企業(yè)會計準則第37號-金融工具列報

企業(yè)會計準那么第37號

----金融工具列報

一、新準那么的內(nèi)容框架

二、新準那么制定背景

以前我國沒有一個專門標準金融工具確認和計量的準那么。與此相比，我國根本金融工具相關(guān)的會計信息列報和披露標準已比較完善，但衍生金融工具仍屬起步階段。目前金融機構(gòu)從事境外衍生金融工具交易較為普遍。隨著我國參加ＷＴＯ，金融業(yè)開放程度的加快，以及人民幣全面可兌換的實現(xiàn)，衍生金融工具交易將迅速開展。與此同時，有關(guān)衍生金融工具交易的信息需求也將迅速凸現(xiàn)。因此，為標準金融工具，特別是衍生金融工具的會計信息的列報和披露，實現(xiàn)金融工具的會計處理的國際趨同，提高其會計信息的國際可比性，加強國際資本流動性，更好的發(fā)揮金融工具的特殊作用，我國財政部于２００６年公布了本準那么。目前，金融工具信息披露主要由?國際會計準那么第３０、３２號?標準。國際會計準那么理事會又對外公布了?國際財務(wù)報告準那么第７號——金融工具披露?〔２００７年１月１日生效〕。該項新財務(wù)報告準那么對金融工具披露提出了更高的要求，這不僅涉及系統(tǒng)改造，且涉及商業(yè)銀行風險管理模式的較大轉(zhuǎn)變。因此，新準那么主要參考了前兩個國際會計準那么，適當考慮了新財務(wù)報告準那么的一些新要求。三、新準那么的主要內(nèi)容

企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的，應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。

在進行分拆時，應(yīng)領(lǐng)先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用〔不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用〕后，應(yīng)當增加所有者權(quán)益；回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益。企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當確認利得或損失。

4、企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應(yīng)當披露以下信息：

〔1〕該金融負債本期因相關(guān)信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。

〔2〕該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。

10、企業(yè)應(yīng)當披露與違約借款有關(guān)的以下信息：

〔一〕違約〔本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等〕性質(zhì)及原因。

〔二〕資產(chǎn)負債表日違約借款的賬面價值。

〔三〕在財務(wù)報告批準對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。

11、企業(yè)應(yīng)當披露與每類套期保值有關(guān)的以下信息：

〔1〕套期關(guān)系的描述。

〔2〕套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值。

〔3〕被套期風險的性質(zhì)。

25、債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時間的，債務(wù)人應(yīng)當將相應(yīng)的金融負債列入債權(quán)人要求收回債權(quán)的最早時間段內(nèi)。

債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。

債務(wù)人承諾分期支付金融負債的，債權(quán)人應(yīng)當把每期將收取的款項列入相應(yīng)的最早時間段內(nèi)；債務(wù)人應(yīng)當把每期將支付的款項列入相應(yīng)的最早時間段內(nèi)。

債權(quán)人吸收的活期存款以及其他具有活期性質(zhì)的存款，應(yīng)當列入最早的時間段內(nèi)。

27、企業(yè)應(yīng)當披露與敏感性分析有關(guān)的以下信息：

〔1〕資產(chǎn)負債表日所面臨的各類市場風險的敏感性分析。該項披露應(yīng)當反映資產(chǎn)負債表日相關(guān)風險變量發(fā)生合理、可能的變動時，

將對企業(yè)當期損益或所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

〔2〕本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)。該方法和假設(shè)與前一期不同的，應(yīng)當披露發(fā)生改變的原因。

三、新準那么重點、難點說明

３、復合金融工具企業(yè)非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成分的，應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。在拆分時，應(yīng)先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。發(fā)行該非衍生工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。４、交易費用企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用〔不涉及同一控制下企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用〕后，應(yīng)當確認為股本〔或?qū)嵤召Y本〕、股本溢價〔或資本溢價〕等。其中，交易費用是指可直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

〔五〕企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具〔如可轉(zhuǎn)換公司債券等〕既含有負債成份，又含有權(quán)益成份。對這些金融工具，應(yīng)在初始確認時，將相關(guān)負債和權(quán)益進行分拆，先計算確定負債局部的初始入賬金額，再按發(fā)行收入扣除負債局部初始入賬金額的差額確認權(quán)益局部的初始入賬金額。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按各自的相對公允價值進行分攤。

該公司應(yīng)先對負債局部的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，以確定初始入賬金額〔折現(xiàn)率應(yīng)為9％〕，再將債券發(fā)行收入與負債局部的公允價值之間的差額分配到權(quán)益局部。

負債局部的初始入賬金額

=2,120,000×(1+9%)-3+120,000×(1+9%)-1+120,000×(1+9%)-2=1848122元

權(quán)益局部的初始入賬金額

=2000000-1848122=151878元

企業(yè)結(jié)算特定資產(chǎn)和負債的方案可能會受到其正常經(jīng)營業(yè)務(wù)、金融市場的要求和其他情況的影響，從而限制了按凈額結(jié)算或同時結(jié)算的能力。當企業(yè)具有抵消權(quán)但不打算按凈額結(jié)算或同時變現(xiàn)資產(chǎn)和結(jié)算負債時，應(yīng)根據(jù)本號準那么的要求披露這種權(quán)利對企業(yè)信用風險的影響。

〔八〕金融工具披露

①資產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。信用風險，是指金融工具一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風險。

②該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。期限予以劃分這個期限指從報告日起到合約的再定價日或到期日，以兩者孰短來確定，如，可以分為上述類：1個月以內(nèi)〔含1個月，下同〕、1個月至3個月以內(nèi)、3個月至1年以內(nèi)等。②實際利率或市場利率。市場利率的變動對某些金融工具的未來現(xiàn)金流量和另一些衍生金融工具的凈市場價值都會產(chǎn)生直接影響。對固定利率金融工具來說，可能會產(chǎn)生利率變化上的價格風險；而對于根據(jù)市場利率變化的浮動利率衍生金融工具來說，那么可能產(chǎn)生利率變化上的現(xiàn)金流量風險。B.數(shù)量信息。a.資產(chǎn)負債表日風險敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時，應(yīng)當以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為根底。b.按照本準那么第35-45條規(guī)定提供信息。c.資產(chǎn)負債表日風險集中信息。風險集中信息應(yīng)當包括管理層如何確定風險集中點的說明、確定各風險集中點的參考因素及相關(guān)風險敞口金額。假設(shè)不能代表本期風險敞口情況的，應(yīng)進一步提供相關(guān)信息。信用風險集中度的披露需要依據(jù)管理人員的判斷。管理人員在考察了債務(wù)人的經(jīng)濟條件和經(jīng)營狀況后，對他們履行義務(wù)的能力進行分類。信用風險集中度的披露包括對每一類集中度的債務(wù)人特征進行描述且披露最大信用風險。信用風險集中可能源于單個債務(wù)人的風險，也可能源于具有類似特征以致其履行義務(wù)的能力預(yù)期受到經(jīng)濟或其他條件變動的類似影響的債務(wù)人群體的風險。①所持有擔保物的公允價值。②企業(yè)已將收到的擔保物出售或再作為擔保物的，應(yīng)當披露該擔保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔了將擔保物退回的義務(wù)。