建筑業(yè)“營(yíng)改增”專(zhuān)題培訓(xùn)講義-建筑協(xié)會(huì)

案例導(dǎo)入：XXX施工集團(tuán)介紹及“營(yíng)改增〞面臨的問(wèn)題2025/2/20

一、XXX施工集團(tuán)根本情況介紹2025/2/20

二、“營(yíng)改增〞面臨的問(wèn)題1、“營(yíng)改增〞前后有那些變化？2、“營(yíng)改增〞之后價(jià)格如何商談？3、“營(yíng)改增〞之后合同如何簽訂？4、“營(yíng)改增〞之后發(fā)票如何取得？5、“營(yíng)改增〞前后還需要注意哪些問(wèn)題？2025/2/20

2025/2/202025/2/205主要內(nèi)容

2025/2/206增值稅的變遷8

目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。增值稅的變遷第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)——根本免稅第二產(chǎn)業(yè)：工業(yè)〔制造業(yè)〕——繳納增值稅；建筑業(yè)——繳納營(yíng)業(yè)稅910一、為什么要進(jìn)行“營(yíng)改增〞這一始于1994年的稅制安排，按照行業(yè)劃分分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于第三產(chǎn)業(yè)開(kāi)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。11“營(yíng)改增〞目的：有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉混淆12“營(yíng)改增〞的初衷是取消重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅〞向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅〞的轉(zhuǎn)變。其主要目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，讓更多的企業(yè)享受改革紅利，以促進(jìn)現(xiàn)代效勞業(yè)開(kāi)展，增加就業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但“營(yíng)改增〞的實(shí)施并不意味著所有行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)都會(huì)應(yīng)聲下降，同時(shí)，當(dāng)前增值稅抵扣鏈條尚不健全，短期內(nèi)勢(shì)必造成一些企業(yè)稅負(fù)增加、利潤(rùn)承壓等問(wèn)題。13“營(yíng)改增〞的出臺(tái)14“營(yíng)改增〞的出臺(tái)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)的主要內(nèi)容“營(yíng)改增〞試點(diǎn)的最新動(dòng)態(tài)2021年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；2021年7月31日起：在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；2021年8月1日起：在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；〔播送影視制作〕2021年1月1日起：在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2021年6月1日起：電信業(yè)正式納入“營(yíng)改增〞范圍。19“營(yíng)改增〞擴(kuò)圍路線圖22“營(yíng)改增〞涉及的行業(yè)23“營(yíng)改增〞涉及的行業(yè)24改革的時(shí)間表2021年7月國(guó)家財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉稱(chēng)：下一步完善稅制改革重點(diǎn)鎖定六大稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。下一步營(yíng)改增范圍將逐步擴(kuò)大到生活效勞業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，“十二五〞(2021-2021年)全面完成營(yíng)改增改革目標(biāo)，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時(shí)完成增值稅立法。2025/2/2025(圖為國(guó)家財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉)改革的時(shí)間表：2025/2/20262025/2/20272025/2/2028

30一、什么是增值稅增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。增值稅根底知識(shí)—增值稅概述31二、增值稅的特點(diǎn)：增值稅根底知識(shí)—增值稅概述32三、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅率17%13%1111%6%增值稅根底知識(shí)—增值稅概述33四、營(yíng)業(yè)稅、增值稅比較區(qū)別一：增值稅根底知識(shí)—增值稅概述37區(qū)別二：核算區(qū)別—營(yíng)業(yè)稅效勞業(yè)〔營(yíng)業(yè)稅〕信息服務(wù)…

廣告業(yè)…

運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕生產(chǎn)期推廣期銷(xiāo)售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣（1）從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅增值稅根底知識(shí)—增值稅概述

一般納稅人實(shí)行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。

在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)環(huán)環(huán)征收層層抵扣區(qū)別二：核算區(qū)別—增值稅增值稅根底知識(shí)—增值稅概述39效勞業(yè)〔增值稅〕信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕生產(chǎn)期推廣期銷(xiāo)售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務(wù)業(yè)出口……增值稅根底知識(shí)—增值稅概述

增值稅根底知識(shí)—納稅人分類(lèi)41增值稅根底知識(shí)—納稅人分類(lèi)

42身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批發(fā)、零售應(yīng)稅服務(wù)50萬(wàn)元80萬(wàn)元500萬(wàn)元小規(guī)模≦＞

一般42增值稅根底知識(shí)—納稅人分類(lèi)

混業(yè)經(jīng)營(yíng)混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)范圍中既有貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、又有應(yīng)稅效勞?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)小規(guī)模納稅人，從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)銷(xiāo)售額和提供的應(yīng)稅效勞銷(xiāo)售額，無(wú)論哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。

增值稅根底知識(shí)—納稅人分類(lèi)

即以下兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，且一經(jīng)認(rèn)定，所有銷(xiāo)售額均適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)局部單獨(dú)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

增值稅根底知識(shí)—納稅人分類(lèi)特殊：一般納稅人：簡(jiǎn)易征收，3%例：砂土石料、自來(lái)水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站稅率----一般納稅人征稅率----小規(guī)模納稅人45增值稅根底知識(shí)-稅率與征收率應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額—價(jià)內(nèi)稅營(yíng)業(yè)稅不含應(yīng)納稅額—價(jià)外稅應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額48增值稅根底知識(shí)-應(yīng)納稅額的計(jì)算49增值稅根底知識(shí)-發(fā)票的認(rèn)證和抵扣49取得：完整----抵扣稅款及時(shí)----資金流合規(guī)----繳納的稅款票，貨、款、合同一致性〔第三方、外地等〕保管：整潔----抵扣稅款平整----抵扣稅款平安----抵扣稅款增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理傳遞：即時(shí)----抵扣稅款、資金流手續(xù)----明晰責(zé)任502025/2/2051要求及風(fēng)險(xiǎn)要求：增值稅專(zhuān)用發(fā)票作用視同現(xiàn)金，管理比照支票。風(fēng)險(xiǎn)一：增值稅專(zhuān)用發(fā)票出現(xiàn)折損、污漬、票面信息不完整、壓線、錯(cuò)格等都可能導(dǎo)致發(fā)票不能抵扣稅款。風(fēng)險(xiǎn)二：涉稅罪名較多，均由?刑法?規(guī)定。增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理51增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理52增值稅專(zhuān)用發(fā)票；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理53增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理54

2025/2/2055建筑業(yè)“營(yíng)改增〞的主要變化：營(yíng)業(yè)稅改為增值稅：按增值額計(jì)稅——按流轉(zhuǎn)額計(jì)稅。價(jià)外稅營(yíng)業(yè)稅原先的差額計(jì)稅：交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無(wú)抵扣。價(jià)內(nèi)稅例：建造合同1000萬(wàn)原先：1000×3%=30萬(wàn)〔納稅〕改后：1000/1.11×11%=99萬(wàn)〔銷(xiāo)項(xiàng)稅金〕進(jìn)項(xiàng)稅金：購(gòu)進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅效勞等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金假設(shè)大于69萬(wàn)，稅負(fù)減輕；假設(shè)小于69萬(wàn)，稅負(fù)加重。增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營(yíng)業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕額。562025/2/20571.稅率：3%11%2.計(jì)算稅金的方法：乘法減法3.繳納稅金的方法：勞務(wù)所在地工程部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅57建筑業(yè)“營(yíng)改增〞的主要變化：下一步“營(yíng)改增〞涉及領(lǐng)域及計(jì)稅方式如下：2025/2/20建筑業(yè)“營(yíng)改增〞的內(nèi)容和特點(diǎn)：2025/2/20建筑業(yè)“營(yíng)改增〞的內(nèi)容和特點(diǎn)：納稅申報(bào)期：考慮一個(gè)季度申報(bào)。甲供材：從收入總額中扣除、不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。擴(kuò)大抵扣范圍：勞務(wù)分包合同考慮按3%征稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〔在考慮中，不明確〕?！盃I(yíng)改增〞前購(gòu)進(jìn)的存量資產(chǎn)抵扣〔存量資產(chǎn)含義：是指企業(yè)“營(yíng)改增〞前所擁有的全部可確指的資產(chǎn)?！常捍媪看尕洝①Y產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不予抵扣〔發(fā)票時(shí)間無(wú)關(guān)、確認(rèn)采購(gòu)時(shí)間〕2025/2/20經(jīng)營(yíng)層面影響分析61經(jīng)營(yíng)層面1.稅負(fù)增加，挑戰(zhàn)盈利能力影響分析6263經(jīng)營(yíng)層面2.獲取進(jìn)項(xiàng)稅額不充分影響分析經(jīng)營(yíng)層面3.收入下降，規(guī)?？s水1110億為例包含營(yíng)業(yè)稅不包含增值稅影響分析642025/2/2065經(jīng)營(yíng)層面4.毛利率下降，形勢(shì)嚴(yán)峻范圍受限；稅率受限。影響分析65經(jīng)營(yíng)層面5.匯總納稅，增加管理難度目前征稅范圍納稅方式就地納稅“營(yíng)改增〞匯總納稅多種經(jīng)營(yíng)，納稅方式變得復(fù)雜影響分析66經(jīng)營(yíng)層面6.推高資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債資產(chǎn)新購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)別離進(jìn)項(xiàng)稅額降低升高影響分析67管理層面影響分析68管理層面：管理層面：4.不同的業(yè)務(wù)可能適用不同的稅率，沒(méi)有分開(kāi)核算或者劃分不清〔劃分不清是指稅法規(guī)定，從高計(jì)征〕，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也增加企業(yè)管理本錢(qián)和風(fēng)險(xiǎn)。真正決定稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的主要責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人：企業(yè)法人、工程管理部、采購(gòu)部門(mén)、簽訂合同、投標(biāo)報(bào)價(jià)部門(mén)、經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)等。

2025/2/2071工程承接的現(xiàn)狀、影響和應(yīng)對(duì)一、工程造價(jià)二、甲供材三、拆遷補(bǔ)償72工程造價(jià)我國(guó)的工程計(jì)價(jià)規(guī)那么一直由工程造價(jià)管理部門(mén)所規(guī)定，工程計(jì)價(jià)各方嚴(yán)格按照工程計(jì)價(jià)規(guī)那么計(jì)算工程造價(jià)。因此在其他因素均不變化的情況，適應(yīng)營(yíng)改增的工程計(jì)價(jià)規(guī)那么必將導(dǎo)致工程造價(jià)的變化。工程承接-工程造價(jià)73稅前造價(jià)應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)×稅率÷(1-稅率)應(yīng)納稅額=工程造價(jià)×稅率工程造價(jià)-工程造價(jià)×稅率=稅前造價(jià)工程造價(jià)=稅前造價(jià)÷(1-稅率)稅前造價(jià)增值稅下：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

稅前造價(jià)×稅率計(jì)算錯(cuò)誤

無(wú)法確定稅前造價(jià)人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅前造價(jià)人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅前造價(jià)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)×稅率〔1〕費(fèi)用工程“價(jià)稅別離〞—“費(fèi)稅別離〞工程造價(jià)費(fèi)用工程以除稅價(jià)款計(jì)算，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅下以含稅價(jià)款計(jì)算而言〔2〕產(chǎn)品定價(jià)“價(jià)稅別離〞稅金以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算,營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)長(zhǎng)期實(shí)行?！?〕兩者關(guān)系增值稅下費(fèi)用工程“價(jià)稅別離〞是“產(chǎn)品定價(jià)〞“價(jià)稅別離〞的前提，是計(jì)價(jià)規(guī)那么的核心，是現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)那么的本質(zhì)變化，是適應(yīng)稅制變化的根本要求。2025/2/2084工程承接-工程造價(jià)84應(yīng)對(duì)1.工程報(bào)價(jià)體系的修改時(shí)間和建筑業(yè)“營(yíng)改增〞的試點(diǎn)時(shí)間孰前孰后，將直接決定公司造價(jià)部門(mén)編制工程造價(jià)時(shí)采取何種編制方法以及相應(yīng)的管理重點(diǎn)。

2.對(duì)于“營(yíng)改增〞前新簽合同，根據(jù)業(yè)主是否已經(jīng)“營(yíng)改增〞，跟業(yè)主溝通在合同中明確因稅改產(chǎn)生的稅負(fù)增加調(diào)價(jià)條款，同時(shí)制定調(diào)價(jià)模型。2025/2/2085

?建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么調(diào)整實(shí)施方案?征求意見(jiàn)稿〔建標(biāo)造〔2021〕51號(hào)〕1.將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金〞計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)那么，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金〞的計(jì)算規(guī)那么?！捕惽霸靸r(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額〕2.稅金指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。工程承接-工程造價(jià)852025/2/2086

關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)[2021]4號(hào)工程承接-工程造價(jià)86工程承接-甲供材90工程承接-甲供材91現(xiàn)狀影響應(yīng)對(duì)1.合同外“甲供材料〔設(shè)備〕〞的影響施工總承包合同總價(jià)中，不含“甲供材〞金額，較含“甲供材〞相比合同金額大幅下降，導(dǎo)致收入大幅度降低，同時(shí)也減少了形成進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)機(jī)。2.合同內(nèi)“甲供材料〔設(shè)備〕〞的影響施工總承包合同里含“甲供材料〔設(shè)備〕〞，但“甲供材料〔設(shè)備〕〞的發(fā)票由供給商直接開(kāi)給業(yè)主。假設(shè)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞后工程計(jì)稅收入包含甲供材料、設(shè)備款、施工企業(yè)需按11%稅率計(jì)算“甲供材料〞的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額。工程承接-甲供材92工程承接-拆遷補(bǔ)償93工程承接-拆遷補(bǔ)償94工程承接-拆遷補(bǔ)償95工程模式與組織資質(zhì)借用工程聯(lián)合體工程直管工程961.直管模式：稅制的改變對(duì)這種模式?jīng)]有太大的影響工程模式與組織-自管97甲方施工單位總承包合同根本情況：1.施工單位名義中標(biāo)；2.施工單位施工；3.以施工單位名義開(kāi)具發(fā)票給甲方；4.報(bào)表的主體是施工單位。工程模式與組織-資質(zhì)借用資質(zhì)借用工程現(xiàn)狀影響應(yīng)對(duì)以資質(zhì)方名義與建設(shè)單位簽訂工程施工合同。合同簽訂后，實(shí)際組織施工方為借用資質(zhì)方。施工過(guò)程中，借用資質(zhì)方以資質(zhì)方的名義提供發(fā)票并收取工程款。收入、本錢(qián)并入借用資質(zhì)方匯總報(bào)表范圍。資質(zhì)借用工程工程模式與組織-資質(zhì)借用99資質(zhì)借用工程工程模式與組織-資質(zhì)借用100現(xiàn)狀影響應(yīng)對(duì)1.梳理在建工程的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議三種處理方式：一是對(duì)于資質(zhì)借用的情況，以資質(zhì)主體的名義給業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票的，相應(yīng)的收入、本錢(qián)需納入資質(zhì)主體報(bào)表合并范圍，以躲避雙重繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是假設(shè)可執(zhí)行差額簡(jiǎn)易征收的方式，資質(zhì)主體與借用一方簽訂分包合同，但存在轉(zhuǎn)包不符合建筑法規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)。2.集團(tuán)公司企劃部門(mén)對(duì)資質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化，不同法人主體的母子公司根據(jù)市場(chǎng)定位，規(guī)劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。3.嚴(yán)格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可防止，那么必須明確主責(zé)部門(mén)，制定管理方法，建立完善的信息溝通機(jī)制，以保證經(jīng)營(yíng)公司、工程造價(jià)處、工程管理處、企業(yè)管理處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應(yīng)“營(yíng)改增〞后的管理需要。2025/2/20101聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體101聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體102聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體1032025/2/20104資質(zhì)共享、內(nèi)局部包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象增大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究是否需要對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整工程模式與組織104物資采購(gòu)105物資采購(gòu)模式：1.集中采購(gòu)模式2.甲供材模式3.自產(chǎn)物資、貨物4.物資的調(diào)撥供給5.周轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)物資采購(gòu)自采自用地材無(wú)法抵扣二三類(lèi)材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等就地取材個(gè)體供給絕大局部可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有些甚至沒(méi)有發(fā)票。無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額物資采購(gòu)107物資采購(gòu)集中采購(gòu)地材二三類(lèi)零星支出集中采購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)一般納稅人供給商的資源共享，目前需關(guān)注業(yè)務(wù)流程對(duì)增值稅的的影響，現(xiàn)狀：物資集中采購(gòu)在工程工程中涉及較多，實(shí)務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞、“統(tǒng)談、分簽、分付〞兩種形式。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式，假設(shè)集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過(guò)“原材料〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，那么無(wú)論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額，假設(shè)集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過(guò)“原材料〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進(jìn)項(xiàng)稅額。上述兩種情形，對(duì)于需用方均無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額。“統(tǒng)談、分簽、分付〞形式，此種模式下，形成了價(jià)格談判優(yōu)勢(shì)，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。應(yīng)對(duì)：1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付〞形式。2、完善集團(tuán)內(nèi)部二次銷(xiāo)售行為。三流一致物資采購(gòu)109物資采購(gòu)110物資采購(gòu)1111、合理降低庫(kù)存為應(yīng)對(duì)存量資產(chǎn)不得抵扣建議如下：物資部門(mén)積極參與工程本錢(qián)管理，為進(jìn)一步的物資采購(gòu)提供依據(jù)，既能保證滿(mǎn)足施工的需要，又防止造成物資的超額采購(gòu)給公司造成損失。物資管理影響的應(yīng)對(duì)物資采購(gòu)2、供給商選擇〔1〕梳理供給商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r(jià)格進(jìn)行調(diào)整。〔2〕建議在招標(biāo)管理文件中明確供給商應(yīng)為一般納稅人。物資采購(gòu)1133、及時(shí)索要發(fā)票物資部門(mén)采購(gòu)物資后，要及時(shí)向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。物資采購(gòu)1144、“三流〞同向參建單位物資公司供給商雙方簽訂供給合同物資公司支付貨款供給商提供發(fā)票物資公司提供材料及加收管理費(fèi)發(fā)票雙方簽訂供給合同參建單位支付貨款保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向〞一致，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)115采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇現(xiàn)狀：采購(gòu)定價(jià)時(shí)是將購(gòu)置價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用相加，選擇價(jià)格較低者。營(yíng)業(yè)稅下，篩選供給商時(shí)不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類(lèi)型等因素。營(yíng)改增后的新規(guī)那么：在進(jìn)行采購(gòu)定價(jià)時(shí)，材料價(jià)格/效勞價(jià)格所對(duì)應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購(gòu)本錢(qián)中。在選擇供給商時(shí)需考慮因素更多。稅務(wù)安排：1、確定總體原那么以“綜合采購(gòu)本錢(qián)最低，利潤(rùn)最大化〞為總體原那么?！熬C合采購(gòu)本錢(qián)〞是指與采購(gòu)相關(guān)的本錢(qián)及稅費(fèi)支出的總和，包括計(jì)入采購(gòu)本錢(qián)的材料價(jià)款和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減去因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)的城建稅及教育費(fèi)附加減少額。2、確定比價(jià)根底以增值稅下的“采購(gòu)本錢(qián)〞作為比價(jià)根底，即：不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅。3、確定最終供給商采購(gòu)本錢(qián)相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供給商；采購(gòu)本錢(qián)不同時(shí)，通過(guò)比較綜合采購(gòu)本錢(qián)，逐步篩選確定。采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇如何理解―采購(gòu)本錢(qián)=增值稅專(zhuān)用〔普通〕發(fā)票材料價(jià)款稅額 100+17=采購(gòu)本錢(qián)材料價(jià)款稅額10017材料價(jià)款稅額

100+17=采購(gòu)本錢(qián)增值稅普通發(fā)票 營(yíng)改增后，業(yè)務(wù)人員需重新理解“采購(gòu)本錢(qián)〞的意義！采購(gòu)本錢(qián)采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇各類(lèi)情況下的采購(gòu)本錢(qián)采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇情形一：采購(gòu)本錢(qián)相同情況下的供給商選擇例如：企業(yè)欲采購(gòu)適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類(lèi)供給商報(bào)價(jià)的單位采購(gòu)本錢(qián)均為3,000元/噸，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加以及利潤(rùn)產(chǎn)生的影響具體計(jì)算如下：〔未考慮現(xiàn)金流的影響〕供給商 類(lèi)型一般納稅人

提供

發(fā)票種

類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率或

征

收率

17%

含稅價(jià)

格(采購(gòu)支出)

3,510采購(gòu)本錢(qián) 3,000

抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅(減少應(yīng)交增

值稅)

510(不含稅價(jià))(3,000×1

7%)

減少城建

稅

及教育費(fèi)

附

加(增加利潤(rùn))

61.2(510×12%)

所得稅(凈利潤(rùn))

-15.3〔61.2×25%)凈增加

利

潤(rùn)

45.9小規(guī)模

納稅人稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)3%3,0903,00090(不含稅價(jià))(3,000×3

%)10.8(90×12%)-2.7(10.8×25%)8.1采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇情形二：采購(gòu)本錢(qián)不同情況下的供給商選擇例如：某產(chǎn)品售價(jià)20000元/臺(tái)，開(kāi)發(fā)該產(chǎn)品所需的主要部件有兩家供給商分別為：一般納稅人A公司和可以代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司，兩家公司報(bào)價(jià)不同，含稅報(bào)價(jià)分別為15000元和14000元。具體計(jì)算如下：.如果選擇A公司：1、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額15000/〔1+17%〕×17%=2179.49元2、應(yīng)交增值稅20000/〔1+17%〕×17%-2179.49=726.49元3、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加等726.49×〔7%+3%+2%〕=87.18元4、應(yīng)交企業(yè)所得稅【20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18】×25%=1046.58元5、可以形成稅后凈利潤(rùn)〔20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18-1046.58=3139.75元采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇情形二：采購(gòu)本錢(qián)不同情況下的供給商選擇例如：某產(chǎn)品售價(jià)20000元/臺(tái)，開(kāi)發(fā)該產(chǎn)品所需的主要部件有兩家供給商分別為 一般納稅人A公司和可以代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司，兩家公司報(bào)價(jià)不同，含稅報(bào)價(jià)分別為15000元和14000元。具體計(jì)算如下：.如果選擇B公司：1、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14000/〔1+3%〕×3%=407.77元2、應(yīng)交增值稅20000/〔1+17%〕×17%-407.77=2498.22元3、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加等2498.22×〔7%+3%+2%〕=299.79元4、應(yīng)交企業(yè)所得稅=【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】×25%=800.50元5、【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】-800.50=2401.49元選擇哪一家？采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇采購(gòu)臨界點(diǎn)：假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格〔含稅〕為X，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格〔含稅〕為Y，那么兩種方案下凈利潤(rùn)為：選擇一般納稅人凈利潤(rùn)=銷(xiāo)售額〔不含稅〕-X/〔1+17%〕-[銷(xiāo)售額〔不含稅〕-X/ 〔1+17%〕]×17%×〔7%+3%+2%〕選擇小規(guī)模納稅人凈利潤(rùn)=銷(xiāo)售額〔不含稅〕-Y/〔1+3%〕-[銷(xiāo)售額〔不含稅〕×17%-Y/〔1+3%〕×3%]×〔7%+3%+2%〕假設(shè)兩方案凈利潤(rùn)相等的情況下，計(jì)算得： Y=X×86.55%一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)臨界點(diǎn)，針對(duì)不同的稅率還可以推導(dǎo)一系列采購(gòu)臨界點(diǎn)。采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇啟示：采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇設(shè)備管理固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)126設(shè)備管理對(duì)增值稅的重要性營(yíng)改增后外購(gòu)設(shè)備可以抵扣設(shè)備占本錢(qián)比例大設(shè)備租賃可以抵扣設(shè)備管理設(shè)備管理模式

自購(gòu)?fù)獠孔赓U內(nèi)部調(diào)撥設(shè)備管理固定資產(chǎn)設(shè)備管理-固定資產(chǎn)129租賃業(yè)務(wù)設(shè)備管理-租賃業(yè)務(wù)130內(nèi)部調(diào)撥影響：集團(tuán)與子公司之間、子公司之間相互調(diào)撥設(shè)備，涉及增值稅應(yīng)稅行為，需繳納增值稅，〔1〕營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的3%減按2%交納增值稅，并不可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，調(diào)入方不能抵扣，在集團(tuán)公司整體層面上必然增加了稅負(fù)；〔2〕實(shí)行營(yíng)改增之后購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的繳納17%增值稅，調(diào)入方取得專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣。但目前相互之間未開(kāi)具發(fā)票，導(dǎo)致調(diào)出方計(jì)算繳納增值稅，但調(diào)入方未取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。應(yīng)對(duì)：應(yīng)盡量減少不同法人主體之間的設(shè)備的調(diào)撥。假設(shè)確需調(diào)撥，相互之間開(kāi)具發(fā)票。設(shè)備管理-內(nèi)部調(diào)撥131供給商選擇在增值稅環(huán)環(huán)抵扣原理下，建議：1、供給商選擇一般納稅人2、合同協(xié)議、付款控制等方式確保取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票設(shè)備管理132及時(shí)索要發(fā)票1、在營(yíng)業(yè)稅中影響稅金繳納的主要是收入金額。2、與營(yíng)業(yè)稅不同，在增值稅中，影響稅金的不僅僅是收入金額，還與采購(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)。設(shè)備管理133過(guò)渡期設(shè)備管理本卷須知：1.延遲購(gòu)置通用設(shè)備2.租賃大型設(shè)備3.研究成立租賃公司的可行性4.變更營(yíng)業(yè)范圍增加機(jī)械租賃業(yè)務(wù)5.已簽訂設(shè)備采購(gòu)合同的，在合理范圍內(nèi)協(xié)商延遲取票設(shè)備管理工程結(jié)算驗(yàn)工計(jì)價(jià)變更索賠施工隊(duì)驗(yàn)工135驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程結(jié)算-驗(yàn)工計(jì)價(jià)136變更索賠的問(wèn)題工程結(jié)算-變更索賠137對(duì)策：超驗(yàn)，質(zhì)保金：至少應(yīng)取得相當(dāng)于超驗(yàn)局部增值稅的工程款欠驗(yàn)：營(yíng)改增前及時(shí)清繳營(yíng)業(yè)稅變更索賠：營(yíng)改增前，簽訂在建工程的變更索賠合同工程結(jié)算138對(duì)施工隊(duì)伍的驗(yàn)工按期對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍驗(yàn)工，并及時(shí)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，防止銷(xiāo)項(xiàng)稅額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。工程結(jié)算勞務(wù)及分包方式價(jià)格140勞務(wù)及分包-方式勞務(wù)及分包-方式141勞務(wù)及分包-方式勞務(wù)及分包-方式142勞務(wù)及分包-方式143勞務(wù)及分包-價(jià)格勞務(wù)及分包-價(jià)格144勞務(wù)及分包-價(jià)格145勞務(wù)及分包-價(jià)格1462025/2/20147合同管理建筑工程施工合同物資設(shè)備采購(gòu)合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同合同類(lèi)別建筑工程施工合同〔對(duì)上〕物資設(shè)備采購(gòu)合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同〔對(duì)下〕合同管理148建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔1〕工程預(yù)付款現(xiàn)狀：“營(yíng)改增〞后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計(jì)算增值稅影響：沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，影響企業(yè)資金流應(yīng)對(duì)：與甲方約定工程預(yù)付款支付時(shí)，需要與工程工程的物資、設(shè)備的購(gòu)置或進(jìn)場(chǎng)方案〔施工組織設(shè)計(jì)方案〕相匹配。合同管理建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔2〕工程質(zhì)保金現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并非立即支付工程款，同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開(kāi)票時(shí)，往往是全額開(kāi)具。影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力合同管理150建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔3〕甲供材現(xiàn)狀及影響：材料發(fā)票開(kāi)具至甲方施工方收到材料后計(jì)入預(yù)收賬款，最終計(jì)入工程本錢(qián)，預(yù)收款抵頂工程結(jié)算款營(yíng)業(yè)稅體制下，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，按含材料款〔不含設(shè)備〕金額開(kāi)票，按工料費(fèi)合計(jì)數(shù)納稅。合同管理151建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔3〕甲供材應(yīng)對(duì)：投標(biāo)階段，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，做好解釋工作，盡量降低“甲供材〞比例；改“甲供材〞為“甲控材〞甲供物資臺(tái)賬登記不在計(jì)價(jià)中反映降低產(chǎn)值合同管理152建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔4〕拆遷、青苗補(bǔ)償現(xiàn)狀及影響：拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償只能取得相關(guān)的合同及收據(jù)，不能獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一定程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升，利潤(rùn)的下降。應(yīng)對(duì)：采取代收代付的形式或簽訂“代理業(yè)〞合同，防止拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償納入總的收入按照11%稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金，降低稅負(fù)。合同管理153供給商納稅人身份的判定運(yùn)輸費(fèi)用物資采購(gòu)、機(jī)械租賃合同的影響及建議合同管理154應(yīng)對(duì)建議——完善合同管理制度明晰付款和發(fā)票相關(guān)的條款明確約定發(fā)票類(lèi)型〔稅率〕明確取得發(fā)票的時(shí)間〔進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〕明確采用“一票制〞或者“兩票制〞〔運(yùn)輸費(fèi)用〕結(jié)算合同管理155營(yíng)改增后，對(duì)公司影響如下：〔1〕大包情況下的分包方如不能提供規(guī)定的發(fā)票，將直接提高稅負(fù)〔2〕此種模式存在轉(zhuǎn)包的風(fēng)險(xiǎn)，違反建筑法規(guī)定〔3〕對(duì)下驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)，以及計(jì)價(jià)結(jié)束后對(duì)方開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間可能會(huì)晚于業(yè)主對(duì)工程部的計(jì)價(jià)時(shí)間。造成銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間早于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，提前發(fā)生稅額支出，并同時(shí)產(chǎn)生留抵稅額。勞務(wù)分包合同的影響及建議合同管理156建議采用清包工模式：〔1〕分包方能否提供發(fā)票對(duì)我們的影響較小〔2〕自行采購(gòu)的材料，可以享受17%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以降低公司的稅負(fù)。應(yīng)對(duì)建議：合同管理157法律問(wèn)題資質(zhì)共享問(wèn)題現(xiàn)狀：集團(tuán)公司投標(biāo)中標(biāo)并簽訂總承包合同，但實(shí)際由各子公司實(shí)際施工的現(xiàn)象。

應(yīng)對(duì):(1)提升資質(zhì)

(2)積極向有關(guān)部門(mén)提出訴求稅法：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。〔三流一致〕

法律問(wèn)題159勞務(wù)分包和主體分包的問(wèn)題現(xiàn)狀：在主體結(jié)構(gòu)施工時(shí)，工程部將勞務(wù)及小型機(jī)具、機(jī)械使用費(fèi)分包給某個(gè)建筑施工企業(yè)〔或施工隊(duì)伍〕，主要材料有工程部自己提供或采購(gòu)，工程部派人監(jiān)督工程施工全過(guò)程，進(jìn)行施工管理，并且對(duì)工程的質(zhì)量，平安，進(jìn)度全面負(fù)責(zé)。法律規(guī)定：?建筑法?第29條規(guī)定：施工總承包單位不得將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分給其他單位。?建設(shè)工程平安生產(chǎn)管理?xiàng)l例?第二十四條規(guī)定，總承包單位應(yīng)當(dāng)自行完成建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)施工。法律問(wèn)題160勞務(wù)分包和主體分包的問(wèn)題法律問(wèn)題161現(xiàn)狀：〔1〕發(fā)票抬頭填寫(xiě)不標(biāo)準(zhǔn)〔企業(yè)名稱(chēng)填寫(xiě)不完整，由于資質(zhì)共享導(dǎo)致的名稱(chēng)和入賬企業(yè)不一致〕〔2〕發(fā)票取得時(shí)間較晚〔3〕虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理影響：〔1〕無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加?！?〕企業(yè)所得稅稅前無(wú)法抵扣，需要予以納稅調(diào)增。法律問(wèn)題1621.加強(qiáng)培訓(xùn)為了應(yīng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改后需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，主要是對(duì)接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)該按照不同人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理法律問(wèn)題163對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理法律問(wèn)題1643.定期進(jìn)行檢查對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，制定相關(guān)制度只是對(duì)增值稅發(fā)票違法行為進(jìn)行預(yù)防，要將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，還需要加強(qiáng)檢查工作。應(yīng)該制定相應(yīng)的檢查方法，定期修訂檢查底稿，隨時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。只有檢查才能將工作落到實(shí)處。對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理4.明確票據(jù)取得部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員的崗位職責(zé)，以躲避無(wú)法抵扣稅款、涉稅刑事處分等風(fēng)險(xiǎn)。法律問(wèn)題165

2025/2/20166原營(yíng)業(yè)稅制下遺留問(wèn)題清理適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作167原營(yíng)業(yè)稅制下遺留問(wèn)題清理168〔一〕管理決策層：1、組織架構(gòu)及集團(tuán)經(jīng)營(yíng)模式：對(duì)目前架構(gòu)的梳理及今后組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)。2、加快開(kāi)展“營(yíng)改增〞實(shí)操方面的培訓(xùn)工作，做好稅制改革前的知識(shí)儲(chǔ)藏：適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作169適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作170〔二〕物資、設(shè)備管理部門(mén)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合自身工作，提前梳理崗位職責(zé)，制定適應(yīng)“營(yíng)改增〞的工作流程及制度梳理供給商、確認(rèn)供給商身份過(guò)渡期間，進(jìn)行價(jià)格洽談，優(yōu)先選擇對(duì)提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額取得有利的供給商。“營(yíng)改增〞過(guò)渡期設(shè)備購(gòu)置及租賃的應(yīng)對(duì)措施。設(shè)備采購(gòu)及付款模式的選擇。機(jī)械設(shè)備租賃模式的選擇適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作171〔三〕合同管理部門(mén)采購(gòu)合同與分包合同的管理、修訂和完善?！菜摹彻こ坦芾砑霸靸r(jià)部門(mén)公司內(nèi)部各單位之間物資調(diào)撥工程工程本錢(qián)規(guī)劃效益分析及評(píng)審梳理老工程過(guò)渡期涉稅問(wèn)題

適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作172〔五〕經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)修訂投標(biāo)報(bào)價(jià)體系、定額單價(jià)等出臺(tái)投標(biāo)報(bào)價(jià)管理體系加強(qiáng)自身資質(zhì)適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作173適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作174〔七〕積極進(jìn)行營(yíng)改增模擬工作，測(cè)算并總結(jié)改革對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)的影響，并根據(jù)實(shí)際模擬運(yùn)行情況，提出意見(jiàn)和建議；〔八〕修訂經(jīng)營(yíng)模式、本錢(qián)管理、工程施工、定價(jià)水平、合同文本、供給商和購(gòu)置價(jià)格、財(cái)務(wù)稅務(wù)管理等相關(guān)業(yè)務(wù)制度規(guī)定，以適應(yīng)營(yíng)改增。適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作175〔九〕加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，涉及部門(mén)之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同中與增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會(huì)涉及物資、設(shè)備、方案、辦公室等部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)前置。因此，營(yíng)改增后相關(guān)部門(mén)對(duì)增值稅的一些重要規(guī)定和操作流程應(yīng)了解和掌握。建議采取多種培訓(xùn)方式，強(qiáng)化改征增值稅后涉及相關(guān)部門(mén)的分工配合及職責(zé)要求，確保從憑證的取得、傳遞到會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)防范于未然。

適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作176

2025/2/201771、“營(yíng)改增〞后的管理建議1.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的建議1.2合同管理的建議1.3公司運(yùn)營(yíng)方式的建議1.4物資及設(shè)備采購(gòu)的建議1.5勞務(wù)分包的建議1.6甲供材的建議2025/2/20178“營(yíng)改增〞的應(yīng)對(duì)措施2、營(yíng)業(yè)稅制下的清理工作

2.1欠稅的清理2.2業(yè)務(wù)的清理3.3合同的清理2025/2/20179“營(yíng)改增〞的應(yīng)對(duì)措施2025/2/20180“營(yíng)改增〞的應(yīng)對(duì)措施

2025/2/20181

2025/2/20182

2025/2/20增值稅專(zhuān)用發(fā)票票樣發(fā)票票樣184貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票票樣發(fā)票票樣185機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票票樣發(fā)票票樣186海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)發(fā)票票樣187×發(fā)票票樣1882025/2/20189×發(fā)票票樣1892025/2/20190×發(fā)票票樣190

2025/2/202025/2/20192發(fā)票抵扣1922025/2/20193發(fā)票抵扣193發(fā)票抵扣194發(fā)票抵扣195虛開(kāi)發(fā)票1962025/2/20197虛開(kāi)發(fā)票197虛開(kāi)發(fā)票1982025/2/20199虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處分。虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大〞；具有以下情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)〞：〔1〕因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；〔2〕具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大〞；具有以下情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)〞：〔1〕因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；〔2〕虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；〔3〕具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大〞；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失〞。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重〞的根本內(nèi)容。虛開(kāi)發(fā)票1992025/2/20200虛開(kāi)發(fā)票2002025/2/20201國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在省〔自治區(qū)、直轄市和方案單列市〕的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)說(shuō)明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。虛開(kāi)發(fā)票2012025/2/20202虛開(kāi)發(fā)票202國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知?的補(bǔ)充通知國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)有以下情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方〔受票方〕與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷(xiāo)售方不符的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票〞的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在省〔自治區(qū)、直轄市和方案單列市〕以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票〞的情況。

三、其他有證據(jù)說(shuō)明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅〞的情況。虛開(kāi)發(fā)票2032025/2/20204204205增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具根本法規(guī)：增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知?(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定:納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)置方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行?增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具?關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)〕：2021年3月1日起對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人〕取消增值稅發(fā)票認(rèn)證：一、納稅人取得銷(xiāo)售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的增值稅發(fā)票〔包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)的登錄地址由各省國(guó)稅局確定并公布。二、納稅人取得增值稅發(fā)票，通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)未查詢(xún)到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。三、納稅人填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表的方法保持不變，即當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，仍填報(bào)在?增值稅納稅申報(bào)表附列資料〔二〕?第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣〞的對(duì)應(yīng)欄次中。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具1、發(fā)票的作廢與重開(kāi)技巧1.1發(fā)票作廢的前提條件根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂?增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定?的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)〕第二十條規(guī)定,作廢條件應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足：1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；2、銷(xiāo)售方未抄稅〔報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤(pán)抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文〕并且未記賬；3、購(gòu)置方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符〞、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符〞。一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢〞處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票〔含未打印的專(zhuān)用發(fā)票〕各聯(lián)次上注明“作廢〞字樣，全聯(lián)次留存。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具1.2購(gòu)置方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)規(guī)定，允許銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況：1、無(wú)法認(rèn)證。指專(zhuān)用發(fā)票所列密文或者明文不能識(shí)別，無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。2、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。指專(zhuān)用發(fā)票所列購(gòu)置方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。3、專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。指專(zhuān)用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具2、紅字發(fā)票的開(kāi)具技巧根據(jù)?實(shí)施細(xì)那么?的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2007】18號(hào)的規(guī)定：自2007年4月30日后，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票〕后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，視不同情況分別按以下五種情況處理：2.1因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的1、由購(gòu)置方填報(bào)?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購(gòu)置方留存；第二聯(lián)由購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息；?申請(qǐng)單?應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。購(gòu)置方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的?通知單?一并作為記賬憑證。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單〕一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購(gòu)置方送交銷(xiāo)售方留存、第三聯(lián)由購(gòu)置方留存；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請(qǐng)單?一一對(duì)應(yīng)。3、銷(xiāo)售方憑購(gòu)置方提供的?通知單?開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對(duì)應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專(zhuān)用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具2.2購(gòu)置方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅工程范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的1、由購(gòu)置方填報(bào)?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購(gòu)置方留存；第二聯(lián)由購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息；?申請(qǐng)單?應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。購(gòu)置方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的?通知單?一并作為記賬憑證。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單〕一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購(gòu)置方送交銷(xiāo)售方留存、第三聯(lián)由購(gòu)置方留存；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請(qǐng)單?一一對(duì)應(yīng)。3、銷(xiāo)售方憑購(gòu)置方提供的?通知單?開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對(duì)應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專(zhuān)用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具2.3因開(kāi)票有誤購(gòu)置方拒收專(zhuān)用發(fā)票的1、由銷(xiāo)售方在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由銷(xiāo)售方留存；第二聯(lián)由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)置方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體工程以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料；?申請(qǐng)單?應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單〕；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請(qǐng)單?一一對(duì)應(yīng)。3、銷(xiāo)售方憑?通知單?開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對(duì)應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專(zhuān)用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具2.4因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)置方的1、由銷(xiāo)售方在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由銷(xiāo)售方留存；第二聯(lián)由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷(xiāo)售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體工程以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，；?申請(qǐng)單?應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單〕；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請(qǐng)單?一一對(duì)應(yīng)。3、銷(xiāo)售方憑?通知單?開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對(duì)應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專(zhuān)用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具2.5發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的1、由購(gòu)置方填報(bào)?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購(gòu)置方留存；第二聯(lián)由購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息；?申請(qǐng)單?應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。購(gòu)置方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的?通知單?一并作為記賬憑證。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單?〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單〕一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購(gòu)置方送交銷(xiāo)售方留存、第三聯(lián)由購(gòu)置方留存；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請(qǐng)單?一一對(duì)應(yīng)。3、銷(xiāo)售方憑購(gòu)置方提供的?通知單?開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具；開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對(duì)應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專(zhuān)用發(fā)票保管規(guī)定管理。218增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，比照前述一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的處理方法，通知單第二聯(lián)交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)。3、發(fā)票喪失后的處理一般納稅人喪失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)置方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單?，經(jīng)購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果喪失前未認(rèn)證的，購(gòu)置方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單?，經(jīng)購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人喪失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果喪失前未認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人喪失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開(kāi)具4、發(fā)票的保管根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)規(guī)定，未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備情況：設(shè)專(zhuān)人保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、?認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)?和?認(rèn)證結(jié)果清單?裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票根本聯(lián)次。5、發(fā)票的繳銷(xiāo)一般納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專(zhuān)用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷(xiāo)其專(zhuān)用發(fā)票，并按有關(guān)平安管理的要求處理專(zhuān)用設(shè)備。專(zhuān)用發(fā)票的繳銷(xiāo)，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票監(jiān)制章處按“V〞字剪角作廢，同時(shí)作廢相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷(xiāo)的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。增值稅發(fā)票需要注意的問(wèn)題3、注意發(fā)票使用期限凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。正常經(jīng)營(yíng)的一般納稅人領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票雖然沒(méi)有規(guī)定使用期限，但被取消一般納稅人資格的納稅人必須及時(shí)繳銷(xiāo)包括空白專(zhuān)用發(fā)票和已使用過(guò)的專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)；一般納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、合并、分立、聯(lián)營(yíng)等情況，也必須在變更稅務(wù)登記的同時(shí)，繳銷(xiāo)包括空白專(zhuān)用發(fā)票和已使用過(guò)的專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)。4、注意抵扣期限?關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知?國(guó)稅函[2021]617號(hào)：一、增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅發(fā)票需要注意的問(wèn)題

二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)〕“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?〔包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)〕申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅發(fā)票需要注意的問(wèn)題5、關(guān)注不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽〔不包括勞保專(zhuān)用品〕、化裝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定僅限制商業(yè)企業(yè)一般納稅人，這里不包括工業(yè)企業(yè)一般納稅人。需要注意的是，法律法規(guī)另有規(guī)定的除外，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。小規(guī)模納稅人沒(méi)有領(lǐng)購(gòu)使用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)利，如需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款，同時(shí)繳納專(zhuān)用發(fā)票工本費(fèi)；實(shí)行定期定額征收方法的小規(guī)模納稅人在正常申報(bào)情況下申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如每月開(kāi)票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，應(yīng)以開(kāi)票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)；如每月開(kāi)票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，那么按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程增值稅發(fā)票需要注意的問(wèn)題6、重視已喪失發(fā)票的處理一般納稅人喪失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)置方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單?，經(jīng)購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果喪失前未認(rèn)證的，購(gòu)置方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的喪失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人喪失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果喪失前未認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人喪失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。增值稅發(fā)票需要注意的問(wèn)題7、注意開(kāi)紅字發(fā)票的時(shí)限

因開(kāi)票有誤購(gòu)置方拒收增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)售方必須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)置方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體工程以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。8、注意作廢、退貨、折扣與折讓紅字發(fā)票的處理銷(xiāo)貨方如果在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的當(dāng)月收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)〔抵扣聯(lián)已認(rèn)證的除外〕，可將原開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票作廢。即在收到的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的記帳聯(lián)上注明“作廢〞字樣，并依次粘貼一起備查，同時(shí)對(duì)防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)的原對(duì)應(yīng)的開(kāi)票電子信息進(jìn)行作廢處理。銷(xiāo)貨方如果在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的次月及以后收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一律通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票并作為扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，并將已收回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與開(kāi)具的負(fù)數(shù)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)裝訂在一起備查。一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)視不同情況分別處理。增值稅發(fā)票需要注意的問(wèn)題。9、密切關(guān)注增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證期限

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了?關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知?(國(guó)稅函[2021]617號(hào))(下稱(chēng)?通知?)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票(下稱(chēng)“三票〞)和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(下稱(chēng)“一書(shū)〞)等扣稅憑證的抵扣期限延長(zhǎng)到開(kāi)具之日起180日內(nèi)。10、注意增值稅專(zhuān)用發(fā)票的保管期限一般納稅人必須將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)入賬務(wù)處理，不得擅自退還給銷(xiāo)售方，并按規(guī)定將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè)，進(jìn)行妥善保管，保管期限為5年，保存期滿(mǎn)后報(bào)經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)查驗(yàn)之后銷(xiāo)毀。一般納稅人銷(xiāo)售的貨物，由先征后返或即征即退改為免征增值稅后，如果其銷(xiāo)售的貨物全部為免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定上繳結(jié)存的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有特殊情況不得領(lǐng)購(gòu)和使用專(zhuān)用發(fā)票。增值稅發(fā)票需要注意的問(wèn)題

2025/2/20227建筑業(yè)“營(yíng)改增〞后的增值稅會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化二、科目設(shè)置及使用說(shuō)明三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理五、稅款繳納與退還的會(huì)計(jì)處理六、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理七、工程部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理八、過(guò)渡期會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化1、在核算環(huán)節(jié)上在營(yíng)業(yè)稅下，只有在涉及營(yíng)業(yè)稅計(jì)提和繳納時(shí)才進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。在增值稅下，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、開(kāi)票、收款、與分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等等各個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算。2、在核算內(nèi)容上“營(yíng)改增〞后，一般納稅人的收入和本錢(qián)核算應(yīng)采取價(jià)稅別離方法。3、在核算方法上在營(yíng)業(yè)稅下，科目設(shè)置簡(jiǎn)單；在增值稅下，相當(dāng)復(fù)雜一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化4、在核算原那么上營(yíng)業(yè)稅：通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞，列入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)表增值稅：價(jià)外稅，收入不含，本錢(qián)不含，交納的稅金不作為收入的抵減計(jì)入利潤(rùn)表，在資產(chǎn)負(fù)債表反映5、在稅收直觀度上營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交、已交、未交一目了然增值稅：需要結(jié)合多個(gè)二級(jí)甚至三、四級(jí)科目來(lái)分析二、科目設(shè)置及使用說(shuō)明二、科目設(shè)置及使用說(shuō)明紅色局部為營(yíng)改增后增加二、科目設(shè)置及使用說(shuō)明法人匯總核算用的的3個(gè)科目1、“其他應(yīng)收款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅〞本科目反映法人匯總的各工程部的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計(jì)額，便于核對(duì)往來(lái)。2、“其他應(yīng)收款-增值稅-工程部清算補(bǔ)繳增值稅〞本科目核算法人匯總清算的工程部應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的增值稅。3、“其他應(yīng)收款-增值稅-工程部上交增值稅〞本科目核算工程部按比例向機(jī)關(guān)繳納的增值稅。二、科目設(shè)置及使用說(shuō)明工程部和法人單位分別增設(shè)的科目14、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額〞反映各工程部按當(dāng)月產(chǎn)值和規(guī)定比例稅率就地預(yù)征的增值稅額。15、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額〞反映各工程部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。16、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額〞反映各工程部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的進(jìn)項(xiàng)稅額。17、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-清算稅額〞反映各工程部繳納的法人機(jī)關(guān)匯總清算分配給其的應(yīng)補(bǔ)交增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至法人機(jī)關(guān)的金額.二、科目設(shè)置及使用說(shuō)明工程部用的3個(gè)科目22、“其他應(yīng)付款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅〞本科目反映工程部的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計(jì)額，便于核對(duì)往來(lái)。23、“其他應(yīng)付款-增值稅-工程部清算補(bǔ)繳增值稅〞本科目核算工程部清算補(bǔ)繳的稅款。24、“其他應(yīng)付款-增值稅-工程部上交增值稅〞本科目核算工程部按比例向機(jī)關(guān)繳納的增值稅。三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔二〕提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞的會(huì)計(jì)處理1、甲方計(jì)價(jià)結(jié)算工程款甲方按照合同約定在驗(yàn)工計(jì)價(jià)日對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，同時(shí)或者滯后撥付工程款項(xiàng)，財(cái)務(wù)按登記應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款，確認(rèn)工程結(jié)算款的同時(shí)也要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并開(kāi)具增值稅發(fā)票。例1：某工程6月末向業(yè)主計(jì)價(jià)1110萬(wàn)元，并于當(dāng)日開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么賬務(wù)處理分錄為借：應(yīng)收賬款—甲方1110貸：工程結(jié)算1000〔=1110/(1+11%))應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕110研究：計(jì)價(jià)未開(kāi)票；計(jì)價(jià)多開(kāi)票少三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔二〕提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)支工程款企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞并收到預(yù)付款例2：某工程于5月底收到業(yè)主按合同規(guī)定的預(yù)付款1110萬(wàn)元，并于當(dāng)日開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么賬務(wù)處理分錄為借：銀行存款1110貸：預(yù)收賬款—甲方1110同時(shí)借：其他應(yīng)收款—增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額110貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕110三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔二〕提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)支工程款1個(gè)月后向業(yè)主計(jì)價(jià)2220萬(wàn)元并當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票,分二局部核算：〔1〕沖減上月已收的預(yù)付款1110借：預(yù)收賬款—甲方1110貸：工程結(jié)算1000貸：其他應(yīng)收款—增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額110〔2〕確認(rèn)本次計(jì)價(jià)應(yīng)收的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款—甲方1110貸：工程結(jié)算1000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕110三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔二〕提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞的會(huì)計(jì)處理2、甲方預(yù)支工程款研究：以下事項(xiàng)是否需要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額？〔1〕工程未開(kāi)工按合同規(guī)定撥付的預(yù)付款、施工過(guò)程中超過(guò)計(jì)價(jià)量撥付的工程款、不計(jì)價(jià)一直在預(yù)撥工程款〔2〕確認(rèn)收入時(shí)？〔3〕合同有約定計(jì)價(jià)收款日，但一直未計(jì)價(jià)、撥款、開(kāi)票？三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會(huì)計(jì)處理1、銷(xiāo)售自產(chǎn)的特定貨物選擇按照簡(jiǎn)易方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。包括：〔1〕建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。〔2〕以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰〔不含粘土實(shí)心磚、瓦〕。〔3〕自來(lái)水?！?〕商品混凝土〔僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土〕三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會(huì)計(jì)處理1、銷(xiāo)售自產(chǎn)的特定貨物例3：該工程部6月份隧道出碴賣(mài)給其他單位工程部，收取價(jià)款1.03萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)日收到款項(xiàng)。借：銀行存款1.03貸：其他業(yè)務(wù)收入1〔=1.03/〔1+3%〕〕應(yīng)交稅金—未交增值稅0.3〔=1.03/〔1+3%〕*3%〕思考：隧道出碴不出售，工程部自用于混凝土業(yè)務(wù)，如何處理？三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會(huì)計(jì)處理2、銷(xiāo)售施工使用過(guò)的未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額施工設(shè)備按簡(jiǎn)易征收方法計(jì)稅，依照3%征收率并減按2%征收，并直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞科目核算。取得清理收入時(shí)，借記：銀行存款、或應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品等科目貸記：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金—未交增值稅其他分錄同固定資產(chǎn)清理。三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會(huì)計(jì)處理3、銷(xiāo)售施工過(guò)程中的材料、廢舊邊角料采用一般計(jì)稅方法按適用的稅率計(jì)算繳納增值稅額。注意：〔1〕要開(kāi)增票〔2〕如實(shí)入賬思考：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是銷(xiāo)項(xiàng)稅額？一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的區(qū)別三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會(huì)計(jì)處理3、銷(xiāo)售施工過(guò)程中的材料、廢舊邊角料例4：該工程部6月底銷(xiāo)售廢鋼材收款1.17萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的原入賬進(jìn)項(xiàng)稅額為0.16萬(wàn)元，已開(kāi)增票。借：銀行存款1.17貸：其他業(yè)務(wù)收入1應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕0.17應(yīng)交增值稅額=0.17-0.16=0.1萬(wàn)元三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會(huì)計(jì)處理4、提供機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)施工企業(yè)提供租賃機(jī)械設(shè)備業(yè)務(wù)，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃相關(guān)規(guī)定計(jì)算并繳納增值稅?！?〕“營(yíng)改增〞前購(gòu)進(jìn)或自制的有形資產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃效勞選擇按照簡(jiǎn)易3%征收借記：銀行存款、應(yīng)收賬款貸記：其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—未交增值稅〔2〕“營(yíng)改增〞后購(gòu)進(jìn)的，適用一般計(jì)稅方法〔17%〕三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔四〕視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)假設(shè)發(fā)生以下行為應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，計(jì)算并繳納增值稅：1、企業(yè)法人間互相劃撥材料〔集中采購(gòu)〕一般計(jì)稅方法2、調(diào)撥施工生產(chǎn)設(shè)備、車(chē)輛等固定資產(chǎn)注意與銷(xiāo)售自己使用過(guò)的施工設(shè)備的區(qū)別四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔一〕購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)進(jìn)日常施工用物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)本錢(qián)的金額。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕原材料等貸：銀行存款等購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅效勞，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣直接進(jìn)入相關(guān)本