注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)測(cè)試卷5

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)測(cè)試卷5單選題（共12題，共12分）(1.)下列特定交易的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是()。A.對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)當(dāng)在（江南博哥）客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額）確認(rèn)B.對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)的銷(xiāo)售成本，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)C.對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果在向客戶保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)該選擇權(quán)如果向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中應(yīng)扣除應(yīng)收退貨成本）。(2.)2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為()。A.700萬(wàn)元B.800萬(wàn)元C.1100萬(wàn)元D.985萬(wàn)元正確答案：B參考解析：本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6000萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值5500萬(wàn)元，即合并報(bào)表角度賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（6000－5500）×25%＝125（萬(wàn)元）；因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例＝5500－（6000－125）×80%＝800（萬(wàn)元）。(3.)甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×17年1月1日，將一棟商品房改為出租，租賃期3年，年租金80萬(wàn)元，每年年末收??；當(dāng)日該商品房賬面成本550萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為520萬(wàn)元。2×17年末、2×18年末、2×19年末該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為560萬(wàn)元、540萬(wàn)元、580萬(wàn)元。2×19年12月31日，租賃期滿后，甲公司按照當(dāng)日市價(jià)將投資性房地產(chǎn)進(jìn)行出售。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法不正確的是()。A.2×17年1月1日，投資性房地產(chǎn)入賬成本為520萬(wàn)元B.2×17年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為120萬(wàn)元C.2×18年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為60萬(wàn)元D.2×19年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為120萬(wàn)元正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，2×17年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝－（550－520）＋80＋（560－520）＝90（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝540－560＋80＝60（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，2×19年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝580－540＋80＝120（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：2×17年1月1日，借：投資性房地產(chǎn)——成本520公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5502×17年末：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入802×18年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入802×19年末借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80借：銀行存款580貸：其他業(yè)務(wù)收入580借：其他業(yè)務(wù)成本540貸：投資性房地產(chǎn)——成本520——公允價(jià)值變動(dòng)20借：其他業(yè)務(wù)成本10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10(4.)甲公司建造一棟廠房，預(yù)計(jì)工期為2年，于2×20年5月1日開(kāi)始建造，當(dāng)日預(yù)付工程款3000萬(wàn)元，10月1日，追加進(jìn)度款2000萬(wàn)元。甲公司為建造該廠房，于2×20年3月1日借入2年期專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率為6%；此外，該廠房建造過(guò)程中還占用了一筆一般借款，該筆借款是甲公司于2×20年8月1日借入的，3年期，借款本金為2000萬(wàn)元，年利率為5%。甲公司無(wú)其他借款，專(zhuān)門(mén)借款閑置資金存入銀行的月收益率為0.6%，一般借款存入銀行的月收益率為0.4%，則甲公司2×20年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為()。A.130.5萬(wàn)元B.130萬(wàn)元C.142.5萬(wàn)元D.155萬(wàn)元正確答案：C參考解析：專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化的金額＝4000×6%×8/12－（4000－3000）×0.6%×5＝130（萬(wàn)元），一般借款利息費(fèi)用資本化的金額＝（3000＋2000－4000）×5%×3/12＝12.5（萬(wàn)元），則甲公司2×20年應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用＝130＋12.5＝142.5（萬(wàn)元）。注：一般借款閑置資金的收益只能費(fèi)用化，不能資本化。計(jì)算式中的5表示月份數(shù)，因?yàn)閷?zhuān)門(mén)借款閑置資金存入銀行的月收益率為0.6%，閑置月份是5—9月，一共是5個(gè)月。一般借款限制資金收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)橐话憬杩铋e置資金的收益只能費(fèi)用化，不能資本化。本題中的一般借款利息費(fèi)用資本化的金額，還有另一種計(jì)算方法：一般借款加權(quán)平均資本化率＝（2000×5%×5/12）/2000×5/12＝5%累計(jì)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款加權(quán)平均數(shù)＝（3000＋2000－4000）×3/12＝250（萬(wàn)元）一般借款利息費(fèi)用資本化的金額＝（3000＋2000－4000）×3/12×5%＝12.5（萬(wàn)元）(5.)甲公司于2×19年7月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為2年，工程采用出包方式建造，甲公司分別于2×19年7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：（1）2×18年8月1日向某商業(yè)銀行借入長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；（2）2×18年1月1日按面值發(fā)行公司債券10000萬(wàn)元，期限為3年，票面年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司上述一般借款2×19年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為()萬(wàn)元。A.1000B.78.2C.781.8D.860正確答案：C參考解析：所占用一般借款的資本化率=（1000×6%+10000×8%）/（1000+10000）×100%=7.82%，所占用一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+2000×3/12=1000（萬(wàn)元），一般借款利息應(yīng)予資本化的金額=1000×7.82%=78.2（萬(wàn)元），2×19年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=（1000×6%+10000×8%）-78.2=781.8（萬(wàn)元）。(6.)下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)的是()。A.外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)并將其直接對(duì)外出租B.政府機(jī)構(gòu)授權(quán)的煙草專(zhuān)賣(mài)權(quán)C.已經(jīng)營(yíng)租出的土地使用權(quán)D.吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)列報(bào)；選項(xiàng)B，是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，屬于無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍；選項(xiàng)C，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)列報(bào)；選項(xiàng)D，由于商譽(yù)不可辨認(rèn)，因此不屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，直接作為“商譽(yù)”列報(bào)。(7.)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，A公司以增發(fā)的500萬(wàn)股普通股（每股市價(jià)3元）和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從C公司處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為100萬(wàn)元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)20%，則A公司應(yīng)另向C公司支付300萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過(guò)20%。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，B公司所持有的資產(chǎn)、負(fù)債中除一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。另外，B公司為其子公司提供債務(wù)擔(dān)保100萬(wàn)元，子公司貸款逾期未還，B公司可能履行連帶責(zé)任，若履行，則應(yīng)賠償80萬(wàn)元，B公司判斷履行連帶責(zé)任的可能性小于50%。A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假定被投資方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的賬面價(jià)值。A公司2×19年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為()。A.401萬(wàn)元B.461萬(wàn)元C.417萬(wàn)元D.381萬(wàn)元正確答案：B參考解析：合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1913（萬(wàn)元），合并商譽(yù)＝1913－[1500＋（1100－600）－80－（1100－600）×25%＋80×25%]×80%＝461（萬(wàn)元）。B公司承擔(dān)的或有負(fù)債80萬(wàn)元，由于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較小，也應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，并考慮其所得稅影響。本題會(huì)計(jì)分錄為：A公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1913貸：股本500資本公積——股本溢價(jià)1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13交易性金融負(fù)債300購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500借：資本公積125貸：遞延所得稅負(fù)債125借：資本公積80貸：預(yù)計(jì)負(fù)債80借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：資本公積20本題中，合并報(bào)表承認(rèn)的是子公司以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，而稅法承認(rèn)的子公司的資產(chǎn)、負(fù)債為以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的賬面價(jià)值，所以產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，需要考慮確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，從而在計(jì)算子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)應(yīng)該將所得稅的影響扣除。(8.)某科研所實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，2×19年1月1日根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度100萬(wàn)元，3月6日，財(cái)政部門(mén)經(jīng)過(guò)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了100萬(wàn)元用款額度。3月10日，該科研所收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”。3月20日，購(gòu)入不需要安裝的科研設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。下列關(guān)于該科研所會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是()。A.3月10日在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)財(cái)政撥款預(yù)算收入增加100萬(wàn)元B.3月10日在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)財(cái)政撥款收入增加100萬(wàn)元C.3月20日在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)事業(yè)支出增加60萬(wàn)元D.3月20日在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)銀行存款減少60萬(wàn)元正確答案：D參考解析：正確的會(huì)計(jì)處理如下：3月10日收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”：①在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度100貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：借：零余額賬戶用款額度100貸：財(cái)政撥款收入1003月20日按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度：①在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：事業(yè)支出60貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度60②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：借：固定資產(chǎn)60貸：零余額賬戶用款額度60(9.)某科研所實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，2×17年1月1日根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度100萬(wàn)元，3月6日，財(cái)政部門(mén)經(jīng)過(guò)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了100萬(wàn)元用款額度。3月10日，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”。3月20日，購(gòu)入不需要安裝的科研設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。下列關(guān)于該科研所會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是()。A.3月10日確認(rèn)零余額賬戶用款額度100萬(wàn)元B.3月10日確認(rèn)財(cái)政撥款收入100萬(wàn)元C.3月20日確認(rèn)固定資產(chǎn)60萬(wàn)元D.3月20日確認(rèn)事業(yè)收入60萬(wàn)元正確答案：D參考解析：（1）3月10日①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度100貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：零余額賬戶用款額度100貸：財(cái)政撥款收入100（2）3月20日按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度①在預(yù)算會(huì)計(jì)中借：事業(yè)支出60貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度60②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借：固定資產(chǎn)60貸：零余額賬戶用款額度60(10.)2×19年1月1日，M公司采用分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型設(shè)備，合同約定價(jià)款為900萬(wàn)元，合同協(xié)議約定，自2×19年起每年年末支付300萬(wàn)元，期限為3年。至2×19年年末該設(shè)備安裝完成，M公司另支付安裝費(fèi)用29.62萬(wàn)元。假定M公司適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮其他因素，已知（P/A，10%，3）＝2.486。M公司下列會(huì)計(jì)處理，正確的是()。A.2×19年1月1日，應(yīng)計(jì)入在建工程金額為900萬(wàn)元B.2×19年1月1日，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額為445.8萬(wàn)元C.2×19年12月31日，應(yīng)攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額為74.58萬(wàn)元D.2×19年12月31日，應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬成本775.42萬(wàn)元正確答案：C參考解析：該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值＝300×2.486＝745.8（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)入在建工程中，選項(xiàng)A不正確；合同總價(jià)款與現(xiàn)值的差額154.2萬(wàn)元（900－745.8）計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確；2×19年末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)金額＝745.8×10%＝74.58（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；安裝期間攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入設(shè)備入賬成本，因此2×19年12月31日設(shè)備入賬成本＝745.8＋29.62＋74.58＝850（萬(wàn)元），選項(xiàng)D不正確。相關(guān)分錄為：2×19年1月1日借：在建工程745.8未確認(rèn)融資費(fèi)用154.2貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9002×19年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300貸：銀行存款300借：在建工程29.62貸：銀行存款29.62借：在建工程74.58貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用74.58借：固定資產(chǎn)850貸：在建工程850(11.)甲公司2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2×18年4月10日對(duì)外報(bào)出。假定其2×18年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表的是()。A.5月2日，自2×17年9月即已開(kāi)始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)B.4月15日，發(fā)現(xiàn)2×17年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增2×17年利潤(rùn)C(jī).3月12日，某項(xiàng)于2×17年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺(tái)，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司2×17年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，發(fā)生在2×17年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；選項(xiàng)B，由于2×17年報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，故不能調(diào)整2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)C，屬于報(bào)告年度已經(jīng)存在的訴訟案件在日后期間結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度原已確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)D，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。(12.)關(guān)于現(xiàn)金流量的分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的是()。A.用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中均屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量B.用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量正確答案：B參考解析：購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)，在個(gè)別報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，在合并報(bào)表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在個(gè)別報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，在合并報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司于2×19年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司除一項(xiàng)存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，至2×19年12月31日，乙公司將該存貨已對(duì)外銷(xiāo)售80%。2×19年11月，甲公司將其成本為800萬(wàn)元的某商品以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2×19年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對(duì)外銷(xiāo)售40%。乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等因素影響。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益888萬(wàn)元B.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益968萬(wàn)元C.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入240萬(wàn)元D.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷(xiāo)存貨80萬(wàn)元正確答案：A、B、C參考解析：甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［5000-（2400-2000）×80%-（1200-800）×（1-40%）］×20%=888（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；無(wú)論乙公司當(dāng)年是否出售存貨或出售多少，2×19年合并報(bào)表中的調(diào)整分錄是：借：營(yíng)業(yè)收入240（1200×20%）貸：營(yíng)業(yè)成本160（800×20%）投資收益80甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=888+80=968（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(14.)A公司2×19年末存在下列業(yè)務(wù)：（1）持有B公司一筆債券投資，至2×19年末剩余期限2年，A公司準(zhǔn)備持有至到期；（2）持有C公司一筆債券投資，至2×19年末剩余期限1年，A公司準(zhǔn)備持有至到期；（3）持有一批W原材料，該批原材料將于2×20年第一季度全部用于S產(chǎn)品的生產(chǎn)，S產(chǎn)品完工之后，預(yù)計(jì)將在2×21年第一季度之前全部對(duì)外銷(xiāo)售；（4）12月1日與D公司簽訂一項(xiàng)附銷(xiāo)售退回條款的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，2×20年4月30日之前可以退貨，預(yù)計(jì)退貨率為10%。上述業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)中，A公司需要作為2×19年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性資產(chǎn)列報(bào)的有()。A.B公司債券投資B.C公司債券投資C.W原材料D.與D公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)B，A公司2×19年末應(yīng)將其作為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)；選項(xiàng)C，資產(chǎn)將在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，W原材料一年內(nèi)將被耗用，因此屬于流動(dòng)資產(chǎn)；選項(xiàng)D，相關(guān)產(chǎn)品退貨期在一年內(nèi)，因此相應(yīng)的應(yīng)收退貨成本，應(yīng)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中列報(bào)。(15.)下列各項(xiàng)關(guān)于市場(chǎng)參與者的說(shuō)法中，正確的有()。A.市場(chǎng)參與者應(yīng)相互獨(dú)立，一定不能存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系B.市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知C.企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場(chǎng)參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值D.企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)應(yīng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，市場(chǎng)參與者應(yīng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但如果企業(yè)有證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)方之間的交易是按市場(chǎng)條款達(dá)成的，則關(guān)聯(lián)方之間交易可以作為市場(chǎng)參與者之間的交易，交易價(jià)格可作為公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。(16.)長(zhǎng)江公司于2×18年年初與黃河公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，合同約定，長(zhǎng)江公司應(yīng)于2×19年3月向黃河公司以每件5萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，如果違約，長(zhǎng)江公司需要按照合同價(jià)款的20%向黃河公司支付違約金。由于人工成本和材料價(jià)格上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升。至2×18年年末，長(zhǎng)江公司已將A產(chǎn)品全部生產(chǎn)完成，每件成本6.4萬(wàn)元，該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為每件6.1萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，長(zhǎng)江公司下列處理正確的有()。A.應(yīng)選擇執(zhí)行合同，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1400萬(wàn)元B.應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元C.如果不執(zhí)行合同，那么應(yīng)以市價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算標(biāo)的資產(chǎn)的減值損失D.不管是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，如果不執(zhí)行合同，均應(yīng)將不執(zhí)行合同損失全額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債正確答案：B、C參考解析：選項(xiàng)A、B、C，執(zhí)行合同的損失＝（6.4－5）×1000＝1400（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同的損失＝5×1000×20%＋（6.4－6.1）×1000＝1300（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同的損失小于執(zhí)行合同的損失，因此選擇不執(zhí)行合同，按照違約金損失確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，按照市價(jià)銷(xiāo)售的損失確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B、C正確；選項(xiàng)D，對(duì)于不執(zhí)行合同情況下，如果存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)損失超過(guò)該減值損失，則將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并不是直接全部確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)【彩蛋】壓卷，金考典軟件考前更新，下載鏈接www.借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300(17.)甲公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售辦公用電腦的企業(yè)，2×20年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售100臺(tái)臺(tái)式電腦，每臺(tái)電腦的價(jià)格為1.2萬(wàn)元，成本0.9萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，乙公司有權(quán)在收到筆記本電腦的90天內(nèi)退貨，但是需要向甲公司支付退貨產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格8%的退貨費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)退貨率為10%，且在退貨過(guò)程中，甲公司預(yù)計(jì)為每臺(tái)退貨的電腦發(fā)生成本300元。至1月31日，未發(fā)生銷(xiāo)售退回，甲公司原估計(jì)的退貨率不變。不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司2×20年1月的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。A.2×20年1月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為108萬(wàn)元B.2×20年1月1日甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為81.3萬(wàn)元C.2×20年1月甲公司該業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為27萬(wàn)元D.2×20年1月甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為11.04萬(wàn)元正確答案：B、D參考解析：該業(yè)務(wù)為附銷(xiāo)售退貨條款的銷(xiāo)售，收取的退貨費(fèi)需要計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，為退貨發(fā)生的成本應(yīng)該計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，2×20年1月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額＝100×1.2×90%＋100×1.2×10%×8%＝108.96（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝100×1.2-108.96＝11.04（萬(wàn)元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額＝100×0.9×90%＋100×300×10%/10000＝81.3（萬(wàn)元）；由于月末預(yù)計(jì)的退貨率不變，因此1月1日確認(rèn)的收入和成本即為本月的收入和成本，該業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝108.96－81.3＝27.66（萬(wàn)元）；因此，選項(xiàng)BD正確。2×20年1月1日，甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款等120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入108.96預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款11.04借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本81.3應(yīng)收退貨成本8.7貸：庫(kù)存商品90(18.)下列有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的說(shuō)法中，正確的有()。A.當(dāng)期期末存貨賬面余額為200萬(wàn)元，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)為20萬(wàn)元，則當(dāng)期期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為20萬(wàn)元B.當(dāng)期購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，其中成本明細(xì)80萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)20萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元C.一項(xiàng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)入時(shí)初始投資成本為1000萬(wàn)元，當(dāng)期末確認(rèn)損益調(diào)整500萬(wàn)元、其他綜合收益100萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為1600萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異D.甲公司有一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面原值為100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，已使用2年，2年后該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)A，期末存貨賬面價(jià)值是180萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是200萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異期末余額為20萬(wàn)元；選項(xiàng)C，稅法上沒(méi)有權(quán)益法的概念，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始投資成本1000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)稅法上要攤銷(xiāo)，2年后該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面原值100－按稅法規(guī)定計(jì)算的2年攤銷(xiāo)額，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(19.)甲公司為上市公司，其2×20年度基本每股收益為0.60元／股。甲公司2×20年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項(xiàng)如下：（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.46元；（2）授予高管人員2000萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為6元／股；（3）接受部分股東按照市場(chǎng)價(jià)格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬(wàn)；（4）發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股普通股。甲公同2×20年度股票的平均市場(chǎng)價(jià)格為15元／股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，對(duì)甲公司2×20年度基本每股收益具有稀釋作用的有()。A.可轉(zhuǎn)換公司債券B.股票期權(quán)C.認(rèn)股權(quán)證D.股東增資正確答案：A、B、C參考解析：增量股每股收益小于基本每股收益時(shí)，可以判斷出該事項(xiàng)具有稀釋性。可轉(zhuǎn)換公司債券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用；對(duì)于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋作用；因按市價(jià)增資導(dǎo)致發(fā)行在外的股數(shù)增加不具有稀釋作用。(20.)下列屬于政府補(bǔ)助的有()。A.糧食局給予的糧食儲(chǔ)備資金補(bǔ)貼B.對(duì)于具有先進(jìn)、優(yōu)秀、高新技術(shù)的企業(yè)給予一些獎(jiǎng)勵(lì)C.建造節(jié)能減排、減少環(huán)境污染的工程所獲得補(bǔ)貼D.收到的增值稅出口退稅款正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)D，由于增值稅是價(jià)外稅，在對(duì)出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，并不是政府無(wú)償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。(21.)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說(shuō)法中正確的是()。A.在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)的一方一般應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本B.在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，則支付補(bǔ)價(jià)的一方一般應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.在以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)的一方一般以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本D.在以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)的一方一般以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本正確答案：A、B、C參考解析：在以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)的一方一般以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。(22.)A公司于20×0年12月25日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式建造，于20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×2年3月1日至20×2年5月31日接受正常工程檢查停工3個(gè)月。（1）公司為建造辦公樓于20×0年12月31日取得專(zhuān)門(mén)借款6000萬(wàn)元。（2）辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款。（3）建造工程20×1年1月1日發(fā)生第一筆資產(chǎn)支出4500萬(wàn)元。下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)的說(shuō)法中，正確的有()。A.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是20×0年12月25日B.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是20×1年1月1日C.借款費(fèi)用在20×2年3月1日至20×2年5月31日應(yīng)暫停資本化D.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是20×2年6月30日正確答案：B、D參考解析：20×2年3月1日至20×2年5月31日屬于正常停工不需要暫停資本化，選項(xiàng)C不正確。問(wèn)答題（共4題，共4分）(23.)甲公司因開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)需成立一個(gè)新的業(yè)務(wù)部，并為該業(yè)務(wù)部的員工租賃5層辦公樓作為行政辦公場(chǎng)所。2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定：①租賃期間為2×20年1月1日-2029年12月31日，共計(jì)10年。②租賃期內(nèi)，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2000萬(wàn)元，于每年年初支付。如甲公司新業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)良好，當(dāng)年利潤(rùn)超過(guò)5000萬(wàn)，甲公司應(yīng)在利潤(rùn)超過(guò)5000萬(wàn)的當(dāng)年按照超過(guò)部分的5%向乙公司支付可變租金，可變租金于當(dāng)年年末支付。③考慮到甲公司業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)展，前期投入需要大量資金，乙公司同意在租賃開(kāi)始時(shí)，給予甲公司租賃激勵(lì)200萬(wàn)元。租賃期開(kāi)始日，甲公司無(wú)法獲知該項(xiàng)租賃的租賃內(nèi)含利率，甲公司的增量借款年利率為5%，該利率反映的是甲公司以類(lèi)似抵押條件借入期限為9年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。2×20年，甲公司該業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)7000萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)年末向乙公司支付可變租金。因市場(chǎng)變化，甲公司新業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)理想的效果，2×21年，甲公司該業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)未達(dá)到5000萬(wàn)。甲公司因預(yù)計(jì)后期市場(chǎng)并不會(huì)改善，故決定縮減對(duì)該業(yè)務(wù)的投入。甲公司于2×22年1月1日與乙公司達(dá)成協(xié)議，將租賃的5層辦公樓縮減為2層，租金由原來(lái)的2000萬(wàn)變更為1000萬(wàn)，并不再支付可變租金。變更的租賃合同從2×22年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，合同變更時(shí)甲公司還未支付當(dāng)年租金，合同變更后甲公司按照變更后的1000萬(wàn)支付了當(dāng)年租金。合同變更時(shí)，甲公司的增量借款年利率為6%，該利率反映的是甲公司以類(lèi)似抵押條件借入期限為7年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。其他資料：①甲公司預(yù)計(jì)在整個(gè)租賃期內(nèi)平均地消耗該使用權(quán)資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此按直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。②已知（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/A，5%，10）=7.7210；（P/A，5%，7）＝5.7864；（P/A，5%，8）=6.4360；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，8）=6.2090（1）計(jì)算甲公司在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債的現(xiàn)值、使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，并編制甲公司相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債初始計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司在2×20年末、2×21年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×22年1月1日與租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）租賃期開(kāi)始日（2×20年1月1日）:①租賃負(fù)債的現(xiàn)值＝2000×（P/A，5%，9）＝2000×7.10782＝14215.64（萬(wàn)元）。（1分）②使用權(quán)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額＝（14215.64＋2000）－200＝16015.64（萬(wàn)元）。（1分）③承租人初始確認(rèn)的與租賃相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)分錄:借：使用權(quán)資產(chǎn)16215.64（14215.64＋2000）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用3784.36（18000－14215.64）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額18000（2000×9）銀行存款2000借：銀行存款200貸：使用權(quán)資產(chǎn)200（2分）（2）①2×20年12月31日：未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額＝（租賃付款額期初余額18000－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額3784.36）×5%＝710.78（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用710.78貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用710.78使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊＝16015.64/10＝1601.56（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用1601.56貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊1601.56支付可變租金＝（7000－5000）×5%＝100（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用100貸：銀行存款100（2分）②2×21年年初甲公司支付第二年的租賃付款額:借：租賃負(fù)債——租賃付款額2000貸：銀行存款2000（1分）③2×21年年12月31日：未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額＝[（18000－2000）－（3784.36－710.78）]×5%＝646.32（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用646.32貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用646.32借：管理費(fèi)用1601.56貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊1601.56（1分）（3）①租賃的樓層由5層變更為2層，對(duì)于取消租賃的3層終止確認(rèn)對(duì)應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。調(diào)減3層的對(duì)應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)賬面余額＝16015.64×3/5＝9609.38萬(wàn)元調(diào)減3層的對(duì)應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊＝1601.56×2×3/5＝1921.87萬(wàn)元調(diào)減3層對(duì)應(yīng)的租賃付款額＝（18000－2000）×3/5＝9600萬(wàn)元調(diào)減3層對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用余額＝（3784.36－710.78－646.32）×3/5＝1456.36萬(wàn)元確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益＝租賃負(fù)債賬面價(jià)值（9600－1456.36）－使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值（9609.38－1921.87）＝456.13萬(wàn)元。分錄如下：借：租賃負(fù)債——租賃付款額[（18000－2000）×3/5]9600使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊（1601.56×2×3/5）1921.87貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用[（3784.36－710.78－646.32）×3/5]1456.36使用權(quán)資產(chǎn)（16015.64×3/5）9609.38資產(chǎn)處置損益456.13②對(duì)于繼續(xù)租賃的2層辦公樓變更后重新計(jì)量的租賃負(fù)債＝1000＋1000×（P/A，6%，7）＝1000＋1000×5.5824＝6582.4（萬(wàn)元）。剩余租賃負(fù)債＝[（18000－2000）－（3784.36－710.78－646.32）]×2/5＝5429.10（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)增租賃負(fù)債及使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝6582.4－5429.10＝1153.30（萬(wàn)元），分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)1153.30租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用446.7貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（1000×8－2000×2/5×8）1600③2022年支付當(dāng)年的租金1000萬(wàn)元：借：租賃負(fù)債——租賃付款額1000貸：銀行存款1000（2分）(24.)甲公司為一境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，2×18年7月1日，甲公司與境外乙公司簽訂合同，約定于2×18年8月30日以外幣（FC）每噸100元的價(jià)格購(gòu)入10噸原料A。甲公司為規(guī)避購(gòu)入原料A成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)2個(gè)月到期的外匯遠(yuǎn)期合同，根據(jù)該遠(yuǎn)期合同，甲公司將于2×18年8月30日按照1FC＝15元人民幣元的匯率差購(gòu)入FC1000元。2×18年7月1日的即期匯率為1FC＝15人民幣元。2×18年7月31日，F(xiàn)C對(duì)人民幣1個(gè)月遠(yuǎn)期匯率為1FC＝15.3人民幣元；2×18年8月30日，F(xiàn)C對(duì)人民幣1個(gè)月遠(yuǎn)期匯率為1FC＝15.5人民幣元，當(dāng)日，甲公司購(gòu)入原料A，貨款以銀行存款支付，并以凈額方式結(jié)算該外匯遠(yuǎn)期合同。假定甲公司該套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)和遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素。（1）判斷甲公司該套期可以劃分的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)該套期劃分的類(lèi)型，分別編制2×18年7月1日、2×18年7月31日以及2×18年8月30日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）該套期既可以劃分為公允價(jià)值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。（1分）理由：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，既可以劃分為公允價(jià)值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。（1分）（2）類(lèi)型一：將上述套期劃分為公允價(jià)值套期。①2×18年7月1日，外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，不作賬務(wù)處理，但需編制指定文檔。（0.5分）②2×18年7月31日，確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值＝（15.3－15）×1000＝300（人民幣元）借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同300貸：套期損益300（0.5分）確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期損益300貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾300（0.5分）③2×18年8月30日，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值＝（15.5－15）×1000＝500（人民幣元）借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同200貸：套期損益200（0.5分）結(jié)算外匯遠(yuǎn)期合同：借：銀行存款500貸：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同500（0.5分）確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期損益200貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾200（0.5分）購(gòu)入原料A：借：原材料——A15500貸：銀行存款15500（0.5分）將被套期項(xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入原料A的賬面價(jià)值：借：被套期項(xiàng)目——確定承諾500貸：原材料——A500（0.5分）類(lèi)型二：將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期。①2×18年7月1日，外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，不作賬務(wù)處理，但需編制指定文檔。（0.5分）②2×18年7月31日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值＝（15.3－15）×1000＝300（人民幣元）（0.5分）借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同300貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備300（0.5分）③2×18年8月30日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值＝（15.5－15.3）×1000＝200（人民幣元）（0.5分）借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同200貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備200（0.5分）結(jié)算外匯遠(yuǎn)期合同：借：銀行存款500貸：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同500（0.5分）購(gòu)入原材料A：借：原材料——A15500貸：銀行存款15500（0.5分）將計(jì)入其他綜合收益中的套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出：借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備500貸：原材料——A500（0.5分）(25.)甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人。2×19年和2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×19年6月30日，甲公司以4800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司25%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算；款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×19年9月30日，甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額130萬(wàn)元。截至2×19年12月31日，乙公司已對(duì)外出售所購(gòu)丙產(chǎn)品的60%。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。（2）2×19年11月20日，甲公司與丁公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)的協(xié)議，該協(xié)議約定，以2×19年10月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值29600萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以9600萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司30%股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并于2×19年12月31日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2×20年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定，所有重大的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)分配等事項(xiàng)經(jīng)董事會(huì)成員三分之二及以上表決通過(guò)后實(shí)施。（一手最快更新VX：cicpa16116）2×20年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實(shí)收資本20000萬(wàn)元、資本公積2000萬(wàn)元、盈余公積1600萬(wàn)元、其他綜合收益1800萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，除一塊土地使用權(quán)增值3600萬(wàn)元外（該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用30年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，按直線法攤銷(xiāo)），其他各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，甲公司原持有乙公司25%股權(quán)的公允價(jià)值為7900萬(wàn)元；甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為9600萬(wàn)元。（3）2×19年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，其中7月至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2600萬(wàn)元。2×19年7月至12月其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加1500萬(wàn)元。2×20年，乙公司于2×19年向甲公司購(gòu)買(mǎi)的丙產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。2×20年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5200萬(wàn)元，其他綜合收益（由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成）增加1500萬(wàn)元。（4）2×20年6月30日，乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行，成本為240萬(wàn)元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。其他有關(guān)資料：第一，甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。第二，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第三，乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他綜合收益外，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)；乙公司按其實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，沒(méi)有進(jìn)行其他分配。第四，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：（1）計(jì)算2×19年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益金額，編制相關(guān)調(diào)整分錄。（3）判斷甲公司增持乙公司30%股權(quán)的交易類(lèi)型，并說(shuō)明理由，確定甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的，計(jì)算應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額；判斷乙公司應(yīng)于何時(shí)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。（4）編制甲公司2×20年年末與其合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整或抵銷(xiāo)分錄。正確答案：參考解析：（1）2×19年12月31日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4800+（20000×25%-4800）+［2600-（1000-600）×（1-60%）］×25%+1500×25%=5985（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4800貸：銀行存款4800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本200貸：營(yíng)業(yè)外收入200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整610貸：投資收益610借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益375貸：其他綜合收益375（2）甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×19年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益的金額=610+（1000-600）×25%=710（萬(wàn)元）。相關(guān)調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入250（1000×25%）貸：營(yíng)業(yè)成本150（600×25%）投資收益100（3）①甲公司增持乙公司30%的股權(quán)后形成非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司追加投資后持股比例為55%，同時(shí)在乙公司的董事會(huì)中派出6名董事，占董事會(huì)人數(shù)的2/3，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。②合并報(bào)表中甲公司對(duì)乙公司的合并成本=7900+9600=17500（萬(wàn)元）。③商譽(yù)=17500-30000×55%=1000（萬(wàn)元）。④甲公司應(yīng)在2×20年1月1日將乙公司納入合并范圍。理由：股權(quán)變更等手續(xù)于2×20年1月1日處理完畢，同時(shí)對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行重組實(shí)際取得控制權(quán)。（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1915（7900-5985）貸：投資收益1915借：其他綜合收益375貸：投資收益375借：無(wú)形資產(chǎn)3600貸：資本公積3600借：管理費(fèi)用120貸：無(wú)形資產(chǎn)120將成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3619貸：投資收益2794［（5200-3600/30）×55%］其他綜合收益825（1500×55%）抵銷(xiāo)分錄：借：實(shí)收資本20000資本公積5600（2000+3600）盈余公積2120（1600+520）其他綜合收益3300（1800+1500）年末未分配利潤(rùn)5560（1000+5200-3600/30-520）商譽(yù)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21119（17500+3619）少數(shù)股東權(quán)益16461［（20000+5600+2120+3300+5560）×45%］借：投資收益2794少數(shù)股東損益2286［（5200-3600/30）×45%］年初未分配利潤(rùn)1000貸：提取盈余公積520年末未分配利潤(rùn)5560借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本240固定資產(chǎn)——原價(jià)60借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊6（60÷5×6/12）貸：管理費(fèi)用6借：少數(shù)股東權(quán)益24.3［（60-6）×45%］貸：少數(shù)股東損益24.3(26.)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在2×18年末對(duì)其2×18年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)存在質(zhì)疑：(1)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1月1日，甲公司將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由公允價(jià)值模式變更為成本模式并進(jìn)行了追溯調(diào)整。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在變更當(dāng)日的賬面價(jià)值為4100萬(wàn)元(其中，成本為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元)。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)為甲公司2×14年12月取得，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為40年。甲公司變更會(huì)計(jì)政策后，按照直線法對(duì)其計(jì)提折舊。2×18年末，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。甲公司變更當(dāng)日的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)4000盈余公積40利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)360貸：投資性房地產(chǎn)——成本4000——公允價(jià)值變動(dòng)100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊300甲公司2×18年對(duì)該投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊100萬(wàn)元。(2)3月1日，甲公司將其一棟辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式。轉(zhuǎn)換當(dāng)日該辦公樓賬面價(jià)值4000萬(wàn)元(原值4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊500萬(wàn)元)，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。租賃合同約定：年租金為120萬(wàn)元，租金于每年年末收取，租期為3年，辦公樓的維修費(fèi)用由甲公司負(fù)責(zé)支付。甲公司2×18年末收到租金120萬(wàn)元。9月10日，甲公司為該辦公樓支付維修費(fèi)用5．5萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。2×18年年末該辦公樓公允價(jià)值5500萬(wàn)元。甲公司就上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)5000累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)4500資本公積1000借：銀行存款120貸：營(yíng)業(yè)外收入120借：管理費(fèi)用5．5貸：銀行存款5．5未編制其他會(huì)計(jì)分錄。(3)2×18年5月份，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批B商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批商品的成本為每件0．5萬(wàn)元，售價(jià)為每件0．8萬(wàn)元，甲公司未對(duì)該批存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。享有該項(xiàng)福利的員工包括：C車(chē)間管理人員20名，公司中、高級(jí)管理人員10名，企業(yè)正在進(jìn)行的某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)研發(fā)人員30名(該