會計制度設(shè)計第七章至第八章知識點任務(wù)完成情況

第七章所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計知識點1：實收資本【資料】審計人員在審查某新辦企業(yè)時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銀行存款"賬上余額100萬元，實際生產(chǎn)經(jīng)營中卻現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，懷疑投資人以現(xiàn)金投入的資本未實際到位。于是,調(diào)閱了“實收資本”下的明細(xì)科目，其中“實收資本—甲公司”明細(xì)賬上注明投入現(xiàn)金75萬元，向會計人員索要憑證—銀行存款回單,會計人員無法出示。與銀行聯(lián)系，銀行告知并未收到一筆甲公司匯入該企業(yè)的75萬元款項；再與甲公司聯(lián)系，甲公司承認(rèn)并未將款項匯出.事實是，該企業(yè)已經(jīng)運行（營業(yè)執(zhí)照已簽發(fā)）6個月，而投資者仍未將認(rèn)繳的份額繳足,致使生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)困難，而且該企業(yè)會計人員核算不合規(guī)范，隨便記賬.要求：按照企業(yè)會計制度的規(guī)定及企業(yè)注冊資本管理制度分析該新辦企業(yè)存在的問題，并說明違反了國家的哪些財經(jīng)制度。知識點2：資本公積案例：2010年初,甲公司向乙公司購進一批材料，應(yīng)付購貨款為10萬元,合同約定3個月內(nèi)結(jié)清款項。3個月后，甲公司因財務(wù)困難而無法支付貨款，便與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組.雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司同意將10萬元購貨款轉(zhuǎn)為對甲公司的股份，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為500萬元，凈資產(chǎn)的公允價值為760萬元,甲公司用于抵債的股權(quán)占其注冊資本的1%，年末債務(wù)重組各相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢（乙公司已對該項應(yīng)收賬款計提了0。5萬元的壞賬準(zhǔn)備）。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款—-乙公司100000貸：實收資本50000資本公積——資本溢價50000要求：試分析甲公司這樣的賬務(wù)處理有何不妥之處？答:甲公司對與乙公司債務(wù)重組會計處理中存在錯誤，該公司應(yīng)同時調(diào)增2.4萬元計稅所得額的處理。該憑證僅在摘要欄中簡單記載了“債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)”五個字，沒有說明具體情況。在上述會計處理分錄中，應(yīng)付賬款為甲公司所欠的10萬元貨款，實收資本5萬元為甲公司抵債股權(quán)占其注冊資本500萬元1％的份額，資本公積5萬元為重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值10萬元與甲公司所轉(zhuǎn)1％股權(quán)（注冊資本)5萬元之間的差額。關(guān)鍵問題是對甲公司抵債股權(quán)占甲公司注冊資本1％的理解問題。乙公司的股權(quán)占甲公司注冊資本的1%，實際上有兩層含義：一是表明甲公司500萬元注冊資本中的1％計5萬元為乙公司投入的股本，即乙公司對甲公司可以履行股東權(quán)利的份額也為1％;二是表明乙公司對甲公司的所有者權(quán)益享有1%的份額，由于甲公司凈資產(chǎn)為760萬元，所以,甲公司凈資產(chǎn)中有7。6萬元系甲公司擁有.從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點：一是乙公司以放棄10萬元債權(quán)為代價，僅換取了對甲公司1%的股權(quán)(5萬元的股本）及總共7.6萬元的凈資產(chǎn)；二是在此債務(wù)重組中，乙公司放棄（損失）了2。4萬元債權(quán),而甲公司收益了2.4萬元。根據(jù)以上分析，對于甲公司而言，其對乙公司的實收資本應(yīng)計為5萬元，因重組而由乙公司享有的7.6萬元凈資產(chǎn)超過實收資本部分的2。6萬元，應(yīng)作為資本溢價,重組差額2.4萬元作為資本重組利得；對于乙公司而言，其對甲公司擁有的投資額應(yīng)為7。6萬元，損失為2。4萬元，但由于已預(yù)提0。5萬元壞賬準(zhǔn)備，對當(dāng)期損益的影響僅是1。9萬元。因此甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借:應(yīng)付賬款——乙公司10萬元貸:實收資本5萬元資本公積-—資本溢價2.6萬元營業(yè)外收入-—資本重組利得2.4萬元至此，表明甲公司對與乙公司債務(wù)重組會計處理中存在錯誤，其應(yīng)調(diào)增2.4萬元計稅所得額.知識點3：盈余公積案例：在對A股份有限公司上年度所有者權(quán)益有關(guān)項目進行檢查時，發(fā)現(xiàn)：（1）“盈余公積——法定盈余公積”賬戶的貸方發(fā)生額較按規(guī)定比例應(yīng)計提的金額超出43000元。經(jīng)調(diào)閱其記賬憑證及所附銀行收賬通知單,發(fā)現(xiàn)是一筆因?qū)Ψ轿绰男泻贤杖〉?3000元罰款。（2)將“盈余公積——法定盈余公積”賬戶余額100萬元全部轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增后的股本總額為300萬元,其會計處理如下:借記賬戶“盈余公積—-法定盈余公積”100萬元,貸記賬戶“股本”100萬元.要求：試分析A公司上述賬務(wù)處理的不足并進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。答：(1）上述賬務(wù)處理不僅違反了會計制度而且也逃避了所得稅的繳納。因此應(yīng)進行下列賬務(wù)調(diào)整并及時補交稅金：借：盈余公積-—法定盈余公積43000貸：以前年度損益調(diào)整43000同時應(yīng)補交所得稅(稅率為25％）借：以前年度損益調(diào)整10750貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅107502:根據(jù)《公司法》的規(guī)定:“用法定盈余公積轉(zhuǎn)增股本后，法定盈余公積留存額不得低于注冊資本的25％”.顯然A公司的上述處理是違反《公司法》規(guī)定的。因此應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整并作如下會計分錄：借：股本600000貸：盈余公積——法定盈余公積600000知識點4：未分配利潤案例：M有限責(zé)任公司是由法人甲方和乙方與丙方兩位自然人于2013年底共同出資設(shè)立的公司，注冊資本和實收資本都是50萬元.通過兩年經(jīng)營取得了一定經(jīng)濟效益，但未進行過股利分配。2015年12月M公司提出增加注冊資本及實收資本50萬元，該公司已經(jīng)召開股東會議,全體股東同意以未分配利潤辦理增資驗資手續(xù)，并有股東會議的書面決議，即：以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本和實收資本50萬元,各股東按原投資比例轉(zhuǎn)增，其中甲方轉(zhuǎn)增資本20萬元，轉(zhuǎn)增后仍占注冊資本的40％；乙轉(zhuǎn)增資本15萬元,轉(zhuǎn)增后仍占注冊資本的30％；丙方轉(zhuǎn)增資本15萬元，轉(zhuǎn)增后仍占注冊資本的30％.轉(zhuǎn)增資本的基準(zhǔn)日期為2015年12月1日，該基準(zhǔn)日M公司實收資本50萬元，盈余公積6萬元，未分配利潤54萬元，所有者權(quán)益合計110萬元。M公司正委托某會計師事務(wù)所進行增資驗資。以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的優(yōu)點在于不需要股東再拿出貨幣資金出資，股東可以將屬于自身應(yīng)得的利潤經(jīng)過法定手續(xù)認(rèn)可后，辦理增加注冊資本與實收資本的驗資手續(xù)。這在自然人股東看來是較為簡便的一種轉(zhuǎn)增資本的方式。要求：試分析M公司進行的以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本在手續(xù)上存在的不足。答：未分配利潤可以直接轉(zhuǎn)增實收資本.而且只要出具董事會決議,可直接至工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù)，無須通過驗資程序。未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的前提條件是企業(yè)應(yīng)當(dāng)將未分配利潤先行分配給股東，自然人股東在依法繳納個人所得稅以后,再按照有關(guān)規(guī)定以貨幣資金投資企業(yè)。未分配利潤是投資者的收益，將未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的行為實質(zhì)上是投資收益分配的一種轉(zhuǎn)變形式.自然人股東獲得收益在依法繳納個人所得稅以后才可以按照有關(guān)規(guī)定再投資企業(yè)，這樣做，既符合《公司法》關(guān)于貨幣資金出資的規(guī)定，也符合投資收益分配的原則，還可以避免自然人股東偷逃個人所得稅。知識點5：會計政策變更與前期差錯更正會計制度設(shè)計請歸納總結(jié)會計政策變更與前期差錯更正的會計制度設(shè)計的要點。答：會計政策變更與前期差錯更正的會計處理必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》,尤其是在相關(guān)會計信息披露方面要做到如下要求:1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者會計制度要求變更會計政策的，披露公告應(yīng)包含的內(nèi)容，:①會計政策變更情況概述，包括變更日期、原因、變更前會計政策、變更后會計政策等;②會計政策變更對公司的影響,包括會計政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍，變更會計政策對財務(wù)報表所有者權(quán)益、凈利潤的影響等；③董事會審議會計政策變更情況；④獨立董事意見與監(jiān)事會意見;⑤相關(guān)監(jiān)管部門認(rèn)為需要說明的其他事項。2。企業(yè)自主變更會計政策，應(yīng)在經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)后的一定期間內(nèi)向直接的上級監(jiān)管機構(gòu)提交董事會決議并履行信息披露義務(wù)。董事會決議及相關(guān)公告至少包括：①會計政策變更等情況概述，包括變更日期、原因、變更前會計政策、變更后會計政策等；②會計政策變更等對公司的影響，包括會計政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍，變更會計政策對財務(wù)報表所有者權(quán)益、凈利潤的影響等；③董事會關(guān)于會計政策變更合理性的說明；④獨立董事意見、監(jiān)事會意見；⑤相關(guān)監(jiān)管部門認(rèn)為需要說明的其他資料。如果企業(yè)自主變更會計政策需要股東大會審批的,則還應(yīng)包括會計師事務(wù)所出具的專項審計報告與關(guān)于股東大會審議的安排。3。企業(yè)對出現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)以重大事項臨時報告的方式及時披露更正后財務(wù)信息，至少包括：①董事會和管理層對更正事項性質(zhì)及原因的說明;②更正事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響及更正后財務(wù)指標(biāo)。更正后財務(wù)信息的格式應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)信息披露規(guī)范。③更正后經(jīng)審計的年度財務(wù)報表及涉及更正事項的相關(guān)財務(wù)報表附注以及出具審計報告的會計師事務(wù)所名稱;④如果更正后年度財務(wù)報告被出具了無保留意見加強調(diào)事項段、保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告，則應(yīng)當(dāng)同時披露審計意見全文。⑤如果公司對最近一期年度財務(wù)報告進行更正,但不能及時披露更正后經(jīng)審計的年度財務(wù)報表及相關(guān)附注，公司應(yīng)就此更正事項及時刊登“提示性公告”，并應(yīng)當(dāng)在該臨時公告公布之日起的規(guī)定期間內(nèi)披露經(jīng)審計的更正后年度報告。⑤更正后未經(jīng)審計的中期財務(wù)報表及涉及更正事項的相關(guān)財務(wù)報表附注。第八章收入與費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計知識點1:收入與費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述某服裝批發(fā)企業(yè)根據(jù)客戶要求定期向商場、超市及個體戶成批銷售各類服裝，由于缺乏必要的內(nèi)部控制制度,銷貨收入增長緩慢，而且出現(xiàn)大量的壞賬，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力不斷下降。為了徹底改變這一不利企業(yè)長期發(fā)展的狀況，公司決定對收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進行設(shè)計。你認(rèn)為應(yīng)該從哪些方面對該企業(yè)進行收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計。答：該企業(yè)應(yīng)從以下方面進行會計制度設(shè)計：(1)將涉及企業(yè)收入的銷售、信用管理、發(fā)貨、會計等部門的相應(yīng)崗位進行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，有助于防止各種有意或無意的錯誤發(fā)生.（2）正確的授權(quán)審批。在銷貨發(fā)生之前，賒銷數(shù)額應(yīng)得到正確審批；沒有經(jīng)過審批的銷售，不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。（3）充分的憑證和完備的記錄手續(xù).(4)銷貨憑證必須預(yù)先進行編號。（5）按月寄出對賬單。（6)設(shè)置必要的內(nèi)部核查程序?qū)︿N貨業(yè)務(wù)的處理和記錄進行核查。知識點2：收入業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計珠江公司是珠江集團下屬的子公司，主營業(yè)務(wù)是制造、銷售力能空調(diào)機。集團公司對珠江公司派出了檢查組進行財務(wù)檢查，檢查組對珠江公司的商品銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行了專題調(diào)查,抽查了有關(guān)憑證、賬簿等會計資料.其中,檢查組對“發(fā)貨單”進行調(diào)查的有關(guān)情況：（1)檢查組對倉庫留存的發(fā)貨單第2聯(lián)“倉庫發(fā)貨聯(lián)”進行了檢查，并與倉庫根據(jù)第2聯(lián)登記的商品保管明細(xì)賬的發(fā)貨數(shù)量進行了核對,證實賬單核對相符。將倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門統(tǒng)計的銷售數(shù)量核對時,發(fā)現(xiàn)二者存在誤差；會計部門根據(jù)會計核算使用的發(fā)貨單第3聯(lián)計算的銷售數(shù)量與倉庫計算的數(shù)量相同.倉庫保管員聲稱,每筆發(fā)貨均以銷售部門事先開具的發(fā)貨單為依據(jù)。但檢查組發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)存在疑問，這兩筆業(yè)務(wù)在商品保管明細(xì)賬登記的發(fā)貨日期比發(fā)貨單的開出日期早了兩天。（2）檢查組發(fā)現(xiàn)只有會計部門與倉庫堅持進行“發(fā)貨單”第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對工作。檢查組將銷售部門開出發(fā)貨單時留存的第1聯(lián)“存根”與第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”進行了核對，發(fā)貨單第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”是公司大門口的保安在貨物放行時收到并保存的。檢查發(fā)現(xiàn)：有兩張“貨物放行聯(lián)”沒有編號，與第1聯(lián)“存根”核對時沒有發(fā)現(xiàn)與之對應(yīng)的“存根"，檢查組認(rèn)為可能存在重大問題，并將此事做了記錄.有7張用汽車提貨的“貨物放行聯(lián)”上，保安沒有按公司規(guī)定登記車牌號碼；有一張“貨物放行聯(lián)"上沒有加蓋銷售部門的印章（已與“存根"核對無誤），按規(guī)定在這種情況下，保安不應(yīng)放行。發(fā)貨單第4、5聯(lián)分別交運輸部門和客戶，檢查組沒有對其進行核對。要求：（1）指出珠江公司與“發(fā)貨單”有關(guān)的內(nèi)部控制制度在授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部核查程序、憑證記錄及其預(yù)先編號等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；（2)根據(jù)上述資料，說明“發(fā)貨單"的憑證流轉(zhuǎn)程序,各聯(lián)式的用途及其相互核對關(guān)系。（3）為使公司的內(nèi)部控制制度得到有效地執(zhí)行，應(yīng)對哪些人員進行哪些方面的教育。答：1.在授權(quán)批準(zhǔn)控制方面，從倉庫的記錄來看，客觀上存在倉庫沒有經(jīng)過銷售部門事先批準(zhǔn)擅自發(fā)貨的情況；這種錯誤做法可能會導(dǎo)致公司資產(chǎn)方面的損失。在內(nèi)部核查程序上，除會計部門與倉庫堅持進行第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對外，其他的核對沒有進行，倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門的銷售數(shù)量明顯缺乏核對；第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)"沒有定期與第1聯(lián)和第2聯(lián)進行核對;保安對不合規(guī)定的發(fā)出貨物（未蓋章的）放行,沒有履行核查的職責(zé);沒有編號的發(fā)貨單說明沒有對開具的發(fā)貨單進行審核的制度。沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部核查程序，某些崗位的工作人員就可能利用管理上的漏洞進行違法、違紀(jì)活動,就會損害公司資產(chǎn)的安全性.在憑證記錄及其預(yù)先編號上存在問題，沒有對第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”蓋章的情況反映出發(fā)貨單記錄不完整；保安沒有按規(guī)定登記車牌號碼,也屬于記錄不完整,這樣就沒有留下日后核對的線索;沒有預(yù)先編號的憑證說明，很可能存在銷售人員內(nèi)外勾結(jié)，盜賣商品的嚴(yán)重事件。2．(1）由銷售部門開出“發(fā)貨單”，一式6聯(lián)，第1聯(lián)“存根”由銷售部門留存?zhèn)洳?，并作為統(tǒng)計銷售量的依據(jù)；第2聯(lián)“發(fā)貨聯(lián)"交倉庫,由倉庫據(jù)以發(fā)貨，并登記商品保管明細(xì)賬；第3聯(lián)交會計部門進行會計核算，據(jù)以登記有關(guān)賬簿；第4聯(lián)交運輸部門作為發(fā)運憑證;第5聯(lián)交客戶;第6聯(lián)交門衛(wèi),據(jù)以對貨物放行.（2）應(yīng)建立發(fā)貨單的相互核對制度，進行定期核對。包括:第1聯(lián)與第2、3、6聯(lián)的核對；第2聯(lián)與第3、6聯(lián)的核對。3．從上述資料可以看出，公司的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中，倉庫保管員、開具發(fā)貨單的銷售業(yè)務(wù)員、保安沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。應(yīng)要求倉庫保管員嚴(yán)格按經(jīng)過批準(zhǔn)的發(fā)貨單發(fā)貨，開具發(fā)貨單的銷售業(yè)務(wù)員必須對發(fā)貨單進行編號，各項內(nèi)容的記錄應(yīng)全面、完整，保安應(yīng)根據(jù)合格的“貨物放行聯(lián)”放行，并登記車輛號牌.銷售部門經(jīng)理應(yīng)在部門內(nèi)部建立對開具的發(fā)貨單進行審核的制度.知識點3:營業(yè)成本業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計下述是一些關(guān)于成本費用的論述:（1)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“原材料"賬戶.（2）企業(yè)將福利部門人員工資，直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶與貸記“應(yīng)付職工薪酬"賬戶。（3）企業(yè)可以將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門提供的水、電、汽、加工修理等輔助生產(chǎn)費用由基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門承擔(dān)。(4)企業(yè)將向外投資的材料物資的減少,直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶與貸記“原材料”賬戶。（5)企業(yè)將每月預(yù)提的6萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本，實際支出時再次計入生產(chǎn)成本。要求:試分析上述做法的正確性并給出相應(yīng)的理由.答：（1)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接反應(yīng)為借記“生產(chǎn)成本"賬戶，貸記“原材料”賬戶。這種做法是錯誤的。領(lǐng)用工程物資時:借:在建工程，貸:工程物資，領(lǐng)用本企業(yè)原材料時:借：在建工程,貸：原材料，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出）。（2)企業(yè)將福利部門人員工資,直接反映為借記“生產(chǎn)成本”賬戶與貸記“應(yīng)付職工薪酬"賬戶。這種做法是錯誤的.應(yīng)為:借：管理費用—-福利費貸：應(yīng)付職工薪酬—-福利費(3）企業(yè)可以將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門提供的水、電、汽、加工修理等輔助生產(chǎn)費用由基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門承擔(dān)。這種做法是錯誤的。按規(guī)定應(yīng)在“應(yīng)付福利費”賬戶內(nèi)支出。（4）企業(yè)將向外投資的材料物資的減少，直接反應(yīng)為借記“生產(chǎn)成本”賬戶與貸記“原材料”賬戶。這種做法是錯誤的.應(yīng)為借記“對外投資"賬戶與貸記“原材料”賬戶。（5）企業(yè)將每月預(yù)提的6萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本，實際支出時再次計入生產(chǎn)成本。這種做法是錯誤的。實際支出時應(yīng)借記“預(yù)提費用”.知識點4:期間費用業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計某制造企業(yè)下設(shè)三個加工工廠和六個職能科室，六個職能科室分別為經(jīng)理辦公室、人力資源部、財務(wù)部、技術(shù)開發(fā)部、銷售部和儲運部。盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長,但由于企業(yè)管理費用的增長速度過快，使得企業(yè)的利潤仍然停留在兩年前的水平.這種情況迫使企業(yè)總經(jīng)理決心改變管理費用的控制方法。請你為該企業(yè)設(shè)計出一種較為可行的管理費用控制方法。答：該企業(yè)管理費用會計制度設(shè)計應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M用預(yù)算控制制度.首先要分析每一種預(yù)算制度的優(yōu)缺點，然后根據(jù)企業(yè)實際情況進行取舍。費用預(yù)算控制制度主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算，針對案例中的實際情況可以選擇零基預(yù)算控制制度。零基預(yù)算不以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ),而是如同新創(chuàng)辦一個機構(gòu)一樣,一切以零為起點，對每個費用項目開支的大小及必要性進行認(rèn)真分析、權(quán)衡，判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實際可能，在預(yù)算中對各個目進行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費用開支。其基本做法是：首先劃分基層預(yù)算單位；其次對基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動計劃的目的性以及需要開支的費用逐項進行考核；再次由基層預(yù)算單位對本身的業(yè)務(wù)活動作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案”，然后，對每項業(yè)務(wù)活動計劃進行“費用-效益分析”，權(quán)衡得失,排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級；最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實際可能，判定納入預(yù)算的費用項目可以達(dá)到幾級，并將納入預(yù)算中的費用項目進行加工、匯總，形成綜合性的費用預(yù)算.（2)對相應(yīng)的管理費用實行限額報銷法.限額報銷法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員可能開支的費用擬訂一個最高限額。這種方法最大的優(yōu)點是使業(yè)務(wù)主管能夠精確地預(yù)測其直接推銷費用,而且也可以防止業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員過度的浪費。限額報銷法又分為逐項限制法和總額限制法兩種。逐項限制法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所可能開支的費用，逐項制定一個最高限額。如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員出差時，住宿費每晚不超過50元，每天生活補貼不超過20元等等?？傤~限制法是規(guī)定在一定期間內(nèi)(如每日、每周或每月）業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所報銷的費用總額，不得超過某一限額。至于各項費用的額度則不予以硬性規(guī)定,使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員有適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。例如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員每周費用不得超過2000元等等。限額報銷法最大的問題是限額的制定問題，限額訂得太低，業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員缺乏積極性，工作效率也會下降.再加上有些新拓展的業(yè)務(wù)很難制定一個適當(dāng)?shù)馁M用限額，即使制定出來也不合實際，無法執(zhí)行。（3）根據(jù)費用開支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任,建立必要的管理費用開支審批制度.費用審批制度是費用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié).根據(jù)費用開支的權(quán)責(zé)歸屬和管理責(zé)任,企業(yè)必須建立與之相匹配的費用開支審批制度。如報銷審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好的報銷單據(jù),先由主管會計對單據(jù)作全面審核，同時按出差天數(shù)填上出差補貼,然后由部門經(jīng)理簽認(rèn)，報有關(guān)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),財務(wù)經(jīng)理審核后，才能報銷.如一些特別規(guī)定:出差乘坐飛機需要部門經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù)3個月虧損部門的人員出差,一律不準(zhǔn)乘坐飛機.公司董事會成員因工作需要住宿費超過200元標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后可以報銷等。（4）定期編制管理費用分析表，通過比較計劃數(shù)和實際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因,將其作為獎懲依據(jù),便于改進工作。知識點5：資產(chǎn)減值損失業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計三九醫(yī)藥2003年報:“截至2003年12月31日三九醫(yī)藥控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用公司資金余額為28.52億元，其中控股股東三九藥業(yè)占用公司資金余額為20.43億元，最終控股股東三九集團占用公司資金余額為2。49億元,其他關(guān)聯(lián)方占用公司資金余額為5。61億元;另外，公司對外擔(dān)保余額為11.43億元以及美元388萬元”.三九醫(yī)藥沒有對股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金計提壞賬準(zhǔn)備，認(rèn)為三九集團、三九藥業(yè)通過處置部分股權(quán)、轉(zhuǎn)讓三九發(fā)展股份及“999”系列商標(biāo)等資產(chǎn)方式償還欠款，股東欠款完全可以回收，不需要計提壞賬準(zhǔn)備。要求：試分析三九醫(yī)藥上述說法是否有值得商榷之處？為什么？答：三九醫(yī)藥應(yīng)就對股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營所處經(jīng)濟、技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處市場當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，這時企業(yè)的資產(chǎn)就已有了減值損失。因為三九醫(yī)藥股東及關(guān)聯(lián)方占用的資金，第一，它侵犯了上市公司的法人財產(chǎn),嚴(yán)重侵害了中小股東的權(quán)益，違反了相關(guān)法律.我國《公司法》明文規(guī)定,“公司享有由股東投資形成的全部法人財產(chǎn)權(quán)”，“董事、經(jīng)理不得挪用公司資金或者將公司資金借貸給他人,公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利."_blank”上市公司的資產(chǎn)，是全體股東按HYPERLINK”/item/％E8％82％A1%E4%BB%BD”\t”_blank”股份享有的法人財產(chǎn)，而不是某HYPERLINK”https：///item/％E5%A4％A7％E8％82％A1％E4％B8%9C"大股東一家或一人的財產(chǎn)。大股東及其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金,直接侵犯了公司的法人財產(chǎn)權(quán)，侵害了中小股東的財產(chǎn)權(quán)，違反了《公司法》的相關(guān)規(guī)定。其次，它影響\t”_blank"上市公司的正常經(jīng)營，導(dǎo)致上市公司贏利能力不斷下降甚至退市。按照相關(guān)會計制度的規(guī)定,\t"_blank”上市公司每年都必須對“其他應(yīng)收款"計提壞賬準(zhǔn)備，并作為一種費用支出計入“管理費用”項下，直接沖減“\t”_blank”營業(yè)利潤”。大股東及其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司的資金數(shù)額越大、時間越長，則計提的壞賬準(zhǔn)備金額也越大，沖減利潤的金額也就越大。第三，它加劇了\t”_blank”上市公司的隱含風(fēng)險，使投資者面臨巨大的\t”_blank"投資風(fēng)險。一年期以內(nèi)的_blank"應(yīng)收賬款占HYPERLINK”/item/%E4%B8％BB%E8%90％A5％E4%B8％9A％E5%8A%A1％E6%94%B6%E5％85%A5"\t”_blank"主營業(yè)務(wù)收入比例過高的HYPERLINK”https：///item/%E4％B8％8A%E5％B8%82"上市公司也面臨較大風(fēng)險。一般來講，一年期HYPERLINK”/item/%E5％BA％94％E6%94%B6％E8%B4%A6％E6%AC%BE"\t”_blank"應(yīng)收賬款占當(dāng)年\t"_blank”營業(yè)收入比例過高，不外乎兩種情況：行業(yè)或公司的銷售習(xí)慣，如某些設(shè)備制造業(yè)的銷售回款期通常要一年左右；不正常的關(guān)聯(lián)銷售或虛假銷售。如果回收不力,短期應(yīng)收款可能變成中長期應(yīng)收款甚至壞賬。這也使得HYPERLINK”/item/％E4%B8%8A％E5％B8％82"\t”_blank"上市公司面臨潛在的風(fēng)險。\t"_blank”應(yīng)收賬款是反映HYPERLINK”/item/％E4％B8％8A％E5％B8％82”上市公司經(jīng)營管理能力和贏利真實狀態(tài)的重要指標(biāo)。HYPERLINK”https：///item/%E5%9B%BD%E9％99％85％E4%BC%9A％E8％AE%A1%E5%87％86％E5％88％99”\t”_blank"國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)一般對三年期以上的HYPERLINK”/item/%E5%BA％94%E6％94%B6%E8%B4％A6%E6%AC%BE"應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例是100%。而我國會計準(zhǔn)則對計提比例沒有強制性的規(guī)定，使得在當(dāng)前我國上市公司治理比較薄弱的情況下，很少有公司計提了100％的準(zhǔn)備。這就使HYPERLINK”/item/％E4%B8%8A％E5%B8％82"\t”_blank"上市公司的賬面贏利與實際納入囊中的贏利存在較大的差異。特別是當(dāng)HYPERLINK”https：///item/%E5%BA%94％E6%94％B6%E8％B4％A6％E6％AC%BE”\t”_blank”應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞帳，且事先計提不足時，賬面盈利的真實性和可靠性下降，公司隱含了\t"_blank”經(jīng)營風(fēng)險。實際上，這一點往往也是投資者關(guān)注不夠的地方，投資者面臨巨大的_blank”投資風(fēng)險.最后，關(guān)聯(lián)方占款對HYPERLINK”/item/％E4％B8％8A％E5%B8％82”\t”_blank"上市公司的實際財務(wù)質(zhì)量的產(chǎn)生嚴(yán)重影響.上市公司的_blank"應(yīng)收賬款與HYPERLINK”/item/%E4%B8%BB％E8％90%A5%E4％B8%9A%E5％8A%A1％E5％88％A9％E6％B6%A6"\t"_blank”主營業(yè)務(wù)利潤具有顯著的相關(guān)性,這在一定程上反映出HYPERLINK”/item/％E5%A4%A7％E8％82％A1%E4%B8％9C”\t”_blank”大股東及其他關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易，特別是HYPERLINK”https：///item/%E4%B8％BB%E8%90%A5％E4%B8%9A％E5%8A％A1"\t”_blank"主營業(yè)務(wù)的往來占用上