《內(nèi)部審計學(xué)》課件：經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計

第一節(jié)

經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展和特點第二節(jié)

經(jīng)濟責(zé)任審計組織協(xié)調(diào)機制和審計程序第三節(jié)

經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容第四節(jié)

經(jīng)濟責(zé)任審計評價第五節(jié)

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論性文書及其格式

經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展和特點

第一節(jié)

（一）產(chǎn)生和初創(chuàng)時期《中共中央關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定》《審計監(jiān)督工作如何支持、促進、服務(wù)于經(jīng)濟體制改革的意見》《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》《關(guān)于開展廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作幾個問題的通知》《關(guān)于全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任審計的若干規(guī)定》《國家公務(wù)員暫行條例》《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制審計監(jiān)督規(guī)定》（二）探索發(fā)展時期《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》一、經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展歷程

（三）深化發(fā)展時期經(jīng)濟責(zé)任審計正式寫入2006年修訂的《中華人民共和國審計法》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（四）高質(zhì)量發(fā)展時期《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》2022年新修訂的《中華人民共和國審計法》一、經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展歷程

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計對象特殊

經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員，即從鄉(xiāng)科級、縣處級、地廳級到省部級的“一把手”。經(jīng)濟責(zé)任審計對“人”又對“事”，既要“由人及事”找準審計重點，又要“由事及人”梳理責(zé)任鏈條。單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對象，主要包括企業(yè)所屬全資、控股或占主導(dǎo)地位企業(yè)的主要負責(zé)人，對經(jīng)營效益產(chǎn)生重大影響或掌握重要資產(chǎn)的部門和機構(gòu)的主要負責(zé)人；黨政工作部門、事業(yè)單位、人民團體等單位所屬獨立核算單位的主要負責(zé)人，以及所屬非獨立核算但負有經(jīng)濟管理職能單位的主要負責(zé)人等。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

（二）審計組織協(xié)調(diào)機制獨特

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《國資委關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》等制度要求，明確內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)（以下簡稱內(nèi)部審計機構(gòu)），在單位黨委（黨組）、董事會（或主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作，要求加強集團總部對內(nèi)部審計工作的統(tǒng)一管控。按照黨管干部原則，強化頂層設(shè)計，建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議等組織協(xié)調(diào)機制（以下簡稱聯(lián)席會議），成員單位密切合作，審計及時走訪成員單位聽取意見，加強會商研判，加強審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)，打出“組合拳”，發(fā)揮監(jiān)管合力，將經(jīng)濟責(zé)任審計制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)橹卫硇?。二、?jīng)濟責(zé)任審計的特點

（三）審計內(nèi)容涉及面廣

經(jīng)濟責(zé)任審計要立足經(jīng)濟社會發(fā)展大局，圍繞單位主責(zé)主業(yè)，以主要負責(zé)人任職期間資金、資產(chǎn)、資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，以權(quán)力運行和責(zé)任落實為重點，堅持問題導(dǎo)向，從宏觀的黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署貫徹執(zhí)行，到中觀的單位重要發(fā)展規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況，到微觀的重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況，關(guān)注重要國家戰(zhàn)略、專項規(guī)劃和目標責(zé)任完成情況，關(guān)注財政資金分配、國有資產(chǎn)處置、公共資源配置審批和交易等重大經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行和效果情況，關(guān)注地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融等風(fēng)險防范化解情況、個人廉政從政（從業(yè)）情況等，揭示問題和風(fēng)險隱患?？赏ㄟ^調(diào)閱與審計對象履行經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的會議記錄、紀要，與審計對象及其所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員談話等，快速聚焦工作重點。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

（四）審計評價要求更高

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心環(huán)節(jié)，既要在審計范圍內(nèi)對主要負責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出明確評價，包括對審計對象個人遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況進行評價；又要針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)審計查證情況，逐一界定審計對象應(yīng)當承擔(dān)的責(zé)任類型，即直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要堅持定性評價和定量評價相結(jié)合，健全完善審計評價體系，確保審計評價標準的一致可比性，客觀審慎進行評價。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

（五）審計結(jié)論性文書不同

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論性文書主要包括經(jīng)濟責(zé)任審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，要求事實清楚、評價客觀、責(zé)任明確、用詞恰當、文字精煉、通俗易懂。經(jīng)濟責(zé)任審計報告送達審計對象及其所在單位之外，還要送組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門等。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告及其整改報告送組織人事部門，歸入審計對象本人檔案。（六）審計結(jié)果運用不同

單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議成員單位、審計對象及其所在單位等各個責(zé)任主體應(yīng)當在各自職責(zé)范圍內(nèi)積極運用審計結(jié)果，作為選拔、任用、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，作為領(lǐng)導(dǎo)干部民主生活會以及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述責(zé)述廉的重要內(nèi)容，用正面典型明導(dǎo)向、反面典型作警示，引導(dǎo)樹立正確政績觀，發(fā)揮審計的震懾性和建設(shè)性作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時向被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員反饋審計結(jié)果、督促審計整改，必要時對相關(guān)責(zé)任人進行追責(zé)問責(zé)，確保審計整改落實到位。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

經(jīng)濟責(zé)任審計組織協(xié)調(diào)機制和審計程序第二節(jié)

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項系統(tǒng)工程，需發(fā)揮工作合力。在黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，健全完善單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議，由單位主要負責(zé)人或分管內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)班子成員擔(dān)任召集人，成員單位包括紀檢監(jiān)察、巡視、組織人事、財務(wù)、法律、風(fēng)控、審計等部門，主要職責(zé)包括研究擬訂經(jīng)濟責(zé)任審計制度文件、監(jiān)督檢查工作情況、協(xié)調(diào)解決出現(xiàn)問題、推進審計結(jié)果運用等。聯(lián)席會議下設(shè)辦公室，與內(nèi)部審計機構(gòu)合署辦公，辦公室主任由內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責(zé)人擔(dān)任。相關(guān)成員單位應(yīng)加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的謀劃和指導(dǎo)，密切協(xié)作配合，形成“審前共商、審中協(xié)作、審后運用”的機制，加強溝通協(xié)調(diào)，充分凝聚共識，研究擬訂制度規(guī)范和工作指導(dǎo)意見，建立健全聯(lián)合進點、聯(lián)合反饋和督促整改、聯(lián)合開展專項行動、會商研判等常態(tài)化工作機制，通過常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”查癥結(jié)、挖根源、開藥方，推動將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲審計對象的重要依據(jù)。一、經(jīng)濟責(zé)任審計組織協(xié)調(diào)機制

（一）審計計劃階段審計計劃制定原則審計計劃制定和調(diào)整程序（二）審計組織實施階段審前準備階段現(xiàn)場審計階段二、經(jīng)濟責(zé)任審計程序

（三）審計報告階段質(zhì)量要求特殊情況（四）審計結(jié)果運用階段審計結(jié)果運用主體審計結(jié)果運用方式經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容第三節(jié)

（一）經(jīng)濟責(zé)任的概念

經(jīng)濟責(zé)任是指主要負責(zé)人在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當履行的職責(zé)。主要負責(zé)人貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署是履行經(jīng)濟責(zé)任的首要職責(zé)，以確保黨中央令行禁止；推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展是主要負責(zé)人履職行權(quán)的重要任務(wù)，是黨執(zhí)政興國的第一要務(wù)；公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源是主要負責(zé)人行使權(quán)力的物質(zhì)基礎(chǔ)，管理、分配和使用資金資產(chǎn)資源是主要負責(zé)人履職行權(quán)的主要載體；防控重大經(jīng)濟風(fēng)險是主要負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的基本要求，是保持經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展和社會大局穩(wěn)定的前提。一、經(jīng)濟責(zé)任審計目標定位

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的指導(dǎo)思想經(jīng)濟責(zé)任審計堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，以主要負責(zé)人任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，以主要負責(zé)人權(quán)力運行和責(zé)任落實情況為重點，以促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權(quán)力規(guī)范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化為目標，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟責(zé)任，客觀評價，揭示問題。一、經(jīng)濟責(zé)任審計目標定位

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計的邊界根據(jù)干部管理監(jiān)督需要、履職特點和審計資源等因素，結(jié)合不同類別、不同級次、不同單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、管理體制、發(fā)展階段以及其主要負責(zé)人履職特點等實際情況，因地制宜、科學(xué)合理確定審計重點。按照權(quán)責(zé)一致、權(quán)責(zé)對等原則，針對財政資金分配、國有資產(chǎn)處置、公共資源配置審批和交易等問題易發(fā)、高發(fā)的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展審計，重點圍繞“應(yīng)該干什么？干了什么？怎么干的？干得如何？”等開展審計，找準審計工作切入點。實踐中，要進行有針對性、代表性的抽查，審計抽查要達到一定的覆蓋面，防止以偏概全。對審計中未涉及、審計證據(jù)不充分或者不適當?shù)氖马棽蛔髟u價。實施主要負責(zé)人同步審計時，要充分考慮審計對象經(jīng)濟責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別，做到審計各有側(cè)重，分別界定責(zé)任，推動厘清權(quán)責(zé)邊界。一、經(jīng)濟責(zé)任審計目標定位

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況主要是指黨和國家經(jīng)濟體制改革、宏觀經(jīng)濟調(diào)控、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略等經(jīng)濟方針政策及決策部署，中央領(lǐng)導(dǎo)對行業(yè)、企業(yè)作出的重要批示指示等貫徹落實情況。重點關(guān)注是否存在相關(guān)重大政策措施和決策部署貫徹落實不堅決、不全面、不到位等問題。如：“三去一降一補”、實施“走出去”戰(zhàn)略、“一帶一路”建設(shè)、金融服務(wù)實體經(jīng)濟、混合所有制改革等推進國有企業(yè)重大改革任務(wù)落實情況等。（二）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況主要是指被審計對象任職期間，企業(yè)根據(jù)國家發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策制定的自身發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及其執(zhí)行和效果情況?？梢灾攸c關(guān)注：企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合國家發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策，是否符合國有經(jīng)濟布局和戰(zhàn)略性調(diào)整方向，是否突出主業(yè)，提升企業(yè)核心競爭力，是否堅持效益優(yōu)先和可持續(xù)發(fā)展原則；是否采取有效措施推進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃；是否按期完成，是否達到預(yù)期效果等。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

（三）重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況

主要是指被審計對象任職期間，“三重一大”決策事項中重大事項決策、重要項目安排、大額度資金運作事項的決策制度及其執(zhí)行和效果情況?？梢灾攸c關(guān)注：重大經(jīng)濟決策制度的建立健全情況，包括是否制定相關(guān)制度，是否對決策程序、范圍、權(quán)限作出明確規(guī)定，是否符合國家法律法規(guī)；重大經(jīng)濟決策制度執(zhí)行情況，包括決策內(nèi)容、程序和權(quán)限是否合規(guī)等；重大經(jīng)濟決策執(zhí)行效果情況，包括決策事項是否完成、是否實現(xiàn)預(yù)期目標，是否因決策不當或者失誤造成損失浪費、環(huán)境破壞、風(fēng)險隱患等。此外，實踐中，可以通過梳理形成主要負責(zé)人任職期間重大經(jīng)濟決策事項清單等方式，確保重點突出、指向清晰、任務(wù)落實。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

（四）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運行情況

主要是指黨委會、企業(yè)股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層等之間的職責(zé)劃分、制衡和約束機制等情況?？梢灾攸c關(guān)注：企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否建立健全，是否有效發(fā)揮董事會的決策作用、監(jiān)事會的監(jiān)督作用、經(jīng)理層的經(jīng)營管理作用、黨組織的政治核心作用，是否有效落實權(quán)責(zé)對等、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的決策執(zhí)行監(jiān)督機制；是否存在因疏于監(jiān)管、內(nèi)控不嚴造成管理混亂或者導(dǎo)致重大違規(guī)違紀違法、經(jīng)營虧損、風(fēng)險隱患等問題；是否存在因管理層級過多、管理鏈條過長導(dǎo)致對所屬單位管理失控等問題。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

（五）企業(yè)財務(wù)的真實合法效益情況，風(fēng)險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護情況1.企業(yè)財務(wù)的真實合法效益情況2.風(fēng)險管控情況3.境外資產(chǎn)管理情況4.生態(tài)環(huán)境保護情況二、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

（六）在經(jīng)濟活動中落實有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況

主要是指企業(yè)主要主要負責(zé)人作為黨風(fēng)廉政建設(shè)的第一責(zé)任人，在加強黨風(fēng)廉政建設(shè)方面職責(zé)履行情況?？紤]到黨風(fēng)廉政建設(shè)涉及面廣，為聚焦經(jīng)濟責(zé)任，本條作了“在經(jīng)濟活動中”的限定。本項內(nèi)容貫穿于審計內(nèi)容的始終，可以重點關(guān)注：企業(yè)主要負責(zé)人、班子成員是否存在違反中央八項規(guī)定及其實施細則精神等問題，是否存在違規(guī)經(jīng)商辦企業(yè)，違規(guī)兼職取酬或領(lǐng)取補貼，違規(guī)從事有償中介活動，親屬或者特定關(guān)系人依托企業(yè)違規(guī)開展業(yè)務(wù)，本人或親屬持股企業(yè)與領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟往來，靠企吃企、設(shè)租尋租、關(guān)聯(lián)交易，超標準購置樓堂館所、召開會議、公務(wù)接待、乘坐交通工具等問題。二、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

（七）以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況重點關(guān)注：被審計對象任職期間是否按照審計法、《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件、《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》等要求，對審計查出的問題認真進行整改，是否存在對查出問題整改不重視、不部署，以及未采取有效措施造成整改不到位等問題。實踐中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點、主營業(yè)務(wù)和被審計對象履職特點等因素，結(jié)合上級和本級黨委、政府和相關(guān)主管部門、企業(yè)主要負責(zé)人等對企業(yè)的具體要求，把握總體，因地制宜、科學(xué)合理地確定審計重點。針對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，應(yīng)深入研究其特點、規(guī)律和趨勢，分析是否存在機制性缺陷、體制性障礙、制度性漏洞，以改革的思維提出改進建議，更好發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，既查病，又治已病、防未??；既能形成震懾、管住當下，又能觸動根本、見效長遠，真正防患于未然。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任審計評價第四節(jié)

（一）總體原則

按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)被審計對象的職責(zé)要求，在審計查證或者認定事實的基礎(chǔ)上，獲取充分的審計證據(jù)支持，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和主要負責(zé)人實際所起的作用等實質(zhì)性要件，作出客觀公正、實事求是的評價。（二）評價內(nèi)容總體評價時，可以概要寫實，也可以在建立完善評價指標體系的基礎(chǔ)上探索進行量化分等評價，但堅持審什么評什么，要有充分的審計證據(jù)支持，不能超越法定職責(zé)權(quán)限進行審計評價，對審計中未涉及、審計證據(jù)不充分或者不適當?shù)氖马棽蛔髟u價。正面評價時，防止超越審計范圍，防止把一個單位的成績簡單歸為主要負責(zé)人個人業(yè)績，防止“見樹不見林”“審賬不審人”“有結(jié)論無支撐”“審計評價前后矛盾”等，要有扎實、充分的審計證據(jù)支持，經(jīng)過審計查證或者注明引用來源。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，界定責(zé)任時，要按照權(quán)責(zé)一致原則，堅持全過程“掃描式”審計，從“最先一公里”到“最后一公里”，認真梳理責(zé)任鏈條，深入了解政策層次、決策層次到執(zhí)行層次相關(guān)人員的責(zé)任落實情況，必要時追根溯源，綜合考慮相關(guān)問題的背景、決策過程、性質(zhì)、后果等實質(zhì)要件，防止簡單依據(jù)是否分管、是否開會、是否圈閱等形式要件界定責(zé)任。一、審計評價

（三）評價依據(jù)

評價依據(jù)包括黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定和中央領(lǐng)導(dǎo)批示指示精神，責(zé)任制考核目標，行業(yè)標準，有關(guān)職能部門、主管部門發(fā)布或者認可的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、考核結(jié)果和評價意見，專業(yè)機構(gòu)的意見，公認的業(yè)務(wù)管理或者良好實務(wù)，以及被審計單位制定的重要發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部規(guī)章制度等。實踐中，應(yīng)當針對審計評價的具體事項，綜合考慮審計對象履職特點、崗位性質(zhì)等因素，選擇科學(xué)、適用的評價依據(jù)，還應(yīng)根據(jù)發(fā)展要求及時調(diào)整。一、審計評價

（四）評價方法

堅持定性評價與定量評價相結(jié)合，采取目標責(zé)任法、歷史參照法、業(yè)績比較法等，縱向比較被審計對象審計時或者離任時與上任時的有關(guān)數(shù)據(jù)，橫向比較自然資源稟賦相近、崗位性質(zhì)相似、行業(yè)性質(zhì)相同的單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，將被審計對象履行經(jīng)濟責(zé)任的行為或者事項放到發(fā)生時的歷史背景等客觀環(huán)境下進行統(tǒng)籌考慮，辯證分析，審慎作出審計評價。設(shè)定評價指標，應(yīng)當簡明實用、易于操作，有準確、可靠的數(shù)據(jù)來源和支撐，相關(guān)評價指標應(yīng)當與評價的具體內(nèi)容和事項密切相關(guān)，能夠反映被審計對象經(jīng)濟責(zé)任履行情況。一、審計評價

（一）直接責(zé)任直接違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的”“授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的”“貫徹黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署不堅決不全面不到位，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的”“未完成有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章、政策措施、目標責(zé)任書等規(guī)定的主要負責(zé)人作為第一責(zé)任人（負總責(zé)）事項，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的”二、責(zé)任類型及其界定依據(jù)

（一）直接責(zé)任“未經(jīng)民主決策程序或者民主決策時在多數(shù)人不同意的情況下，直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的”“不履行或者不正確履行職責(zé)，對造成的后果起決定性作用的其他行為”（二）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任“民主決策時，在多數(shù)人同意的情況下，決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的”“違反單位內(nèi)部管理規(guī)定造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的”二、責(zé)任類型及其界定依據(jù)

（二）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任“參與相關(guān)決策和工作時，沒有發(fā)表明確的反對意見，相關(guān)決策和工作違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定，或者造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的”“疏于監(jiān)管，未及時發(fā)現(xiàn)和處理所管轄范圍內(nèi)本級或者下一級地區(qū)（部門、單位）違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的問題，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的”“除直接責(zé)任外，不履行或者不正確履行職責(zé)，對造成的后果應(yīng)當承擔(dān)責(zé)任的其他行為”二、責(zé)任類型及其界定依據(jù)

把握好過去、現(xiàn)在和未來的關(guān)系把握好上級、本級與下級的關(guān)系把握好全局與局部的關(guān)系把握好集體領(lǐng)導(dǎo)與個人分工負責(zé)的關(guān)系把握好決策與執(zhí)行的關(guān)系把握好約束性與預(yù)期性的關(guān)系把握好客觀實際與主觀實際的關(guān)系把握好約束與激勵的關(guān)系三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)把握好的關(guān)系

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論性文書及其格式第五節(jié)

經(jīng)濟責(zé)任審計報告一般包括：

審計依據(jù)

審計實施基本情況

被審計對象職責(zé)分工及其所在單位基本情況

任期履責(zé)總體評價

主要業(yè)績

審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認定

被審計對象救濟途徑

審計整改要求

審計建議.......一、經(jīng)濟責(zé)任審計報告

經(jīng)濟責(zé)任審計綜合報告是按年度或按被審計對象類別等整合經(jīng)濟責(zé)任審計報告情況，向上級概要匯報審計成果的報告，一般包括審計開展情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計建議等，以便報告使用者快速了解工作情況。

經(jīng)濟責(zé)任審計專題報告是在經(jīng)濟責(zé)任審計報告的基礎(chǔ)上，就某項工作、某個問題或某一方面的情況向上級進行反映的報告，以便報告使用者快速了解工作情況，一事一報。

經(jīng)濟責(zé)任審計整改報告是指被審計單位根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計報告指出的問題、提出的建議，一般包括主要整改措施和整改完成情況等，可以編寫《審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況表》等作為附件，報送審計委員會辦公室、審計機關(guān)和組織人事部門，歸入被審計對象個人檔案。二、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告等其他文書

審計組實施審計后，應(yīng)當向派出審計組的內(nèi)部審計機構(gòu)提交經(jīng)濟責(zé)任審計報告。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當書面征求被審計對象及其所在單位對審計組審計報告的意見，被審計對象及其所在單位應(yīng)當在規(guī)定時間內(nèi)提出書面意見，未提出書面意見的視同無異議。三、經(jīng)濟責(zé)任審計報告審簽程序和送達范圍

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計報告格式

四、經(jīng)濟責(zé)任審計報告和結(jié)果報告格式

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計報告格式

四、經(jīng)濟責(zé)任審計報告和結(jié)果報告格式

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計報告格式

四、經(jīng)濟責(zé)任審計報告和結(jié)果報告格式

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告格式四、經(jīng)濟責(zé)任審計報告和結(jié)果報告格式

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告格式四、經(jīng)濟責(zé)任審計報告和結(jié)果報告格式

思考題本章習(xí)題

1.經(jīng)濟責(zé)任審計對象是什么？制定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃時，主要考慮哪些因素？2.經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵是什么？國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容有哪些？3.根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，有哪些責(zé)任類型？如何界定被