稅法課件（項(xiàng)目三 消費(fèi)稅）

1.什么是消費(fèi)稅？我國對(duì)哪些商品征收消費(fèi)稅？生活中哪些商品含有消費(fèi)稅？你負(fù)擔(dān)過消費(fèi)稅嗎？2.某男生在某超市花2元購買了一瓶啤酒，問:該瓶啤酒含有消費(fèi)稅嗎？3.某女生花100元在某超市購買了一瓶15毫升的防曬霜，問：該瓶防曬霜含有消費(fèi)稅嗎？項(xiàng)目三消費(fèi)稅八已納稅額的扣除二

消費(fèi)稅的概念五消費(fèi)稅的稅率三消費(fèi)稅的征稅范圍四

消費(fèi)稅的稅目六消費(fèi)稅的納稅人七消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一

關(guān)于消費(fèi)稅的法律規(guī)范九消費(fèi)稅稅收管理《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》2019年12月3日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》。1.《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》2.《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。分別制訂于上個(gè)世紀(jì)九十年代。一、我國目前關(guān)于消費(fèi)稅的主要法律規(guī)范1.消費(fèi)稅的納稅人2.消費(fèi)稅的征稅范圍3.消費(fèi)稅的征稅依據(jù)4.消費(fèi)稅是一種間接稅。1.消費(fèi)稅的納稅人：境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。二、消費(fèi)稅的概念對(duì)在中國境內(nèi)銷售、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就銷售、委托加工、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額

所征收的一種間接稅。消費(fèi)稅是對(duì)某些消費(fèi)品所征收的一種稅。2.消費(fèi)稅的征稅范圍：是境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.消費(fèi)稅的征稅依據(jù)：消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額。消費(fèi)稅是一種流轉(zhuǎn)稅；4.消費(fèi)稅是一種間接稅。和增值稅一樣，納稅人在繳納稅款后將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)。流轉(zhuǎn)稅，是指以納稅人商品的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量為征稅對(duì)象的一類稅收，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的生產(chǎn)行為。1.生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品（1）實(shí)際生產(chǎn)銷售2.批發(fā)的卷煙3.零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品、

超豪華小汽車。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品1.銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅對(duì)象的再具體化：四、消費(fèi)稅的稅目三、消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)稅消費(fèi)品到底有哪些？（2）視同銷售（3）購買后銷售：工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售及將外購的低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。四、消費(fèi)稅的稅目稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙（3）批發(fā)卷煙

2.雪茄煙3.煙絲56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%加0.005元/支36%30%二、酒

1.白酒2.黃酒3.啤酒

（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒

4.其他酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石（包括寶石坯）5%10%甲類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上（含70元）的卷煙。乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下的卷煙。黃酒：超過12度，否則為其他酒。其他酒：不能超過12度。其他酒超過12度的為黃酒。包括葡萄酒、糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等。白酒包括糧食白酒和薯類白酒高檔化妝品包括：高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品、成套化妝品。高檔：生產(chǎn)銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)10元/毫升/克或15元/片五、消費(fèi)稅的稅率四、消費(fèi)稅的稅目及稅率（續(xù)）稅目稅率五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元≈1.20元/升七、摩托車

1.氣缸容量（排氣量）250毫升的

2.氣缸容量在250毫升以上的3%10%八、小汽車

1.乘用車

：氣缸容量（排氣量）在1.0升以下≈4.0升以上

2.中輕型商用客車3.超豪華小汽車（指零售價(jià)130萬以上的小汽車）1%≈40%5%10%（僅限于零售環(huán)節(jié)）

九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%十三、涂料4%每只在1萬元（含）以上的各類手表。包括高爾夫球、球桿、球包（袋）、球桿的桿頭、桿身和握把無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅免征消費(fèi)稅。1.生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品2.批發(fā)的卷煙5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品3.零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品、

超豪華小汽車。4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品六、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的征稅范圍1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2.批發(fā)：卷煙的單位和個(gè)人3.零售：金銀首飾、鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品、

超豪華小汽車的單位和個(gè)人4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，但受托方為個(gè)人的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

某女生花2260元（含增值稅260元）在某商店購買了一條金項(xiàng)鏈，問:該條金項(xiàng)鏈含有多少消費(fèi)稅？依據(jù)《消費(fèi)稅稅目及稅率表》，消費(fèi)稅共有從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)稅方式。計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率計(jì)算稅額：2260÷（1+13%）×5%=100（元）不包括增值稅。

某女生花2260元（含增值稅260元）在某商店購買了一條金項(xiàng)鏈，問:該條金項(xiàng)鏈含有多少消費(fèi)稅？已知金項(xiàng)鏈適用的消費(fèi)稅率為5%。問題：2260元計(jì)稅價(jià)格中是否包含應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅額？答案：計(jì)稅價(jià)格中包含納稅額消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率【解析】從價(jià)：4520÷（1+13%）×30%黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%；乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，定額稅率0.003元/支）1.生產(chǎn)銷售甲種煙絲100千克，取得含增值稅銷售收入4520元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率【解析】從價(jià)：8475÷（1+13%）×36%=2700（元）從量：150×200×0.003=90（元）復(fù)合：以上兩者相加：2700+90=2790（元）黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，定額稅率0.003元/支）2.生產(chǎn)銷售A卷煙150條(乙類，200支/條)，取得含增值稅銷售收入8475元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率【解析】從價(jià)：200×40×30%黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%；乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，定額稅率0.003元/支）3.將甲種煙絲200千克無償贈(zèng)送給某關(guān)系單位，已知該種煙絲的對(duì)外售價(jià)為40元/千克（不含增值稅）。計(jì)算卷煙廠應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅額。計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，定額稅率0.003元/支）4.將A卷煙100條用于償還某企業(yè)所欠的煙葉費(fèi)。該卷煙最高不含稅售價(jià)為60元/條，最低不含稅售價(jià)40元/條，正常不含稅售價(jià)50元/條。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。從價(jià)：100×60×36%從量：100×200×0.003復(fù)合：100×60×36%+100×200×0.003【解析】用于交換、投資入股、償還債務(wù)（共三種情況）的：按照同類消費(fèi)品最高售價(jià)（移送環(huán)節(jié)征收）。計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（煙絲的比例稅率30%）5.開發(fā)新品種煙絲50千克，沒有對(duì)外銷售，以300元/千克不含稅價(jià)格銷售給某關(guān)聯(lián)企業(yè)。該煙絲成本為400元，利潤率為5%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額：50×400×（1+5%）÷（1-30%）×30%【解析】用于提供樣品、福利、廣告、饋送、贊助、勞務(wù)、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、協(xié)作單位（視同銷售）的：按照同類產(chǎn)品價(jià)格，沒有同類產(chǎn)品價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅=成本×(1+利潤率)+消費(fèi)稅

=成本×(1+利潤率)÷（1-稅率）組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×(1+利潤率)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格-

消費(fèi)稅

=成本×(1+利潤率)組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=成本×(1+利潤率)組成計(jì)稅價(jià)格×(1-稅率)

=成本×(1+利潤率)組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×(1+利潤率)÷(1-稅率)計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，定額稅率0.003元/支）6.向自設(shè)的甲門市部（獨(dú)立門市部）和非獨(dú)立乙門市部（非獨(dú)立門市部）各銷售A卷煙1000條，分別取得不含稅收入4萬元和2萬元，甲乙門市部對(duì)外銷售各取得不含稅收入5萬元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額?！窘馕觥繛榱吮苊馓佣?，通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的：按照門市部的對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)算銷售額。甲門市部：從價(jià)：40000×36%從量：1000×200×0.003復(fù)合：以上兩者相加乙門市部：從價(jià)：50000×36%從量：1000×200×0.003復(fù)合：以上兩者相加計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率7.某商店外購一批類似煙草的植物進(jìn)行切割后以煙絲對(duì)外銷售，取得不含稅銷售收入1萬元；以30元/條的價(jià)格外購某種卷煙100條以200元/條的不含稅價(jià)格對(duì)外銷售，取得不含稅銷售收入20000元。已知煙絲從價(jià)計(jì)稅，稅率為30%。甲類卷煙消費(fèi)稅比例稅率56%，定額稅率0.003元/支。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。卷煙從價(jià)：20000×56%從量：100×200×0.003復(fù)合：20000×56%+100×200×0.003煙絲：10000×30%【解析】非工業(yè)企業(yè)外購非應(yīng)稅消費(fèi)品以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，以及外購低稅率產(chǎn)品以高稅率對(duì)外銷售的，視為應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)行為。計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率8.某煙草專賣機(jī)構(gòu)向某煙草批發(fā)公司批發(fā)A卷煙1萬條，取得不含增值稅銷售收入40萬元；向某煙草零售企業(yè)批發(fā)A卷煙2萬條，取得不含增值稅銷售收入80萬元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。（批發(fā)環(huán)節(jié)稅率11%加0.005元/支）向某煙草批發(fā)公司批發(fā)A卷煙1萬條：不征稅向某煙草零售企業(yè)批發(fā)A卷煙2萬條從價(jià)：800000×11%從量：20000×200×0.005復(fù)合：800000×11%+20000×200×0.005【解析】卷煙批發(fā)：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費(fèi)稅。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給其他批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅?！窘馕觥课屑庸び墒芡蟹酱沾U。按照受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)稅。沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格。委托加工的數(shù)量為收回的數(shù)量。計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，定額稅率0.003元/支）9.委托某卷煙廠加工A、B兩種卷煙各1000條，兩種卷煙耗用原料均為不含稅價(jià)款1.2萬元，加工費(fèi)均為0.8萬元（不含稅）。黃金卷煙廠A、B兩種卷煙的每條不含稅售價(jià)分別為50元和48元，甲卷煙廠A卷煙的不含稅售價(jià)為45元/條，未銷售過B卷煙。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。A卷煙從價(jià)：1000×45×36%從量：1000×200×0.003復(fù)合：以上兩者相加B卷煙從價(jià)：[（12000+8000）÷（1-36%）+（1000×200×0.003）÷（1-36%）]×36%從量：100×200×0.003復(fù)合：以上兩者相加從量部分的不含稅銷售額從價(jià)部分的不含稅銷售額委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格：1.委托加工受委托方?jīng)]有同類消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）【注意：÷（1-消費(fèi)稅稅率)的原因是消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅：商店以1000元不含稅價(jià)格銷售金首飾，稅率為5%，計(jì)算消費(fèi)稅額=1000×5%=50元；即：1000元價(jià)款中有50元為消費(fèi)稅，也就是消費(fèi)稅是1000元計(jì)稅價(jià)格的組成部分，所以說消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。價(jià)外稅：增值稅為價(jià)外稅：商店以1000元不含稅價(jià)格銷售金首飾，因?yàn)橐辉鲋刀?，稅?3%，計(jì)算增值稅款為130元，所以商店實(shí)際銷售價(jià)格為1130元?？梢钥闯?30元稅款不在1000元計(jì)稅價(jià)格之內(nèi)，所以增值稅是價(jià)外稅】2.委托加工復(fù)合計(jì)稅的從價(jià)部分銷售額：按照新規(guī)定,要加上從量部分的銷售額：[（加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）]。所以從價(jià)部分銷售額=（成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）+加工數(shù)量×定額稅率÷（1-消費(fèi)稅稅率）=（成本+加工費(fèi)+加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。3.委托加工復(fù)合計(jì)稅的公式：復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=（成本+加工費(fèi)+加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×稅率+加工數(shù)量×定額稅率計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，定額稅率0.003元/支）10.進(jìn)口煙絲一批，海關(guān)審定完稅價(jià)格10萬元，關(guān)稅稅率40%，消費(fèi)稅稅率30%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅額：[100000+100000×40%）÷（1-30%）×30%【解析】1、從價(jià)計(jì)稅的:應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率黃金卷煙廠2020年1月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，定額稅率0.003元/支）11.進(jìn)口乙類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)條，海關(guān)審定完稅價(jià)格3000元，關(guān)稅稅率40%，消費(fèi)稅稅率36%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。從價(jià)：[3000+3000×40%+100×200×0.003]÷（1-36%）×36%從量：100×200×0.003復(fù)合：以上相加【解析】1、從價(jià)計(jì)稅的:應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）2、從量計(jì)稅的:應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率3、復(fù)合計(jì)稅的:應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）和委托加工組成計(jì)稅價(jià)格一樣，進(jìn)口復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格從價(jià)部分包含從量部分的價(jià)值木地板：1.被委托加工時(shí)由被委托方乙地板廠代收代繳消費(fèi)稅。2.收回之后進(jìn)一步加工，再銷售時(shí)再次按全部價(jià)值繳納消費(fèi)稅

八、已納稅額的扣除【例題】甲實(shí)木地板廠為增值稅一般納稅人，2020年1月，甲實(shí)木地板廠將增值稅專用發(fā)票注明的金額為20萬元的一批原木委托乙實(shí)木地板廠加工成素板（實(shí)木地板的一種）。加工后，乙廠收取加工費(fèi)和輔料費(fèi)不含增值稅價(jià)款1.85萬元。甲實(shí)木地板廠收回素板后，將其中80%繼續(xù)加工成實(shí)木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元。已知實(shí)木地板的成本利潤率5%，消費(fèi)稅率5%，計(jì)算甲廠銷售實(shí)木地板成品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥吭俅谓欢悤r(shí)扣除代收代繳的消費(fèi)稅。重復(fù)征稅(1)甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅委托加工素板組成計(jì)稅價(jià)格：(20+1.85)/(1-5%)=23(萬元)乙實(shí)木地板廠代收代繳的消費(fèi)稅=23×5%=1.15(萬元)(2)甲廠銷售實(shí)木地板成品應(yīng)納消費(fèi)稅=35×5%-1.15×80%=0.83(萬元)。（一）適用情形外購的消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品回收后以更高的價(jià)格銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

（1）煙絲→香煙；（2）高檔化妝品→高檔化妝品；（3）珠寶玉石→貴重首飾、珠寶玉石；（4）鞭炮和焰火→鞭炮和焰火；（5）高爾夫部件→高爾夫球桿；（6）木制一次性筷子→木制一次性筷子；（7）實(shí)木地板→實(shí)木地板；（8）石腦油、潤滑油、燃料油→成品油；（9）汽油、柴油→汽油、柴油。并非所有的外購和委托加工的消費(fèi)品都可以扣除不包括：酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料等6個(gè)稅目注意：用外購的已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的金銀首飾（鑲嵌首飾）不得扣除已納稅款:因?yàn)榻疸y首飾在零售環(huán)節(jié)征收，無法抵扣在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。八、已納稅額的扣除（三）外購消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除外購消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除，采用的是實(shí)耗扣稅法而不是購進(jìn)扣稅法，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品才可以扣除其已納消費(fèi)稅款。按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。由于原材料的采購和使用是連續(xù)的，所以：生產(chǎn)領(lǐng)用量=期初庫存數(shù)量+當(dāng)期外購數(shù)量－期末庫存數(shù)量準(zhǔn)予扣除的稅款=（期初庫存的購貨發(fā)票上注明的銷售額+當(dāng)期購進(jìn)的購貨發(fā)票上注明的銷售額－期末庫存的購貨發(fā)票上注明的銷售額）×外購消費(fèi)品稅率【例題】某玉石加工廠為增值稅一般納稅人，2020年1月生產(chǎn)銷售情形如下:1月1日,庫存外購原料玉石的進(jìn)價(jià)成本為48.6萬元。1月8日,從某石礦購入原料玉石一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為20萬元。1月30日,企業(yè)庫存外購原料玉石的進(jìn)價(jià)成本為49.2萬元。1月向外銷售加工后玉石取得不含稅銷售收入56萬元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。【解析】

玉石加工廠當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款為：1.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款＝（486000+200000-492000）×10％＝19400元2.當(dāng)期銷售應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝560000×10％＝56000元3.當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款：當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款＝當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅款＝56000-19400＝36600元（四）委托加工已納消費(fèi)稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款，按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供原材料成本20萬元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)3萬元，乙企業(yè)按照本企業(yè)同類煙絲價(jià)格3.6萬元代收代繳甲企業(yè)消費(fèi)稅10.8萬元.甲企業(yè)將委托加工收回的煙絲10%按照3.6萬元平價(jià)銷售給職工;25%以12萬元的價(jià)格銷售給丙卷煙廠。計(jì)算該企業(yè)收回?zé)熃z后的上述行為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(上述價(jià)格均不含增值稅;煙絲適用的消費(fèi)稅率為30%)委托加工已納稅款準(zhǔn)予抵扣：1.以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售；2.將消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品?！窘馕觥?.10%按照3.6萬元平價(jià)銷售給職工，沒有超過受托方的計(jì)稅價(jià)格，不需要繳納消費(fèi)稅;2.25%以12萬元的價(jià)格銷售給丙卷煙廠，需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅=12×30%-10.8×25%=0.9(萬元);九、消費(fèi)稅的征收管理

日照海洋漁業(yè)公司為增值稅一般納稅人，對(duì)于下列業(yè)務(wù)，日照海洋漁業(yè)公司應(yīng)當(dāng)在哪里繳納消費(fèi)稅？1.2020年1月，海洋漁業(yè)公司在青島海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物一批；2.2020年2月，在北京市銷售帶魚罐頭一批；3.2020年3月，接受浙江省蕭山市客戶委托，代為加工應(yīng)稅貨物一批。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅情景納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷售賒銷、分期收款方式書面合同約定的收款日期的當(dāng)天書面合同沒有約定或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天預(yù)收貨款方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天托收承付、委托銀行收款方式發(fā)出消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天2.自產(chǎn)自用消費(fèi)品移送使用的當(dāng)天3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人提貨的當(dāng)天4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（二）納稅期限、（三）納稅地點(diǎn)：同增值稅（略）同同同無先開發(fā)票之選項(xiàng)同同計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率1.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年3月銷售自產(chǎn)葡萄酒，取得含增值稅銷售額150174元。已知增值稅征收率為3%；葡萄酒消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額。葡萄酒：從價(jià)計(jì)稅。銷售額：150174÷（1+3%）應(yīng)納稅額：150174÷（1+3%）×10%計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率2.甲公司為增值稅一般納稅人，2020年4月銷售自產(chǎn)柴油4000噸，饋贈(zèng)客戶自產(chǎn)柴油30噸，本廠工程車輛領(lǐng)用自產(chǎn)柴油20噸，已知柴油1噸＝1176升，消費(fèi)稅稅率為1.2元/升，計(jì)算甲公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。成品油：從量計(jì)稅。生產(chǎn)銷售數(shù)量：(30+20)噸×1176升/噸應(yīng)納稅額：(30+20)×1176×1.2計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率3.某酒廠為增值稅一般納稅人，2020年5月該酒廠銷售白酒50噸，取得含增值稅銷售額3390000元，已知增值稅稅率為13%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)當(dāng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。白酒：從價(jià)＋從量復(fù)合計(jì)稅。從價(jià)計(jì)稅：3390000÷（1+13%）×20%從量計(jì)稅：50噸×2000斤×0.5元/斤應(yīng)納稅額：以上兩者相加計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率4.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年6月，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛15820元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。已知：摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。摩托車：從價(jià)計(jì)稅。銷售額：30×15820÷（1+13%）應(yīng)納稅額：30×15820÷（1+13%）×10%計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率5.甲公司為增值稅一般納稅人，2020年7月，甲公司將1輛生產(chǎn)成本5萬元的自產(chǎn)小汽車用于抵償債務(wù)，同型號(hào)小汽車含增值稅平均售價(jià)11.3萬元/輛，含增值稅最高售價(jià)13.56萬元/輛。已知增值稅稅率為13%；消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額。小汽車：從價(jià)計(jì)稅。銷售額：135600÷（1+13%）應(yīng)納稅額：135600÷（1+13%）×5%計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率6.2020年7月，甲酒廠銷售自產(chǎn)紅酒，取得含增值稅價(jià)款45.2萬元，另收取包裝物押金2.26萬元、手續(xù)費(fèi)1.13萬元。已知紅酒增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算甲酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。紅酒：從價(jià)計(jì)稅。銷售額：（452000+22600+11300）÷（1+13%）應(yīng)納稅額：（452000+22600+11300）÷（1+13%）×10%酒類押金計(jì)入銷售額計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率7.甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，2020年8月銷售高檔化妝品套裝400套，每套含增值稅售價(jià)678元，將同款套裝30套用于對(duì)外贊助，已知增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為15%，計(jì)算甲化妝品公司當(dāng)月元旦套裝應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?；瘖y品：從價(jià)計(jì)稅。銷售額：（400+30）×678÷（1+13%）應(yīng)納稅額：（400+30）×678÷（1+13%）×15%計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率8.2020年9月，甲化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于饋贈(zèng)客戶，該批高檔化妝品生產(chǎn)成本為17000元，無同類高檔化妝品銷售價(jià)格，已知消費(fèi)稅稅率為15%；成本利潤率為5%。計(jì)算甲化妝品廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?；瘖y品：從價(jià)計(jì)稅。銷售額：17000×（1+5%）應(yīng)納稅額：17000×（1+5%）×15%計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅稅目大部分黃酒、啤酒、成品油卷煙和白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率=銷售數(shù)量×定額稅率=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率9.某白酒廠春節(jié)前，將新研制的白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。已知該批白酒生產(chǎn)成本