注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》名師預(yù)測試卷1

注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》名師預(yù)測試卷1單選題（共25題，共25分）(1.)在對資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是()。A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項（江南博哥）目B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表C.從會計記錄到支持性證據(jù)D.從支持性證據(jù)到會計記錄正確答案：C參考解析：要獲取資產(chǎn)存在性認(rèn)定的審計證據(jù)，注冊會計師實施細(xì)節(jié)測試的方向是“逆查”，即從“賬簿記錄”追查到“原始憑證”。(2.)下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，錯誤的是()。A.貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例B.在確定所需的樣本規(guī)模時，注冊會計師需要直接考慮總體的變異性的影響C.貨幣單元抽樣也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等D.在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，則貨幣單元抽樣會自動識別所有單個重大項目正確答案：B參考解析：選項B錯誤，貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征(如變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模。(3.)下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法，不正確的是()。A.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作B.如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，期末存貨庫存量為零的倉庫除外C.注冊會計師根據(jù)不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險，確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點D.如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄正確答案：B參考解析：如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，并考慮其完整性，包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等。(4.)下列各項中，屬于注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的是()。A.管理層和治理層向注冊會計師提供必要的工作條件B.管理層和治理層認(rèn)可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任C.管理層和治理層設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制D.管理層和治理層選擇適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)正確答案：B參考解析：按規(guī)定，執(zhí)行審計工作的前提是管理和治理層管理層認(rèn)可并理解與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任。A、C、D均屬于管理層責(zé)任，但均不單獨構(gòu)成執(zhí)行審計工作的前提。(5.)如果財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，下列說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.管理層需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力C.注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否存在重大不確定性得出結(jié)論D.管理層無需在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力正確答案：D參考解析：由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，即使財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。(6.)針對上市實體的被審計單位，下列各項內(nèi)容中，注冊會計師可能采用口頭形式與治理層溝通的是()。A.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明B.注冊會計師在審計過程中識別的除值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷C.根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認(rèn)為會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項D.為消除對獨立性的不利影響已經(jīng)采取的相關(guān)防范措施正確答案：B參考解析：對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通;對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。針對值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷可以采用口頭形式與治理層溝通，故選項B正確。(7.)下列各項要素中，不屬于控制環(huán)境的是()。A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實B.對勝任能力的重視C.業(yè)績評價D.人力資源政策與實務(wù)正確答案：C參考解析：選項C屬于控制活動要素。(8.)在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通常考慮的因素是()。A.對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)B.人力資源政策與實務(wù)C.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的職能D.評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績正確答案：B參考解析：選項B正確，在了解控制環(huán)境時，與控制環(huán)境相關(guān)的要素包括下列方面：(1)對誠信和道德價值觀的溝通與落實；(2)對勝任能力的重視；(3)治理層的參與程度；(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；(6)人力資源政策與實務(wù)。(9.)下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的目的的是()。A.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項B.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力C.確定財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍D.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解正確答案：C參考解析：在本期審計業(yè)務(wù)開始時，注冊會計師需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以實現(xiàn)以下三個主要目的：(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力(選項B)；(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項(選項A)；(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解(選項D)。(10.)下列各項中，不屬于增加不可預(yù)見性的審計程序的是()。A.針對銷售和銷售退回延長截止測試期間B.將函證賬戶的截止日期提前C.對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊式的檢查D.使用不同于以往的審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶正確答案：C參考解析：選項C錯誤，庫存現(xiàn)金監(jiān)盤常規(guī)的審計程序就是最好實施突擊式的檢查。(11.)注冊會計師于2020年1月2日承接A公司2019年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，2月25日完成審計工作，財務(wù)報表實際對外報出日為3月10日，在此期間發(fā)現(xiàn)了下列有關(guān)會計估計的期后事項，屬于第二類期后事項的是()。A.2019年12月25日發(fā)生的一項未決訴訟，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元，2020年1月24日終審判決B.2019年12月31日針對一筆逾期2年的應(yīng)收賬款——B公司200萬元，按照10％計提了壞賬準(zhǔn)備，2020年2月10日，B公司因長期經(jīng)營不善破產(chǎn)，A公司沒有收回任何款項C.2019年12月31日針對一筆逾期2年的應(yīng)收賬款——B公司200萬元，按照10％計提了壞賬準(zhǔn)備，2020年2月26日，B公司發(fā)生火災(zāi)被迫破產(chǎn)，A公司沒有收回任何款項D.2019年12月25日發(fā)生一項未決訴訟，無法合理估計賠償金額，2020年1月30日終審判決正確答案：C參考解析：選項ABD均屬于第一類期后事項。(12.)評價會計估計的合理性并確定錯報時，如果審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計，以下說法中正確的是()。A.錯報不小于注冊會計師的點估計與管理層的點估計之差B.錯報不小于管理層的點估計的金額C.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報D.錯報不大于注冊會計師的點估計與管理層的點估計之差正確答案：C參考解析：當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。(13.)在內(nèi)部控制審計中，針對自動化控制測試，以下說法中，錯誤的是()。A.如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對該自動化控制實施前推測試B.如果認(rèn)為一個或一個以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊會計師需要評估其對總體信息技術(shù)環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動化控制的持續(xù)有效性的影響C.如果注冊會計師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實施了測試，則通常還需要對其實施前推程序D.如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實關(guān)鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，則注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，通常就需要獲取有關(guān)該自動化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運行的證據(jù)正確答案：A參考解析：選項A錯誤，如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試。(14.)下列各項中，不屬于審計的固有限制的是()。A.許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷B.審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查C.注冊會計師錯誤解讀了審計結(jié)論D.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施進行隱瞞正確答案：C參考解析：審計的固有限制源于：(1)財務(wù)報告的性質(zhì)(選項A)；(2)審計程序的性質(zhì)(選項BD)；(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。選項C屬于注冊會計師不能將檢查風(fēng)險降低為零的原因。(15.)注冊會計師從總體規(guī)模為200個、賬面價值為60000元的存貨項目中選取40個項目(賬面價值10000元)進行檢查，確定其審定金額為9700元。如果采用比率法，注冊會計師推斷的存貨總體錯報為()元。A.1600B.1800C.1850D.1900正確答案：B參考解析：比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額=9700÷10000=97％；估計的總體金額=賬面金額×比率=60000×97％=58200(元)；推斷的總體錯報=60000-58200=1800(元)。(16.)下列有關(guān)控制測試中影響樣本規(guī)模的因素的說法中，不正確的是()。A.可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動B.在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計總體偏差率越大，所需的樣本規(guī)模越大C.總體規(guī)模與樣本規(guī)模同向變動D.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動正確答案：C參考解析：(17.)下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中，錯誤的是()。A.非統(tǒng)計抽樣無法精確地測定抽樣風(fēng)險B.在使用統(tǒng)計抽樣設(shè)計、選取和評價樣本時無需運用職業(yè)判斷C.注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益D.如果設(shè)計適當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果正確答案：B參考解析：選項B錯誤，不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、選取和評價樣本時運用職業(yè)判斷。(18.)注冊會計師實施下列審計程序時，通常耗費時間最少的是()。A.監(jiān)盤B.控制測試C.重新計算D.函證正確答案：B參考解析：控制測試成本最低，其主要程序是詢問、觀察和檢查，測試的內(nèi)容包括簽字、蓋章等，一般花費的時間很少，這也是注冊會計師通常都愿意利用內(nèi)部控制的原因。(19.)下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是()。A.控制環(huán)境B.風(fēng)險評估過程C.特別風(fēng)險D.控制活動正確答案：C參考解析：內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險評估過程；(3)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；(4)控制活動；(5)對控制的監(jiān)督。(20.)在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的相關(guān)說法中，錯誤的是()。A.如果某賬戶金額小，則屬于不重要的賬戶B.一個賬戶或列報，如果其金額超過財務(wù)報表整體重要性，則通常界定為重要賬戶C.如果某賬戶或列報存在較高的固有風(fēng)險或者舞弊風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為重要賬戶D.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，不應(yīng)考慮控制的影響正確答案：A參考解析：例如，某負(fù)債類賬戶很可能被顯著低估，此時該負(fù)債類賬戶應(yīng)被確認(rèn)為重要賬戶，故選項A錯誤。(21.)下列各項中，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制審計的說法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，意味著注冊會計師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制B.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多C.在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制正確答案：A參考解析：選項A不恰當(dāng)，注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況。(22.)下列關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，錯誤的是()。A.對于非上市實體，無須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核B.項目質(zhì)量控制復(fù)核是在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程C.在不損害客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可以為業(yè)務(wù)提供咨詢D.應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，只有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署業(yè)務(wù)報告正確答案：A參考解析：選項A錯誤，實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。(23.)甲公司存在的下列各項錯報中，導(dǎo)致營業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定的是()。A.虛構(gòu)客戶并確認(rèn)銷售收入B.將營業(yè)外收入計入營業(yè)收入C.將應(yīng)收甲客戶的貨款計入乙客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.將下期發(fā)生的銷售確認(rèn)為本期收入正確答案：A參考解析：B中營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)入賬，不是虛構(gòu)的，不違反發(fā)生認(rèn)定，違反了分類認(rèn)定。C與營業(yè)收入不直接相關(guān)。D違反截止認(rèn)定。(24.)下列各項中，不屬于注冊會計師職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系的是()。A.審計項目組成員按照正常的商業(yè)程序從審計客戶購買無論從金額還是從性質(zhì)的角度考慮均不重大或特殊的商品或服務(wù)B.按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售C.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)D.按照協(xié)議，客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)正確答案：A參考解析：選項A不屬于，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。(25.)下列不屬于會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法的是()。A.與項目合伙人進行討論B.復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)C.取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險D.選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核正確答案：C參考解析：會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括:(一)與項目合伙人進行討論；(二)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；(三)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實體和出具不恰當(dāng)報告等風(fēng)險。多選題（共10題，共10分）(26.)當(dāng)針對銀行賬戶實施函證程序時，可以不進行函證的銀行賬戶包括()。A.零余額賬戶B.本期內(nèi)注銷的賬戶C.有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低D.有充分證據(jù)表明某一銀行借款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低正確答案：C、D參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。(27.)關(guān)于貨幣單元抽樣的下列說法中，正確的有()。A.貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性B.如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小C.貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本D.注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中常用的統(tǒng)計抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣正確答案：A、B、C、D參考解析：在細(xì)節(jié)測試中進行審計抽樣，可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中常用的統(tǒng)計抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。選項D正確。其余均為貨幣單元抽樣的優(yōu)點。(28.)注冊會計師測試企業(yè)層面控制時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的控制有()。A.針對重要業(yè)務(wù)的控制B.針對凌駕控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制C.針對重要事項的控制D.對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制正確答案：B、D參考解析：相對業(yè)務(wù)層面控制來說，企業(yè)層面控制更加宏觀，影響面更廣，其影響不限于個別事項或業(yè)務(wù)。(29.)下列各項中，有關(guān)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中恰當(dāng)?shù)挠?)。A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德原則均密切相關(guān)B.即使認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不應(yīng)在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)C.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺D.保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要正確答案：B、C、D參考解析：選項A不恰當(dāng)，職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。(30.)注冊會計師在審計中利用內(nèi)部審計人員的工作可能包括()。A.在注冊會計師的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下，利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助B.在獲取審計證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計人員的工作，比如重要性水平的確定C.在執(zhí)行控制測試時利用內(nèi)部審計的工作D.在獲取審計證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計部門的工作，比如評估重大錯報風(fēng)險正確答案：A、C參考解析：注冊會計師在審計中利用內(nèi)部審計人員的工作包括：(1)在獲取審計證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計的工作(選項C)；(2)在注冊會計師的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助(選項A)。通常審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行，故選項BD均不正確。(31.)下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有()。A.如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，并考慮其完整性B.對于期末庫存量為零的倉庫，無需進行盤點和監(jiān)盤C.如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤D.注冊會計師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤正確答案：A、C參考解析：選項B錯誤，存貨監(jiān)盤包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等；選項D錯誤，存貨監(jiān)盤程序主要包括：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤。(32.)注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，不屬于事務(wù)性變動的有()。A.獲取前任注冊會計師審計工作底稿并摘錄納入審計工作底稿B.審計報告日次日收到一份涉及金額重大的應(yīng)收賬款詢證函回函(未收到前未實施替代程序)，核對無誤后歸入審計工作底稿C.對審計工作底稿進行分類D.刪除被取代的審計工作底稿正確答案：A、B參考解析：選項AB屬于業(yè)務(wù)性變動，屬于實施新的審計程序。選項CD屬于事務(wù)性變動。(33.)在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，下列因素中，注冊會計師需要考慮的有()。A.確定的樣本規(guī)模B.愿意接受的審計風(fēng)險水平C.評估的重大錯報風(fēng)險水平D.針對同一目標(biāo)或認(rèn)定的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險正確答案：B、C、D參考解析：A：確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師尚未確定樣本規(guī)模，無法考慮。(34.)注冊會計師認(rèn)為管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高，則通常應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有()。A.復(fù)核會計估計是否存在偏向B.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或異常的重大交易，評價其商業(yè)理由的合理性C.對相關(guān)控制運行的有效性進行測試D.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)正確答案：A、B、D參考解析：管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以:1.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；2.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。3.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，說明內(nèi)部控制已失去了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的基本功能，因此，注冊會計師可能無需再測試這些內(nèi)部控制的運行是否有效，故選項C不正確。(35.)針對上市實體而言，下列有關(guān)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?)。A.在財務(wù)報表審計中，一旦確定需要測試，則需測試內(nèi)部控制在整個擬信賴的期間的運行有效性B.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師可能無需測試某一控制C.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師不需要測試整個會計期間內(nèi)部控制運行有效性D.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師只需要測試特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性正確答案：A、B、C參考解析：單就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。(選項D不恰當(dāng))。問答題（共7題，共7分）(36.)A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司某年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了貨幣單元抽樣并且使用系統(tǒng)選樣選取樣本。甲公司應(yīng)收賬款共有賬戶308個，其中：借方賬戶有305個，貸方賬戶有2個，零余額賬戶1個。其他相關(guān)事項如下：(1)A注冊會計師對2個貸方賬戶、1個零余額賬戶單獨進行測試。(2)針對305個期末存在借方余額的賬戶，A注冊會計師將5個賬面金額大于實際執(zhí)行重要性的賬戶挑選出來，以郵寄方式發(fā)出積極式詢證函，實施函證。(3)A注冊會計師認(rèn)為不需要計算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因為貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征。(4)假設(shè)樣本規(guī)模為25個，A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出25個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共23個。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為23個。(5)在對選取的所有明細(xì)賬戶實施函證后，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)樣本的錯報，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在錯報。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)恰當(dāng)。注冊會計師對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮。(2)恰當(dāng)。重大項目應(yīng)當(dāng)實施100％的函證，不納入抽樣總體。(3)恰當(dāng)。貨幣單元抽樣總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，不需要計算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差(在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時，注冊會計師需要估計總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差)。(4)不恰當(dāng)。在貨幣單元抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，而不是邏輯單元，允許某一個邏輯單元在樣本中出現(xiàn)多次，此時樣本規(guī)模仍然是25個。(5)不恰當(dāng)。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，應(yīng)通過公式：總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔，來計算總體錯報的上限，不能直接認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在錯報。(37.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲公司20×8年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。項目組成員按審計計劃于20×9年1月5日對甲公司應(yīng)收賬款實施了函證程序，函證的截止日期為20×8年12月31日。相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：要求：(1)針對審計說明(1)至(5)，分別指出A注冊會計師的審計結(jié)論或處理是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。(2)針對審計說明(6)，指出戍公司未回函的可能原因。正確答案：參考解析：針對要求(1)：(1)不恰當(dāng)。甲公司于20×9年1月2日與乙公司完成了商品退貨，甲公司不應(yīng)確認(rèn)該筆銷售收入和應(yīng)收賬款。A注冊會計師需要實施其他程序進行調(diào)查。(2)不恰當(dāng)。應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)不影響債權(quán)債務(wù)關(guān)系的改變，甲公司不應(yīng)貸記應(yīng)收賬款。A注冊會計師應(yīng)要求甲公司予以調(diào)整。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。針對因“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調(diào)查。／應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序。(5)恰當(dāng)。針對要求(2)：在采用消極的函證方式時，未收到回函可能是因為戍公司不存在、戍公司沒有收到詢證函、戍公司沒有理會詢證函、戍公司收到詢證函后因核對無誤而不回函、戍公司雖然發(fā)現(xiàn)雙方記載不一致但不回函。(38.)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人。審計項目組在審計中遇到下列事項：(1)A注冊會計師擔(dān)任甲公司2013-2014年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師，因故沒有擔(dān)任2015年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師，2016年度晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2016—2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人。(2)審計項目組成員的父親購買了甲公司少量股票，在2018年6月將其出售，股票市值200元。(3)甲公司因缺乏人手，向ABC會計師事務(wù)所借調(diào)一名審計助理協(xié)助甲公司履行納稅申報義務(wù)，管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，借調(diào)時間為一個月。(4)ABC會計師事務(wù)所為甲公司提供招聘高級管理人員的服務(wù)，為其尋找候選人，聘用決策由甲公司作出。(5)因甲公司與客戶發(fā)生重大訴訟糾紛，該糾紛對甲公司財務(wù)報表具有重大影響。甲公司聘請A注冊會計師擔(dān)任辯護人。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：(39.)A注冊會計師擔(dān)任甲公司2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人，ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為所有上市實體財務(wù)報表審計項目，其他項目由會計師事務(wù)所自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)確定是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。(2)會計師事務(wù)所對其質(zhì)量控制制度和程序的遵守情況實施監(jiān)控，每兩年至少一次將監(jiān)控結(jié)果向項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員通報。(3)會計師事務(wù)所參與審計業(yè)務(wù)的人員須每年簽署其遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的書面確認(rèn)函。(4)由于事務(wù)所內(nèi)新招聘的審計助理經(jīng)驗較少，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，借閱了過去3年審計工作底稿中與甲公司相關(guān)的部分。(5)DEF和ABC兩家事務(wù)所合并為XYZ會計師事務(wù)所，兩家事務(wù)所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制定質(zhì)量控制制度。(6)根據(jù)復(fù)核計劃，審計項目組高級助理復(fù)核了審計工作底稿，A注冊會計師復(fù)核了財務(wù)報表和擬出具的審計報告，確信獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將監(jiān)控結(jié)果向項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員通報。(3)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。(4)不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，不應(yīng)同意借閱與甲公司相關(guān)的審計工作底稿／除非客戶已授權(quán)披露信息，會計師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。(5)不恰當(dāng)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。(6)不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計工作底稿并與項目組討論。(40.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家公司2020年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，遇到下列與內(nèi)部控制審計相關(guān)的事項：(1)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司非財務(wù)報告內(nèi)部控制的一個重大缺陷，在內(nèi)部控制審計過程中審計范圍未受到限制的情形下，A注冊會計師擬對甲公司2020年度內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。(2)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)乙公司內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用人注意，因此在內(nèi)部控制審計報告的關(guān)鍵審計事項段予以反映。(3)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)某項自動化應(yīng)用控制對丙公司經(jīng)營的效率具有重大不利影響，因此在內(nèi)部控制審計報告增加強調(diào)事項段，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。(4)由于審計范圍受到限制，A注冊會計師計劃對丁公司出具保留意見或者無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。(5)針對知悉的2020年度戊公司內(nèi)部控制有效性存在重大負(fù)面影響的期后事項，A注冊會計師出具了帶強調(diào)事項段無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。(6)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)戍公司內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不恰當(dāng)，A注冊會計師出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：針對上述第(1)至(6)項，假定均為獨立事項，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段予以說明。(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)以書面形式與丙公司董事會和經(jīng)理層溝通，提醒丙公司加以改進。同時增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”子以披露。(4)不恰當(dāng)。需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。(5)恰當(dāng)。(6)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。(41.)ABC會計師事務(wù)所首次承接上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，甲公司擁有乙公司和丙公司兩家全資子公司。A注冊會計師擔(dān)任甲公司20×8年度財務(wù)報表審計項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人。與質(zhì)量控制政策和程序相關(guān)事項如下：(1)會計師事務(wù)所在接受委托后，A注冊會計師向前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知甲公司在某一重大會計估計問題上與前任注冊會計師存在嚴(yán)重分歧。(2)在審計過程中遇到難以解決的重大問題時，由A注冊會計師和B注冊會計師共同決定是否需要調(diào)整工作程序以及如何調(diào)整，最終由A注冊會計師執(zhí)行調(diào)整后的審計計劃。(3)會計師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無須納人業(yè)務(wù)工作底稿。(4)會計師事務(wù)所建立了明確的源于會計師事務(wù)所內(nèi)部的投訴和指控渠道，以合理保證會計師事務(wù)所的利益。(5)審計工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在接受審計業(yè)務(wù)委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否能夠承接該項審計業(yè)務(wù)委托。(2)不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人不能參與具體審計業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。(3)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的評估結(jié)論形成審計工作底稿。(4)不恰當(dāng)。具體情況包括：①會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立既可能源自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會計師事務(wù)所外部的投訴和指控渠道。②會計師事務(wù)所建立的投訴和指控渠道，以合理保證能夠適當(dāng)處理下列事項：其一，投訴和指控會計師事務(wù)所執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；其二，指控未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。(5)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。(42.)上市公司甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司2020年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。資料一：甲集團公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與集團審計相關(guān)的部分信息摘錄如下：資料二：甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)鑒于XYZ會計師事務(wù)所的x注冊會計師審計子公司乙公司，基于集團審計的目的，由X注冊會計師親自確定了乙公司的重要性。(2)鑒于丙企業(yè)為不重要的組成部分。A注冊會計師未對執(zhí)行丙企業(yè)財務(wù)信息審計的注冊會計師進行了解，只擬在集團層面對丙企業(yè)財務(wù)信息實施了分析程序。(3)預(yù)期集團層面控制是有效的，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師參與x注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍包括：①與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動；②與x注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致乙公司財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性。(2)2020年，甲集團公司以800萬元向?qū)ζ渚哂兄湫杂绊懙哪腹举徺I一項資產(chǎn)。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。(3)甲集團公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生