《某基層央行內(nèi)部控制探究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述》7200字

某基層央行內(nèi)部控制研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-1"\h\u18031某基層央行內(nèi)部控制研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 16300一、關(guān)于內(nèi)部控制的研究 11882二、關(guān)于基層央行會計內(nèi)部控制研究 37680三、文獻(xiàn)述評 514683參考文獻(xiàn) 6一、關(guān)于內(nèi)部控制的研究（一）內(nèi)部控制的概念20世紀(jì)80年代，國內(nèi)專家學(xué)者逐步開始對內(nèi)部控制進(jìn)行探索和研究。我國學(xué)者最先是從審計相關(guān)理論開始延伸到內(nèi)部控制制度建設(shè)，同時參考國外內(nèi)部控制文獻(xiàn)進(jìn)行研究。但大多數(shù)研究僅限于理論層面，也不夠深入。直到90年代，隨著我國不斷重視外部審計的專業(yè)判斷，審計行業(yè)迅速發(fā)展，對于內(nèi)部控制的研究也逐漸深入，并且能夠從理論研究延伸到實踐中具體內(nèi)部控制制度的建設(shè)。但是有效地認(rèn)識到會計內(nèi)控在內(nèi)控體系中的重要作用，能夠?qū)ζ髽I(yè)面臨的整體風(fēng)險能夠有一個高度的把握，幫助企業(yè)降低整體風(fēng)險。HammedArad（2009）認(rèn)為內(nèi)部控制是一個會計程序或系統(tǒng)，旨在提高效率確保政策的實施，保護(hù)資產(chǎn)，避免欺詐和錯誤。內(nèi)部控制是管理組織中重要的一部分。它包括計劃、方法和程序,用于滿足任務(wù)、目標(biāo)和目的的實現(xiàn)，這樣也是用于支持基于業(yè)績的管理。Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相接合的角度，從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)。Jau（2018）提出內(nèi)部控制的目的是促進(jìn)公司良好的運(yùn)營，確保這些運(yùn)營的合理有效性和效率，并報告其可靠性、及時性、透明度和遵守相關(guān)法律法規(guī)以及其他目標(biāo)。王宏（2008）認(rèn)為，內(nèi)部控制是指為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量的真實性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)法律法規(guī)的有效遵守，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，單位管理層和員工共同實施、權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理流程。馬彩虹（2019）提出內(nèi)部控制制度是企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有序發(fā)展，保護(hù)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全性和完整性，提升會計信息質(zhì)量，防止資產(chǎn)受到流失或損害，確保相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而制定的控制體系。李俊花（2022）內(nèi)部控制指的是企事業(yè)單位內(nèi)部為了保證業(yè)務(wù)的有序發(fā)展，保證資產(chǎn)安全性，防止業(yè)務(wù)中出現(xiàn)錯誤、舞弊等情況，保證會計資料的完整性、真實性而制定的一種程序和政策。另外，我國眾多學(xué)者都在會計內(nèi)控方面進(jìn)行了研究。李明輝（2004）認(rèn)為銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息披露,財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的披露方式有利于內(nèi)控建設(shè)。羅瑞芳（2021）認(rèn)為銀行一般都具有自己的一套內(nèi)控制度體系，但是在實際執(zhí)行過程中,存在執(zhí)行力不足，相關(guān)監(jiān)督機(jī)制也不夠完善等問題，比如崗位職責(zé)意識不夠，崗位分離不充分，授權(quán)審批制度形同虛設(shè)等。而李江富（2021）則提出，銀行面臨的外部環(huán)境時常變化，如果一套制度已經(jīng)陳舊過時，則起不到監(jiān)督和防范風(fēng)險的作用。對相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)的合規(guī)培訓(xùn)，使其有足夠的專業(yè)水平，應(yīng)對工作和對會計內(nèi)部控制的認(rèn)知，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。杜丹（2022）與前幾位所提出來的觀點基本相同，同時還提出了要多途徑的識別風(fēng)險,加強(qiáng)對管理人員的授權(quán)控制，使部門能夠更合理地進(jìn)行規(guī)劃，讓管理人員能夠更盡職責(zé)的去管理，實現(xiàn)更完善的內(nèi)控體系。內(nèi)部控制的作用Jokipii（2006）在其發(fā)表論作中指出企業(yè)要不斷更新自身的內(nèi)控制度，摸清內(nèi)部不同要素之間的特點和聯(lián)系，并進(jìn)行及時反饋，才能有效處理運(yùn)行中出現(xiàn)的不確定問題。Doyle（2007）認(rèn)為良好的內(nèi)部控制體系與流程能夠顯著改善企業(yè)信息質(zhì)量，提高財務(wù)報告的可靠性，縮小契約雙方信息不對稱的程度，向外界傳遞企業(yè)內(nèi)部控制良好的信息。Albina（2015）提出內(nèi)部控制制度對業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展具有積極作用，內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要優(yōu)點在于一是可以提高公司的會計質(zhì)量，二是在監(jiān)督其活動的同時可以提高公司分支機(jī)構(gòu)和結(jié)構(gòu)部門的工作質(zhì)量。JimmyC（2017）指出會計內(nèi)部控制體現(xiàn)了企業(yè)組織治理能力和管理風(fēng)險能力的水平，因此，企業(yè)的會計內(nèi)部控制體系構(gòu)建一定要要與時俱進(jìn)，適應(yīng)當(dāng)今的商業(yè)模式。陳漢文、張宜霞（2008）采用多種方法對內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)的評價，得出只有構(gòu)建高效的控制體系才能保證企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的結(jié)論。王海峰等（2015）通過對財務(wù)報告，以及企業(yè)內(nèi)控的自我評價報告進(jìn)行相關(guān)的實證分析得出，對這些信息進(jìn)行披露對于提高企業(yè)的績效有著積極的正向作用。杜建菊（2016）指出提高上市公司內(nèi)控質(zhì)量對于保護(hù)會計信息真實性抑制盈余管理等方面具有十分顯著的作用。鄭繼成（2021）指出內(nèi)部控制是單位管理制度的重要組成部分，是防止腐敗和舞弊的重要手段。洪筱琳（2022）認(rèn)為內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的一個重要手段，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，有利于單位推進(jìn)管理會計的發(fā)展，合理科學(xué)配置公共資源，避免資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。李俊花（2022）認(rèn)為內(nèi)部控制有利于促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營工作的順利開展，降低企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)決策等方面的失誤、舞弊，保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全。關(guān)于會計內(nèi)控作用的研究中，尤佳彬（2021）認(rèn)為會計內(nèi)部控制作為銀行內(nèi)部控制不可或缺的一部分，有效實施會計內(nèi)控制度能夠有效保障銀行日常經(jīng)營的順利進(jìn)行，是防范風(fēng)險的必要手段。鮑永立（2021）認(rèn)為內(nèi)控優(yōu)先是銀行內(nèi)部控制的第一原則，銀行內(nèi)控的前提條件是會計內(nèi)部控制，而良好的會計內(nèi)部控制可以有效地保證銀行的內(nèi)控，同時也是內(nèi)控有效性評價的一個重要指標(biāo)。在日常運(yùn)營過程中,應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險意識，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)范要求，不論是業(yè)務(wù)審批還是新業(yè)務(wù)的開展，都需要按照流程和制度的要求，在各個環(huán)節(jié)保證合法合規(guī)。內(nèi)部控制有效性的影響美國COSO委員會在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》中指出內(nèi)部控制是一個全員參與的過程,通過公司全體員工共同營造內(nèi)部控制企業(yè)文化和完善的制度,對風(fēng)險進(jìn)行全面的識別、評估、有效地應(yīng)對,對每項經(jīng)營活動過程地把控,并借助信息技術(shù)手段,以及有效的監(jiān)督機(jī)制,最終使企業(yè)經(jīng)營的總體成果有較大的提升。PhiliPJ.Candreva（2006）在其研究中指出盡管各個單位部門精心設(shè)計了內(nèi)控的程序，但是缺乏對內(nèi)控效果的評估和監(jiān)督。DeanNeuetal（2014）通過研究認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部良好的溝通交流及內(nèi)部控制監(jiān)督，在避免財務(wù)舞弊的作用上卓有成效，并提出通過內(nèi)部控制措施來打造企業(yè)文化和提升管理者的道德倫理。BerlingieriCarlo（2015）提出建立有效的內(nèi)部控制體系可以增強(qiáng)員工工作積極性，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效率，規(guī)范各項會計業(yè)務(wù)。KhairulMizanZakaria（2016）提出造成企業(yè)財務(wù)舞弊的重要原因是內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從五要素方面加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，防止欺詐和舞弊事件發(fā)生。Jau（2018）健全的內(nèi)部控制不僅可以提高公司的運(yùn)營效率，而且降低風(fēng)險。梅丹和王瑞雪（2011）以內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊之間的關(guān)系為切入點，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性與公司財務(wù)舞弊之間顯著負(fù)相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制越有效則舞弊的可能性越小。韓飛和田昆儒（2013）以2009—2016年文化創(chuàng)意類上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司財務(wù)舞弊的概率更低，運(yùn)用真實盈余管理程度更低。崔啟航（2014）指出內(nèi)部控制的失效會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營狀況混亂，企業(yè)無法進(jìn)行良好的經(jīng)營與管理，合理有序的經(jīng)營模式很難開展，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率下降，經(jīng)營業(yè)績變差。余思明等（2020）研究發(fā)現(xiàn)，管理層業(yè)績目標(biāo)能降低財務(wù)舞弊概率，其機(jī)理是管理層業(yè)績目標(biāo)較高有助于提升公司的內(nèi)部控制有效性，而內(nèi)部控制有效性能抑制財務(wù)舞弊。張新民等（2021）發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效管控避稅所引致的大股東掏空風(fēng)險。二、關(guān)于基層央行會計內(nèi)部控制研究中國人民銀行會計內(nèi)部控制是規(guī)范人民銀行會計行為、有效防范會計資金風(fēng)險的重要手段。2015年人民銀行基層行內(nèi)設(shè)部門重新調(diào)整完成后，更加注重發(fā)揮“大會計”監(jiān)督、管理職能。通過近兩年來內(nèi)審、事后監(jiān)督、紀(jì)檢執(zhí)法監(jiān)察、會計財務(wù)自查及上級行的檢查中涉及會計專業(yè)的各類問題，深入了解到目前基層央行會計內(nèi)控制度的執(zhí)行情況存在一定缺陷，在內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行過程中存在內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前，建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系有助于提升內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力。以下關(guān)于基層央行會計內(nèi)控研究內(nèi)容主要從基層央行會計內(nèi)控作用、加強(qiáng)基層央行會計內(nèi)控必要性視角進(jìn)行闡釋。（一）關(guān)于基層央行會計內(nèi)控作用的研究會計內(nèi)部控制是指通過制定和執(zhí)行一系列具體制度、程序和方法,對會計相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和應(yīng)對的機(jī)制和動態(tài)過程。Michel（2003）等從運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、定量分析的手段對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理進(jìn)行研究，并說明了全面風(fēng)險管理的重要性，要提高銀行的會計內(nèi)控管理手段，優(yōu)化控制措施來進(jìn)行風(fēng)險的全面管理。巴塞爾委員會提出公司的全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制活動息息相關(guān)，良性的控制活動能有效的控制風(fēng)險的發(fā)生，因此銀行要建立合規(guī)有效的會計內(nèi)控機(jī)制。BonnieK(2012)采用實際的案例，構(gòu)建了會計內(nèi)部控制體系，指出會計內(nèi)部控制在銀行風(fēng)險防控體系中的作用，并針對會計內(nèi)部控制體系中關(guān)鍵的風(fēng)險點控制，提出建設(shè)性的措施。魏玥（2012）提出會計內(nèi)部控制是屬于會計系統(tǒng)內(nèi)部獨立操作的控制辦法與措施,是各單位為了保護(hù)單位的財產(chǎn)完整與安全,確保會計及其他數(shù)據(jù)的可靠,保證國家及單位內(nèi)部所制訂的各項方針政策得到有效地貫徹與執(zhí)行,以及查錯防弊、加強(qiáng)管理等為提高經(jīng)濟(jì)效益所采取的一切制度、方針措施和管理程序,其包括預(yù)算收入、支出、貨幣資金、資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、對外投資等領(lǐng)域各項制度措施。臺小平等（2014）認(rèn)為，央行會計內(nèi)部控制作為一種重要的內(nèi)部控制和管理手段,是央行會計為實現(xiàn)既定目標(biāo),防范業(yè)務(wù)處理過程中的各種風(fēng)險,對內(nèi)部崗位人員進(jìn)行風(fēng)險控制,制度管理和相互制約的方法和程序。梁海等（2019）認(rèn)為，對于基層央行而言，會計內(nèi)控制度主要是指基層央行為了保護(hù)金融資產(chǎn)完整，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。劉紅（2020）提出，會計內(nèi)部控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。是強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)、防范會計核算風(fēng)險的關(guān)鍵，也是加強(qiáng)會計管理，保障資金安全、防范金融風(fēng)險的重要手段。楊惠博（2021）指出基層央行內(nèi)部控制實施情況與實施效果，也將對央行整體內(nèi)控效果造成影響。（二）關(guān)于加強(qiáng)基層央行會計內(nèi)控必要性的研究隨著基層央行會計改革的不斷深化,會計內(nèi)部控制在保障會計資金安全、會計信息真實等方面發(fā)揮的作用日益突出，從實際工作中看，一些制度不能落到實處，執(zhí)行效果不理想，因此，強(qiáng)化基層央行會計內(nèi)控非常必要。國外方面，Srikantha（2011）認(rèn)為要建立健全銀行的內(nèi)控管理機(jī)制，才能有效的遏制會計操作風(fēng)險，可以從風(fēng)險評估、風(fēng)險管理機(jī)制、風(fēng)險識別、風(fēng)險監(jiān)督和風(fēng)險分析等五個方面來進(jìn)行設(shè)計整體內(nèi)控管理框架。Lore和Borodovsky（2018）提出構(gòu)建內(nèi)控管理整體框架的概念，認(rèn)為商業(yè)銀行要綜合考慮全部業(yè)務(wù)、從業(yè)人員、外部環(huán)境等變化來制定一個自上而下的會計操作風(fēng)險管理整體框架，該框架在執(zhí)行過程中還需不斷修改完善、再修改再完善，循環(huán)往復(fù)。Karki（2012）等通過計量分析，指出銀行操作風(fēng)險管理能力可以通過IPO來提高。高德祥（2009）認(rèn)為隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的實施，基層央行會計內(nèi)控機(jī)制制度明顯落后現(xiàn)代管理的需要，這些問題日益成為制約內(nèi)控制度的有效實施。張迪（2014）提出，隨著基層人民銀行體制機(jī)制改革的不斷深化，會計業(yè)務(wù)變化頻繁，專業(yè)人員嚴(yán)重不足，加之央行內(nèi)控制度建設(shè)滯后等原因，導(dǎo)致會計內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行效率低、風(fēng)險隱患多，現(xiàn)狀堪憂。因此，構(gòu)建基層央行會計內(nèi)部控制機(jī)制勢在必行。塵永魁（2016）指出，當(dāng)前基層央行把建立有效的內(nèi)部會計控制作為管理層的基本職責(zé)，但從近年來發(fā)生的違規(guī)操作甚至資金案件來看，基層央行內(nèi)部會計控制仍需進(jìn)一步加強(qiáng)，需緊密結(jié)合自身實際情況，嚴(yán)格內(nèi)部會計管理，積極防范資金風(fēng)險。張愷斌等（2019）認(rèn)為，近年來基層央行不斷加強(qiáng)會計內(nèi)控建設(shè)并取得一定成效，但仍存在不足與缺陷，需進(jìn)一步完善。在全面落實從嚴(yán)治黨和強(qiáng)化金融風(fēng)險防控的新形勢下，基層央行應(yīng)通過制定和完善會計內(nèi)控制度，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部管理，形成以黨建促內(nèi)控，以內(nèi)控強(qiáng)黨建的工作格局。王院平（2020）指出，近年來基層央行在加強(qiáng)會計內(nèi)控執(zhí)行力度，防范會計風(fēng)險方面做了很多工作，取得一些成效，隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，對會計內(nèi)控工作提出了新的挑戰(zhàn)。從實際工作中看，一些制度不能落到實處，執(zhí)行效果不理想。因此，強(qiáng)化基層央行會計內(nèi)控非常必要。劉紅（2020）指出基層央行會計內(nèi)控機(jī)制建設(shè)越來越受重視，制度建設(shè)不斷完善，但在實際工作中，仍存在許多問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制任重而道遠(yuǎn)。三、文獻(xiàn)述評（一）關(guān)于內(nèi)部控制的文獻(xiàn)評述國外對于內(nèi)部控制的研究起步較早，二十世紀(jì)以來國外頻頻發(fā)生財務(wù)丑聞，矛頭直指財務(wù)會計報告的同時，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的問題，并把問題的癥結(jié)歸結(jié)到了內(nèi)部控制上，認(rèn)為有效內(nèi)部控制是會計信息質(zhì)量的合理保證。1992年COSO委員會針對內(nèi)部控制提出了明確的框架要求，并且隨著社會的進(jìn)一步發(fā)展，更新內(nèi)部控制工作的理解和認(rèn)知，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系和框架。我國對于內(nèi)部控制的研究起步較晚，多集中于二十世紀(jì)初期，在研究的過程中主要是對國外的研究成果進(jìn)行借鑒、分析、總結(jié)。在此基礎(chǔ)上根據(jù)我國的具體國情進(jìn)行調(diào)整、修改、充實、完善進(jìn)而形成我國自有的一套內(nèi)部控制管理框架及相關(guān)理論。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，內(nèi)部控制的最初研究多集中在財務(wù)管理上，后期才逐漸延伸到企業(yè)經(jīng)營管理中。目前已研究了內(nèi)部控制實踐應(yīng)用的層面，包括對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的深入分析、對企業(yè)內(nèi)部管控信息的剖析解讀和對企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)的分析等，國內(nèi)在內(nèi)部控制研究方面吸取其他國家先進(jìn)經(jīng)驗，不斷結(jié)合自身實際，研究發(fā)展速度較快，主要是從內(nèi)部控制五要素進(jìn)行研究，分析對企業(yè)發(fā)展的影響，但具體聚焦到某一行業(yè)的研究較少，尚存在著研究中理論闡述較多，實證分析相比較少的問題，同時，在研究內(nèi)容方面，雖然研究內(nèi)容比較多，范圍也非常廣泛，但研究比較分散，研究缺乏持續(xù)性和深入性。（二）關(guān)于基層央行會計內(nèi)控的文獻(xiàn)評述目前已研究了基層央行會計內(nèi)控的理論、影響因素和重要性等內(nèi)容，基層央行會計內(nèi)部控制體系已經(jīng)取得了積極進(jìn)展，可以看出，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，雖未形成統(tǒng)一定論，但大多數(shù)學(xué)者贊同完善的內(nèi)部控制制度能夠有效防范金融風(fēng)險，促進(jìn)基層央行會計工作有序開展這一觀點，國內(nèi)學(xué)者逐漸意識到會計內(nèi)部控制對基層央行管理的重要性，并加大對基層央行會計內(nèi)部控制的研究，將國外已有的理論與中國發(fā)展情況和基層央行特征相結(jié)合，逐步形成適合基層央行實際情況的一套體系。但大部分學(xué)者專門針對基層央行會計內(nèi)部控制問題的研究還比較少，仍存在較大研究空間，研究大多以理論分析為主，缺乏可供借鑒的具體案例實證性分析和案例數(shù)據(jù)支持分析，研究尚未形成一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，邏輯嚴(yán)密的成果，尚不具備推廣價值。國內(nèi)研究者盡管短期內(nèi)有學(xué)者針對基層央行的會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析研究，但研究主要內(nèi)容過多的關(guān)注于會計內(nèi)控現(xiàn)階段存在的問題和造成的原因，對于如何優(yōu)化基層央行會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的文獻(xiàn)仍舊查找相對困難。因此有必要選取某基層央行為具體案例，進(jìn)一步結(jié)合當(dāng)下會計內(nèi)控的背景，探究基層人民銀行內(nèi)部控制體系在運(yùn)用中發(fā)生的一些問題，深刻剖析造成問題出現(xiàn)的原因，有針對性的提出可供借鑒參考和推廣的對策，這對于基層央行健全和完善會計內(nèi)控制度,強(qiáng)化金融風(fēng)險防控管理改革意義重大。參考文獻(xiàn)[1]閻達(dá)五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究，2001,(2)：12-1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