-312．5)=62．5(萬(wàn)元)；選項(xiàng)D，2×18年度應(yīng)交所得稅=[2000+1200-(4000-2600)-2000／20×6／12]×25％=437．5(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=437．5+62．5=500(萬(wàn)元)。(17.)下列關(guān)于或有事項(xiàng)計(jì)量的表述中正確的有()。A.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量B.企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)期能夠獲得補(bǔ)償?shù)?，扣除可能取得的補(bǔ)償金額后確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)D.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)B，預(yù)期能夠獲得的補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且不能抵減應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。(18.)A公司適用的所得稅稅率為25％，對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。假設(shè)A公司2×18年年初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為0。2×18年A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。2×18年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下：(1)2×18年12月31日應(yīng)收賬款余額為12000萬(wàn)元，A公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了1200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0；(2)A公司于2×18年6月30日將自用房屋用于對(duì)外出租。該房屋的成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6．5年，A公司按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×18年12月31日的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2×18年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有()。A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為300萬(wàn)元B.遞延所得稅負(fù)債余額為675萬(wàn)元C.遞延所得稅費(fèi)用為93.75萬(wàn)元D.所得稅費(fèi)用為500萬(wàn)元正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1200萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=1200×25％=300(萬(wàn)元)；選項(xiàng)B，2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4000-(2000-2000／20×7)=2700(萬(wàn)元)；年末遞延所得稅負(fù)債余額=2700×25％=675(萬(wàn)元)；選項(xiàng)C，2×18年6月30日遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=(2600-1350)×25％=312．5(萬(wàn)元)，2×18年12月31日遞延所得稅費(fèi)用=-300+(675-312．5)=62．5(萬(wàn)元)；選項(xiàng)D，2×18年度應(yīng)交所得稅=[2000+1200-(4000-2600)-2000／20×6／12]×25％=437．5(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=437．5+62．5=500(萬(wàn)元)。(19.)2019年10月12日，甲公司與乙公司(均系增值稅一般納稅人)經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司擁有的生產(chǎn)用設(shè)備交換。甲公司專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬(wàn)元，增值稅稅率為6％；乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已提折舊為170萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13％，在資產(chǎn)交換過(guò)程中甲公司發(fā)生設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元；乙公司另收到甲公司支付的銀行存款6．8萬(wàn)元。甲公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算；乙公司收到換入的專利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。相關(guān)資產(chǎn)手續(xù)于轉(zhuǎn)移當(dāng)日辦理完畢，不考慮其他因素。下列各項(xiàng)對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A.甲公司因該項(xiàng)交易確認(rèn)資產(chǎn)處置損益120萬(wàn)元B.乙公司確認(rèn)換入專利權(quán)的入賬價(jià)值為420萬(wàn)元C.乙公司確認(rèn)生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)資產(chǎn)處置損益6.8萬(wàn)元D.甲公司確認(rèn)換入設(shè)備的入賬價(jià)值為402萬(wàn)元正確答案：A、B、D參考解析：由于在該項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及銀行存款6．8萬(wàn)元(含稅)。首先應(yīng)判斷此項(xiàng)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：甲公司：20／420×100％=4．76％<25％；乙公司：20／(400+20)×100％=4．76％<25％；可見，此項(xiàng)交換補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值占整個(gè)交易的比例小于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用設(shè)備交換，專利權(quán)和生產(chǎn)用設(shè)備這項(xiàng)固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)、金額方面有顯著區(qū)別，因此判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，專利權(quán)和生產(chǎn)用設(shè)備的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=420+420×6％+6．8-400×13％+2=402(萬(wàn)元)，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益的金額=420-300=120(萬(wàn)元)；乙公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400+400×13％-420×6％-6．8=420(萬(wàn)元)，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益的金額=400-(600-170-30)=0(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C不正確。(20.)甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，另以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，換取丙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)(大型生產(chǎn)設(shè)備)，該設(shè)備的公允價(jià)值為3900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％股權(quán)的取得成本為2200萬(wàn)元，取得時(shí)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元(可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時(shí)，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，其他綜合收益增加650萬(wàn)元(可轉(zhuǎn)入損益)。交換日，甲公司持有該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮稅費(fèi)及其他因素。下列各項(xiàng)對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A.甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬(wàn)元B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)入賬價(jià)值為3800萬(wàn)元C.丙公司確認(rèn)換出大型生產(chǎn)設(shè)備的處置損益為300萬(wàn)元D.甲公司確認(rèn)換入大型生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值為3900萬(wàn)元正確答案：A、B、D參考解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的賬面價(jià)值=2200+(7500×30％-2200)+(3500-400)×30％+650×30％=3375(萬(wàn)元)，甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益=3800-3375+650×30％=620(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；丙公司換入該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)按其公允價(jià)值3800萬(wàn)元入賬，選項(xiàng)B正確；丙公司換出的大型生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)按其公允價(jià)值3900萬(wàn)元與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)C不正確；甲公司確認(rèn)換入大型生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值=3800+100=3900(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。(21.)下列關(guān)于金融工具重分類會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有()。A.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量B.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為損益C.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量D.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量正確答案：A、D參考解析：選項(xiàng)B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益；選項(xiàng)C，發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。(22.)2×19年12月1日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：A公司于3個(gè)月后向B公司銷售一批產(chǎn)品，合同價(jià)格(不含增值稅額)為500萬(wàn)元，如A公司違約，將支付違約金100萬(wàn)元。至2×19年年末，A公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，A公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為560萬(wàn)元。2×19年年末，該在產(chǎn)品按市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為6萬(wàn)元。不考慮其他因素．2×19年12月31日，A公司下列相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的有()。A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失10萬(wàn)元B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元正確答案：A、C、D參考解析：執(zhí)行合同的損失=560-500=60(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的損失=按照市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算減值損失4(10-6)+違約金損失100=104(萬(wàn)元)，故選擇執(zhí)行合同。對(duì)已發(fā)生的成本計(jì)提資產(chǎn)減值損失10萬(wàn)元，對(duì)于執(zhí)行合同的損失(60萬(wàn)元)超過(guò)已發(fā)生成本(10萬(wàn)元)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。問(wèn)答題（共4題，共4分）(23.)甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；2×19年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬(wàn)元（為2×18年發(fā)生凈虧損400萬(wàn)元所導(dǎo)致的），遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。2×19年甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：（1）甲公司持有乙公司30％股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本（等于初始確定時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)）為1000萬(wàn)元。截至2×19年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，其中，因乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元；因乙公司持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬(wàn)元；其他長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤(rùn)。甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。（2）2×19年1月1日，甲公司將一棟自用房屋對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房屋在2×19年1月1日的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，均為600萬(wàn)元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×19年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，應(yīng)按照年限平均法計(jì)提折同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（3）2×19年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司在2×19年度共實(shí)現(xiàn)銷售收入9000萬(wàn)元。（4）甲公司2×19年度利潤(rùn)總額為4500萬(wàn)元。甲公司在2×18年所發(fā)生的凈虧損400萬(wàn)元允許在2×19年稅前補(bǔ)虧。假定：除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)；不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素，甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。要求：（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在2×19年是否產(chǎn)生了暫時(shí)性差異；如果產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，說(shuō)明甲公司是否應(yīng)對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲公司在2×19年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司在2×19年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）2×19年年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1000（萬(wàn)元），其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異形成暫時(shí)性差異，但不需要確認(rèn)遞延所得稅。理由：甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于擬長(zhǎng)期持有的股權(quán)投資，不能確定其暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間和轉(zhuǎn)回方式，因此不需要確認(rèn)遞延所得稅。（2）根據(jù)資料（2），2×19年年來(lái)，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750／20×5=562．5（萬(wàn)元），形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-562．5=337．5（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=337．5×25％=84．375（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用84．375貸：遞延所得稅負(fù)債84．375根據(jù)資料（3），企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=9000×15％=1350（萬(wàn)元）；實(shí)際發(fā)生金額1600萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異250萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25％=62．5（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)62．5貸：所得稅費(fèi)用62．5根據(jù)資料（4），因稅前補(bǔ)虧而轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=400×25％=100（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用（400×25％）100貸：遞延所得稅資產(chǎn)100（3）甲公司在2×19年的應(yīng)納稅所得額=4500-300-300-750／20+（1600-9000×15％）-400=3712．5（萬(wàn)元）；應(yīng)交所得稅=3712．5×25％=928．125（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用928．125貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅928．125(24.)甲公司2×19年發(fā)生相關(guān)交易如下：(1)2×19年上半年，甲公司持有一項(xiàng)債權(quán)投資，其賬面余額為5000萬(wàn)元。該債券已于2×18年12月31日到期，但甲公司尚未收到本金(相關(guān)利息已經(jīng)收到)。該債券是乙公司于2×16年1月1日發(fā)行的3年期債券，面值為5000萬(wàn)元，票面利率為5％，每年年末付息，到期支付最后一次利息和本金。經(jīng)了解，乙公司是因自身經(jīng)營(yíng)管理決策出現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)致其出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難。2×19年6月，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組，雙方約定：乙公司以其持有的丙公司40％的股權(quán)償還該債務(wù)。2×19年6月30日，雙方辦妥相關(guān)手續(xù)，該債務(wù)清償完畢。在債務(wù)重組當(dāng)日，甲公司這項(xiàng)債權(quán)投資的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，乙公司用于抵債的該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，其在乙公司的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，包括投資成本明細(xì)科目3000萬(wàn)元，損益調(diào)整明細(xì)科目1000萬(wàn)元。債務(wù)重組當(dāng)日，丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值)。在債務(wù)重組前，甲公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。(2)甲公司取得對(duì)丙公司的股權(quán)投資后，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算并按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。丙公司在2×19年下半年共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益600萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)，未分配現(xiàn)金股利，除此之外未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。(3)其他資料：假定不考慮逾期利息等其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2)計(jì)算乙公司在該項(xiàng)債務(wù)重組中應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)上述資料，編制甲公司取得丙公司股權(quán)投資后按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：(1)甲公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4800債權(quán)投資減值準(zhǔn)備500貸：債權(quán)投資——成本5000投資收益300(2)乙公司在該項(xiàng)債務(wù)重組中應(yīng)確認(rèn)的損益=5000-4000=1000(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券——面值5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3000——損益調(diào)整1000其他收益1000(3)甲公司取得丙公司投資后采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為4800萬(wàn)元，應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=13000×40％=5200(萬(wàn)元)，前者小于后者，因此需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整；相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本400貸：營(yíng)業(yè)外收入400取得投資后。針對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(6000×40％)2400貸：投資收益2400取得投資后，針對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益(600×40％)240貸：其他綜合收益240(25.)2×20年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不夠成反向購(gòu)買。本次投資前甲公司不持有乙公司股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為12元的普通股股票1500萬(wàn)股，取得乙公司80％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18500萬(wàn)元，其中，股本5000萬(wàn)元，資本公積3500萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000萬(wàn)元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。資料四：5月1日，乙公司以賒銷方式向甲公司銷售一批成本為600萬(wàn)元的產(chǎn)品，銷售價(jià)格為800萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，甲公司已將該批產(chǎn)品的60％出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余存貨未發(fā)生減值。資料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述貨款，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬(wàn)元。資料六：乙公司2×20年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7000萬(wàn)元，計(jì)提法定盈余公積700萬(wàn)元，無(wú)其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)。資料七：甲、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25％，假設(shè)不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80％股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中對(duì)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。(3)分別計(jì)算甲公司2×20年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。(4)編制甲公司2×20年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。(5)編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。正確答案：參考解析：(1)2×20年1月1日，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000貸：股本1500資本公積—股本溢價(jià)16500借：資本公積—股本溢價(jià)300管理費(fèi)用20貸：銀行存款320(300+20)(2)借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：資本公積500貸：遞延所得稅負(fù)債500(3)商譽(yù)=18000-(18500+2000-500)×80％=2000(萬(wàn)元)。少數(shù)股東權(quán)益=(18500+2000-500)×20％=4000(萬(wàn)元)。(4)借：股本5000資本公積5000(3500+2000-500)盈余公積1000未分配利潤(rùn)9000商譽(yù)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000少數(shù)股東權(quán)益4000(5)借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：資本公積500貸：遞延所得稅負(fù)債500借：銷售費(fèi)用200貸：固定資產(chǎn)200借：遞延所得稅負(fù)債50貸：所得稅費(fèi)用50調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7000-200×(1-25％)=6850(萬(wàn)元)；甲公司確認(rèn)投資收益=6850×80％=5480(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5480貸：投資收益5480借：股本5000資本公積5000盈余公積1700未分配利潤(rùn)—年末15150(9000+6850-700)商譽(yù)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資23480少數(shù)股東權(quán)益5370借：投資收益5480少數(shù)股東損益1370(6850x20％)未分配利潤(rùn)—年初9000貸：提取盈余公積700未分配利潤(rùn)—年末15150借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)成本800借：營(yíng)業(yè)成本80貸：存貨80[(800-600)×40％]借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：所得稅費(fèi)用20借：少數(shù)股東權(quán)益12[(80-20)×20％]貸：少數(shù)股東損益12借：應(yīng)付賬款800貸：應(yīng)收賬款800借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備16貸：信用減值損失16借：所得稅費(fèi)用4貸：遞延所得稅資產(chǎn)4借：少數(shù)股東損益2．4[(16-4)×20％]貸：少數(shù)股東權(quán)益2．4(26.)甲公司是一家醫(yī)藥材料進(jìn)口、生產(chǎn)加工及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)。2×19年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）8月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的產(chǎn)品銷售協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司于2×20年2月1日向乙公司銷售其生產(chǎn)的甲藥品500箱，每箱價(jià)款3萬(wàn)元；如果甲公司不能按期交付產(chǎn)品，甲公司將按照合同價(jià)款的20％支付違約金。至2×19年年末，甲公司已生產(chǎn)出該藥品，每箱成本3．8萬(wàn)元。按照市場(chǎng)價(jià)格銷售該藥品價(jià)格為每箱4萬(wàn)元。預(yù)計(jì)無(wú)論是否執(zhí)行合同，銷售該藥品的銷售費(fèi)用均為每箱0．2萬(wàn)元。（2）為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2×19年，甲公司自專門機(jī)構(gòu)購(gòu)入小型醫(yī)療器械2800件。每件0．2萬(wàn)元，并于年底分發(fā)給各地經(jīng)銷商。（3）2×19年3月10日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為60