節(jié)能降碳清潔能源公司內部控制

節(jié)能降碳清潔能源公司

內部控制

XXX（集團）有限公司

目錄

一、信息控制......................................................4

二、溝通控制.....................................................13

三、信息的含義與分類.............................................17

四、信息與溝通的作用.............................................19

五、舉報投訴制度.................................................20

六、舉報人保護制度...............................................24

七、控制活動類業(yè)務流程..........................................28

八、控制手段類業(yè)務流程..........................................43

九、運營分析控制.................................................49

十、會計系統(tǒng)控制.................................................55

十一、審計范圍與審計目標........................................58

十二、評價控制缺陷與報告........................................61

十三、內部控制缺陷的認定........................................65

十四、內部控制評價工作底稿與報告.................................66

十五、委托代理理論...............................................68

十六、不完全契約理論............................................70

十七、公司治理與內部控制的融合...................................72

十八、公司治理與內部控制的聯(lián)系...................................76

十九、公司簡介...................................................79

公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù).......................................80

公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)...........................................80

二十、項目基本情況...............................................81

二十一、組織架構分析............................................83

勞動定員一覽表...................................................84

二十二、發(fā)展規(guī)劃分析............................................85

二十三、項目風險分析............................................92

二十四、項目風險對策............................................94

一、信息控制

（一）信息的收集與整理

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十九條規(guī)定：企業(yè)應當對收集的

各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的

有用性。

1、信息收集的含義

信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息。信息的收集是信

息得以利用、傳遞的第一步，也是關鍵的一步。信息收集工作的好壞,

直接關系到信息與溝通的質量。信息可以分為原始信息和加工信息兩

大類，原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獲取的數(shù)據(jù)、概念、知

識、經(jīng)驗及其總結，是未經(jīng)加工的信息；加工信息則是對原始信息經(jīng)

過加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內容的信息。

根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十九條的規(guī)定，企業(yè)可以通

過財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、

辦公網(wǎng)絡等渠道，獲取內部信息；外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)

會組織、社會中介機構、業(yè)務往來單位、市場調查、來信來訪、網(wǎng)絡

媒體以及有關監(jiān)管部門等。

2、信息收集的原則

為了保證信息收集的質量，應堅持以下原則。

(1)準確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實可靠。當然,

這個原則是信息收集工作最基本的要求。為達到這樣的要求，信息收

集者就必須對收集到的信息反復核實、不斷檢驗，力求把誤差減少到

最低限度。

(2)全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。

只有廣泛、全面地收集信息，才能完整地反映管理活動和決策對象發(fā)

展的全貌，為決策的科學性提供保障。當然，實際所收集到的信息不

可能做到絕對的全面完整，因此，如何在不完整、不完備的信息下做

出科學的決策就是一個非常值得探討的問題。

(3)時效性原則。信息的利用價值取決于該信息是否能及時地提

供，即信息的時效性。信息只有及時、迅速地提供給它的使用者才能

有效地發(fā)揮作用。特別是決策對信息的要求是“事前”的消息和情報,

而不是“馬后炮”。所以，只有信息是“事前”的，對決策才是有效

的。

3、信息收集的范圍

信息收集的范圍可從3個角度來劃分。

(1)內容范圍。內容范圍是指根據(jù)信息內容與信息收集目標和需

求相關性特征所確定的范圍，包括本身內容范圍和環(huán)境內容范圍。本

身內容范圍是由事物本身信息相關內容特征組戌的范圍；環(huán)境內容范

圍是由事物周邊、與事物相關的信息的內容特征組成的范圍。

（2）時間范圍。時間范圍是指在信息發(fā)生的時間上，根據(jù)與信息

收集目標和需求具有一定相關性的特征所確定的范圍，這是由信息的

歷史性和時效性所決定的。

（3）地域范圍。地域范圍是指在信息發(fā)生的地點上，根據(jù)與信息

收集目標和需求具有一定相關性的特征所確定的范圍。這是由信息

的地域分布特征和信息收集的相關性要求所決定的。

4、信息收集的方法

（1）調查法。調查法一般分為普查和抽樣調查兩大類。普查是調

查有限總體中每個個體的有關指標值。抽樣調查是按照一定的科學原

理和方法，從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個體進行調查，用所

得到的調查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調查是較常用的調查方法，也是統(tǒng)計

學研究的主要內容。抽樣調查的關鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的

確定等。樣本抽樣方法，又稱抽樣組織的方式，決定樣本集合的選擇

方式，直接影響信息收集的質量。抽樣方法一般分為非隨機抽樣、隨

機抽樣和綜合抽樣。常月的調查方法主要有訪問調查法、問卷調查法、

觀察調查法、實驗調查法、文案調查法等，這里主要介紹訪問調查法

和問卷調查法。

訪問調查法又稱采訪法，是通過訪問信息收集對象，與之直接交

談而獲得有關信息的方法。它又分為座談采訪、會議采訪以及電話采

訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準備，認真選擇調查對象了

解調查對象，收集有關業(yè)務資料和相關的背景資料。其主要優(yōu)點是可

以就問題進行深入的討論，獲得高質量的信息.；缺點是費用高，采訪

對象不可能很多，因此受訪問者要具有代表性。它對采訪者的語言交

際素質要求較高。

問卷調查法是一種包含統(tǒng)計調查和定量分析的信息收集方法。這

種方法主要考慮的問題是：所收集信息的內容范圍和數(shù)量，所選定的

調查對象的代表性和數(shù)量，問卷的精心設計，問卷的回收率控制等。

其具有調查面廣、費用低的特點，但對調查對象無法控制，問卷回收

率一般都不高，回答的質量也較差，受訪者的態(tài)度具有決定性影響。

（2）觀察法。觀察法主要通過開會、深入現(xiàn)場、參加生產(chǎn)和經(jīng)營、

實地采樣等方法進行現(xiàn)場觀察并準確記錄（包括測繪、錄音、錄像、

拍照、筆錄等）調研情況、收集信息。主要包括兩個方面：一是對人

的行為的觀察，二是對客觀事物的觀察。觀察法應用很廣泛，常與詢

問法、實物搜集結合使用，以提高所收集信息的可靠性。

（3）實驗方法。實驗方法能通過實驗過程獲取其他手段難以獲得

的信息或結論。實驗者通過主動控制實驗條件，包括對參與者類型的

恰當限定、對信息產(chǎn)生條件的恰當限定和對信息產(chǎn)生過程的合理設計,

可以獲得在真實狀況下用調查法或觀察法無法獲得的、某些重要的、

能客觀反映事物運動表征的有效信息，還可以在一定程度上直接觀察、

研究某些參量之間的相互關系，有利于對事物本質的研究。

實驗方法也有多種形式，如實驗室實驗、現(xiàn)場實驗、計算機模擬

實驗、計算機網(wǎng)絡環(huán)境下人機結合實驗等?，F(xiàn)代管理科學中新興的管

理實驗、現(xiàn)代經(jīng)濟學中正在形成的實驗經(jīng)濟學中的經(jīng)濟實驗，實質上

就是通過實驗獲取與管理或經(jīng)濟相關的信息。

(4)文獻檢索。文獻檢索就是從浩繁的文獻中檢索出所需的信息

的過程。文獻檢索分為手工檢索和計算機檢索。手工檢索主要是通過

信息服務部門收集和建立的文獻目錄、索引、文摘、參考指南和文獻

綜述等來查找有關的文獻信息。計算機文獻檢索，是文獻檢索的計算

機實現(xiàn)，其特點是檢索速度快、信息量大，是當前收集文獻信息的主

要方法。文獻檢索過程一般包括分析研究課題和制定檢索策略、利用

檢索工具查找文獻線索、根據(jù)文獻出處索取原始文獻三個階段。

文獻根據(jù)加工深度的不同可分為四個級別：零次文獻、一次文獻、

二次文獻和三次文獻，所獲取的相應信息分別是零次信息、一次信息、

二次信息和三次信息。零次文獻是指未經(jīng)出版社發(fā)行的或未進入社會

交流的最原始的文獻，如私人筆記、考察筆記等，內容新穎，但不成

熟，因不公開交流而難以獲得；一次文獻是以作者本人取得的成果為

依據(jù)而創(chuàng)作的論文、報告等經(jīng)公開發(fā)表或出版的各種文獻，如期刊論

文、科技報告等，其特點是內容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價值大,

但數(shù)量龐大而且分散；二次文獻是指報道和查找一次文獻的檢索工具

書刊，如各種目錄、題錄、文摘和索引等。二次文獻是按照特定目的

對一定范圍和學科領域內的一次文獻進行鑒別、篩選、分析、歸納和

加工整理后，使之有序化后出版的。其主要功能是檢索、控制一次文

獻，幫助人們較快地獲取所需的信息，具有匯集性、工具性、綜合性

和交流性等特點：三次文獻是根據(jù)二次文獻提供的線索選用大量的一

次文獻的內容，經(jīng)過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文獻，包

括專題評述、年鑒、百科全書、詞典、導讀與文獻服務目錄、工具書

目錄等。

（5）網(wǎng)絡信息收集。網(wǎng)絡信息是指通過計算機網(wǎng)絡發(fā)布、傳遞和

存儲的各種信息。收集網(wǎng)絡信息的最終目標是給廣大用戶提供網(wǎng)絡信

息資源服務，整個過程經(jīng)過網(wǎng)絡信息搜索、整合、保存和服務四個步

驟，網(wǎng)絡信息搜索是基于網(wǎng)絡信息收集系統(tǒng)自動完成的。網(wǎng)絡信息搜

索系統(tǒng)首先按照用戶指定的信息需求或主題，調用各種搜索引擎進行

網(wǎng)頁搜索和數(shù)據(jù)挖掘，將搜索的信息經(jīng)過濾等處理過程別除無關信息,

從而完成網(wǎng)絡信息資源的“收集”；然后通過計算機自動搜索、重排

等處理過程，剔除重復信息，再根據(jù)不同類別或主題自動進行信息的

分類，從而完成網(wǎng)絡信息的“整合”；分類整合后的網(wǎng)絡信息采用元

數(shù)據(jù)方案進行索引編目，并采用數(shù)據(jù)壓縮及數(shù)據(jù)傳輸技術實現(xiàn)本地化

的海量數(shù)據(jù)存儲，從而完成網(wǎng)絡信息的“保存”，當然要通過網(wǎng)絡及

時更新；經(jīng)過索引編目組織的網(wǎng)絡信息正式發(fā)布后，即可通過檢索為

讀者提供網(wǎng)絡信息資源的“服務”

5、信息的整理

信息的整理就是對收集到的原始信息，通過篩選、核對以及整合,

在數(shù)量上加以濃縮，在品質上加以提高，在形式上給予表現(xiàn)，使之便

于傳遞、利用和貯存。信息整理是整個信息處理工作的核心。

內部控制活動所需要的信息來自于企業(yè)內部及外部的、與企業(yè)經(jīng)

營管理相關的財務及非財務信息。即，內部控制中的信息收集活動涵

蓋了企業(yè)內部及外部、主觀及客觀、正式與非正式，并影響企業(yè)內部

環(huán)境、風險評估、控制活動及內部監(jiān)督的信息。因此，確定信息的收

集內容時，應在內部控制覆蓋的信息范圍內，強化對信息需求的分析。

即在與內控相關的信息范圍內，根據(jù)不同的信息需求收集不同的信息。

（二）信息的傳遞

信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信息的過程。

信息傳遞研究的是什么人向誰表達，用什么方式表達，通過什么途徑

表達，達到什么目的。信息傳遞程序中有三個基本環(huán)節(jié)。第一個環(huán)節(jié)

是傳達人為了把信息傳達給接受人，必須把信息“譯出”，成為接受

人所能懂得的語言或圖像等。第二個環(huán)節(jié)是接受人要把信息轉化為自

己所能理解的解釋，稱為“譯進”。第三個環(huán)節(jié)是接受人對信息的反

應，要再傳遞給傳達人，稱為反饋。

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十條指出：企業(yè)應當將內部控制

相關信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企

業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有

關方面之間進行溝通和反饋。信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及

時報告并加以解決。重要信息應當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理

層。

內部信息傳遞，一方面要完善信息向下傳遞機制，使企業(yè)內部參

與經(jīng)營活動的各個方面和全體人員了解企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標方面的信息,

明確各自職責，了解自身在內部控制體系中的地位和作用；另一方面

要完善信息向上傳遞機制，使企業(yè)員工能夠及時將其在企業(yè)經(jīng)營活動

中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面?zhèn)鬟f。此外，還需建立

信息橫向傳遞機制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會及其委員

會之間進行傳遞。

（三）信息系統(tǒng)與內部控制

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十一條規(guī)定：企業(yè)應當利用信息

技術促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作

用。企業(yè)應當加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與

輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全

穩(wěn)定運行。

1、信息技術與信息集成

隨著信息技術的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境不斷變化，信

息已經(jīng)成為一種資源，能夠給企業(yè)帶來現(xiàn)實的或者潛在的利益。那么,

我們應如何使自己盡快適應這種變化？一個關鍵的工作就是對企業(yè)內

外部的各種信息進行集成管理，以便被企業(yè)有效利用。就大多數(shù)企業(yè)

的現(xiàn)狀來看，出于組織結構的設計、實際工作流程的需要等原因，各

企業(yè)都存在多個不同的信息系統(tǒng)，它們分別關注企業(yè)某一方面的信息,

具有不同的信息結構和收集、處理渠道，類似于一個個信息孤島，從

而使信息無法得到有效整合。這對企業(yè)的管理者來說是非常不利的，

尤其是高層管理者在做戰(zhàn)略決策時，需要大量相關的信息單一部門的

信息系統(tǒng)根本不能滿足其需求。這時，就需要對各部門的信息進行有

效的整合和集成。有效整合的信息將對管理者決策提供極大的幫助。

信息系統(tǒng)的出現(xiàn)在一定程度上解決了這個問題。

2、信息技術與內部控制

隨著企業(yè)信息集成與共享的實現(xiàn)，企業(yè)價值鏈中各環(huán)節(jié)的資源得

到了有效的利用，同時信息技術對內部控制與風險管理也將產(chǎn)生重大

的影響。企業(yè)的內部控制系統(tǒng)也必然隨著信息技術的更新而發(fā)生改變,

例如數(shù)據(jù)挖掘技術的發(fā)展，使得企業(yè)有條件實現(xiàn)信息的實時、動態(tài)控

制和反饋，相對于過去利用匯總的文件進行檢查和評估的事后控制模

式，此時的控制模式可以實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制。

內部控制制度與計算機程序實現(xiàn)融合，對于內控制度的設計提出

了更高的要求，常用的控制手段為訪問權限的設置、操作口令的管理

等。內部控制內容的變化主要體現(xiàn)為信息技術相關的控制范圍的增加,

如計算機硬軟件安全性的控制、信息系統(tǒng)管理人員職責的控制等。信

息集成下的內部控制系統(tǒng)能及時發(fā)現(xiàn)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)并及時反饋,

因此有必要對此類關鍵的薄弱環(huán)節(jié)專門設置控制措施，健全內部控制

系統(tǒng)，使內部控制差錯帶來的損失最小。

信息逐漸被人們當作一種戰(zhàn)略資源，企業(yè)內部各部門之間以及企

業(yè)之間都會發(fā)生大規(guī)模的信息交換，不同部門或不同企業(yè)間的信息需

要協(xié)同，因此信息系統(tǒng)的重要性日益增加。隨著整個社會信息化進程

的加快，企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動越來越離不開信息系統(tǒng)的支持。完

善的信息系統(tǒng)是企業(yè)建立有效的內部控制體系的前提。

二、溝通控制

在一個組織中，溝通是指組織內部以及組織和外部組織間旨在完

成組織目標而進行的信息交換。溝通交換了有意義、有價值的各種信

息，從而使團隊合作、組織協(xié)調、企業(yè)戰(zhàn)略制定等企業(yè)組織功能得以

實現(xiàn)?？梢钥闯?，溝通的對象并不局限于管理者與被管理者之間，員

工與員工、員工與管理層、管理層與管理層之間需要溝通，企業(yè)內部

與外部也需要溝通。

溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能，信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相

關人員，以使其能夠合理地履行相關的職責。信息應在更為廣泛的范

圍內自上而下、自下而上地在整個企業(yè)內外進行溝通。信息溝通按溝

通的對象可以分為內部信息溝通和外部信息溝通。內部信息溝通指的

是企業(yè)經(jīng)營、管理所需的內部信息、外部信息在企業(yè)內部的傳遞和共

享；外部信息溝通是指企業(yè)與利益相關者之間信息的溝通。

（一）內部信息溝通

一個健康的企業(yè)需要長期保持系統(tǒng)上下開放式的溝通交流。開放

式溝通能夠避免和消除誤解，并使信息得到最好的利用。一個企業(yè)或

組織要協(xié)調全體員工實現(xiàn)某項目標，必須使每個員工都明確其目標，

這就需要某種形式的溝通。缺乏溝通，其員工將如一盤散沙，因為所

有的協(xié)調活動都是在一定形式的溝通下進行的，缺乏有效的交流、溝

通，就無法協(xié)調。通過組織內部的溝通，可以了解各部門的生產(chǎn)或工

作進度、各部門之間的關系、各部門員工的士氣以及管理的效能等，

從而做出如何協(xié)調的決定。充分的內部溝通對于企業(yè)控制環(huán)境、控制

作業(yè)、風險評估等各方面都起著至關重要的作用，企業(yè)所采取的溝通

方式要能夠達到順暢溝通的目的，使員工們了解自己應承擔的責任、

應實現(xiàn)的目標以及這些目標對企業(yè)的影響。有效的信息溝通需要合理

考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關信息，并進行合理篩選和

相互核對。企業(yè)應當采取互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、信息快報、

例行會議、專項報告、調查研究、員工手冊、教育培訓、內部刊物等

多種方式，實現(xiàn)所需的內部信息和外部信息在企業(yè)內部準確及時地傳

遞和共享，從而確保董事會、管理層和員工之間的有效溝通。

（二）外部信息溝通

企業(yè)有責任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關方面的建議、

投訴和收到的其他信息進行記錄，并及時予以處理、反饋。有效的外

部溝通既可以擴大企業(yè)的影響力，還可以獲得很多有效內部控制的重

要信息。外部溝通應當重點關注以下方面。

1、與投資者和債權人的溝通

企業(yè)應當根據(jù)《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券

法》等法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章的規(guī)定，通過股東大會、投資者會議、定

向信息報告等方式，及時向投資者和債權人報告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)

營方針、投融資計劃、年度預算、經(jīng)營成果、財務狀況、利潤分配方

案以及重大擔保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者和

債權人的意見和要求，妥善處理企業(yè)與投資者和債權人之間的關系。

2、與客戶的溝通

企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶

對消費偏好、銷售策略、產(chǎn)品質量、售后服務、貨款結算等方面的意

見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不

當問題。

3、與供應商的溝通

企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務洽談會等多種形式與供

應商就供貨渠道、產(chǎn)品質量、技術性能、交易價格、信用政策等問題

進行溝通，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當問題。

4、與監(jiān)管機構的溝通

企業(yè)應當及時向監(jiān)管機構了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并

相應完善自身的管理制度；同時，認真了解自身存在的問題，積極反

映訴求和建議，努力加強與監(jiān)管機構的協(xié)調。

5、與外部審計師的溝通

企業(yè)應當定期與外部審計師進行會語，聽取外部審計師有關財務

報表審計、內部控制等方面的建議，以保證內部控制的有效運行以及

雙方工作的協(xié)調。

三、信息的含義與分類

（一）信息的含義

信息是指來源于企業(yè)內部或外部，與企業(yè)經(jīng)營相關的各種信息，

包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟，以及內部生產(chǎn)經(jīng)營管理、財務等方面的信息。

企業(yè)內部控制基本規(guī)范要求通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報

告信息為管理和控制經(jīng)營活動提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信

息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信

息技術相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的

信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對象既包括企業(yè)經(jīng)營活動等內部生成的信

息，也包括與經(jīng)營活動相關的外部事項、活動和環(huán)境等外部信息。信

息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報告經(jīng)營活動各方面的信息，包括產(chǎn)品

的生產(chǎn)和銷售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場變化對產(chǎn)

品和勞務等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識別和獲取所需的財務

信息和非財務信息，而且還必須在一定的時間內，以有助于企業(yè)控制

其經(jīng)營活動的方式處理和報告信息。

信息系統(tǒng)應根據(jù)所面臨的市場變化、競爭對手的創(chuàng)新以及客戶需

求的重大變化進行調整，以支持企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營和戰(zhàn)略目標，并要求

企業(yè)將信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設計和執(zhí)行與企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行整合。信

息系統(tǒng)作為經(jīng)營活動不可分割的組成部分，通過獲取決策所需要的信

息來實施控制。對信息系統(tǒng)與經(jīng)營目標進行整合跟蹤和記錄交易，將

企業(yè)的各項經(jīng)營活動包含于整合的系統(tǒng)之中，有助于對經(jīng)營活動實施

控制。企業(yè)信息系統(tǒng)中信息技術的使用應當有助于企業(yè)經(jīng)營目標的實

現(xiàn)而不在于使用的是否為最先進的信息技術。

信息系統(tǒng)所提供的信息內容應適當、及時、準確，并且信息必須

是當前最新和可以獲取的。由于信息的質量直接影響企業(yè)管理當局在

管理和控制中的決策，信息系統(tǒng)本身成為內部控制體系的一個組成部

分，必須對其進行控制。另外，由于信息系統(tǒng)在內部控制中的重要性,

其本身又是內部控制的對象，企業(yè)應當加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、

訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的

控制保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定地運行。

（二）信息的分類

按照信息的來源不同，分為內部信息和外部信息。

內部信息是指企業(yè)的各種業(yè)務報表和分析報告，有關生產(chǎn)方面、

技術方面的資料以及經(jīng)營管理部門制訂的計劃、經(jīng)營決策等方面的情

況。內部信息主要包括財務信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、銷售信息、技術創(chuàng)

新信息、綜合管理信息等。

外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括國家

法律法規(guī)，相關監(jiān)管機構信息，經(jīng)濟形勢信息，客戶、供應商信息，

科技進步和社會文化信息等。

四、信息與溝通的作用

信息與溝通的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）信息與溝通是有效實施內部控制的重要載體

未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于企業(yè)內外部的有效信息

來源以及充分溝通上。經(jīng)濟市場化程度的提高，要求企業(yè)必須加強信

息的采集、存儲、處理、加工和運用。信息與溝通是內部控制體系的

重要組成部分，貫穿于內部控制體系的整個過程，是有效實施內部控

制的重要載體，直接影響著企業(yè)內部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目

標乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）信息與溝通是整個內部控制系統(tǒng)的生命線

內部控制是一個動態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境來制定相應的措施，整個

過程就是通過連續(xù)不斷的信息反饋來糾正錯誤，并不斷改進與完善。

因此，信息與溝通為管理層監(jiān)督各項活動并在必要時采取糾正措施提

供了保證。另外，信息與溝通是保障內部控制效率和效果的重要手段,

隨著信息系統(tǒng)的廣泛應用，企業(yè)內部實現(xiàn)了物流、資金流、信息流的

集成管理，外部實現(xiàn)了與供應商、客戶的信息共享，使得信息傳遞更

加流暢，從而使內控運行的效率得到提高。

（三）信息與溝通是實施內部控制的關鍵因素

從縱向來看，管理層通過信息與溝通下達任務，了解業(yè)務進展情

況，及時發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風險。這種自上而下的溝通方式同樣伴隨著

企業(yè)有關目標、風險、管理流程信息的傳遞。而員工則通過自下而上

的溝通方式向管理層反映有關一線經(jīng)營、生產(chǎn)中存在的問題，使管理

層能夠及時地了解相關信息，動態(tài)地優(yōu)化管理及控制流程。從橫向來

看，不同部門、不同職責的員工之間通過有效的溝通來傳達各自信息

需求、信息缺口，有助于信息交流與共享，從而最大化地提高信息資

源的利用效率。

因此，廣泛的信息溝通通過輔助決策來促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);

通過加強管理和控制來提高經(jīng)營的效率和效果；通過保障內控效率和

效果來保證財務報告和管理信息的真實、可靠和完整，確保資產(chǎn)的安

全完整，以及遵循國家法律法規(guī)的要求。總的來說，有效的信息與溝

通是內部控制目標實現(xiàn)的重要保證。

五、舉報投訴制度

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十三條規(guī)定：企業(yè)應當建立舉報

投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、

辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要

途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。

投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形

式。企業(yè)員工處于經(jīng)營活動的第一線，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動及內部

控制實施過程中存在的不足、問題和缺陷以及舞弊行為，并能就完善

內部控制體系提出合理化建議和改進意見。為此，企業(yè)應當建立舉報

投訴制度，設置舉報專線明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要

求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

（一）投訴舉報范圍及管理職責歸屬

1、投訴舉報范圍

投訴舉報范圍主要包括以下幾個方面。

（1）收受賄賂或回扣；

（2）將正常情況下可以使企業(yè)合法獲利的交易事項轉移給他人；

（3）故意隱瞞、錯報交易事項，使信息披露存在虛假記載、誤導

性陳述或重大遺漏；

（4）貪污、挪用、盜竊企業(yè)資產(chǎn)；

（5）偽造、變造會計記錄或憑證，提供虛假財務報告;

(6)泄露公司的商業(yè)機密、技術秘密；

(7)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員以權謀私；

(8)其他損害公司經(jīng)濟利益或謀取不正當利益的經(jīng)濟行為以及使

員工個人的正當利益受到損害的行為。

2、管理職責歸屬

一般而言，企業(yè)內部審計、監(jiān)察等部門是投訴及舉報人保護的管

理部門，具體職責如下。

(1)負責管理投訴舉報電話、電子郵箱，接收實名或匿名投訴舉

報，并根據(jù)需要公布投訴舉報電話號碼、電子郵箱、通信地址等；

(2)書面記錄舉報內容并及時向管理層或董事會報告；

(3)對接受的投訴舉報進行調查并將調查結果向管理層或董事會

報告；

(4)對投訴舉報和調查處理后的報告材料及時立卷歸檔。

(二)投訴舉報方式

投訴舉報人可以采用書面、電子郵件、電話等形式進行投訴舉報。

投訴舉報時應當說明事情的基本經(jīng)過，被投訴舉報對象的名稱、地址、

具體當事人、投訴舉報人的姓名、聯(lián)系方式、投訴舉報人的具體投訴

要求，并應同時提供投訴舉報人利益或公司利益受到侵害的證據(jù)，以

及與投訴舉報事項相關的其他材料。

企業(yè)應提倡實名投訴舉報。凡實名投訴舉報的，審計、監(jiān)察部門

將嚴格保密并以適當?shù)姆绞綄⑻幚斫Y果反饋給投訴舉報人。

（三）投訴舉報處理程序

投訴舉報的處理程序主要包括以下幾個方面。

（1）投訴舉報時投訴舉報人應當如實提供情況，審計、監(jiān)察部門

接收工作人員應對投訴舉報內容進行記錄。投訴舉報人捏造事實偽造

證據(jù)，利用投訴舉報誣告、陷害他人的，應當承擔相應的責任。

（2）對涉及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）

的實名投訴舉報，審計、監(jiān)察部門自接到投訴舉報后兩個工作日內報

總經(jīng)理；對涉及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）

的匿名投訴舉報，審計、監(jiān)察部門進行初步評估后報總經(jīng)理。由總經(jīng)

理決定是否接受該投訴舉報。

（3）對投訴舉報牽涉到公司高級管理人員的，審計、監(jiān)察部門走

接到投訴舉報后一定（如兩個）工作日內報公司董事會，山董事會決

定是否接受該投訴舉報。董事會在接受投訴舉報后，視需要可聘請外

部審計師或其他機構協(xié)助調查。

（4）接受投訴舉報事項后，審計、監(jiān)察部門對其展開調查，對涉

及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）的調查結果上

報總經(jīng)理并形成處理意見，對牽涉到高級管理人員的調查結果上報董

事會并形成處理意見。

（5）接受投訴舉報事項后，審計、監(jiān)察部門應在規(guī)定期限內將調

查情況或處理結果告知投訴舉報人。具體分為以下幾種情況。

①對屬于職權范圍內的，自收到舉報后一定時期（如2個月）內，

將調查情況或處理結果告知投訴舉報人；逾期不能告知的，應當向投

訴舉報人說明原因。

②對不屬于職權范圍內的，自收到投訴舉報后一定時期（如10H）

內，將不予接受的原因告知投訴舉報人，并告知受理機關；需要代轉

或送交有關部門辦理的，應告知投訴舉報人所轉送部門和轉辦時間。

③投訴舉報人未署真實姓名、地址，無法告知的，不適用前兩款

規(guī)定。

（6）投訴舉報人認為接收、辦理投訴舉報的工作人員與被投訴舉

報人是近親屬或有利害關系，可能影響舉報事項客觀、公正處理的，

有權提出回避要求。情況屬實的，有關人員必須回避。

（7）投訴舉報人對處理結果有異議或多次投訴舉報不予接受的，

可以向董事會陳述意見，并由董事會在一定時期（如30日）內將辦理

情況答復投訴舉報人。

六、舉報人保護制度

1、舉報人保護制度的主要內容

企業(yè)應建立專門的舉報人保護制度，如舉報人信息的保密制度、

舉報人面臨人身威脅與財產(chǎn)損失時的救濟制度、用于補助與鼓勵舉報

人的基金制度等。主要包括以下內容。

（1）妥善保管和使用舉報材料，不得私自摘抄、復制、扣押、銷

毀舉報材料；

（2）嚴禁泄露舉報人的姓名、部門、住址等情況；嚴禁將舉報情

況透露給被舉報人或有可能對舉報人產(chǎn)生不利后果的其他部門和員工;

（3）調查核實情況時，不得出示舉報材料原件或復印件，不得暴

露舉報人的身份；

（4）對匿名的舉報書信、材料及電話錄音，不得鑒定筆跡和聲音。

2、投訴舉報過程中的違規(guī)行為及處理

任何單位和個人不得干擾和妨礙辦理投訴舉報的工作人員查處投

訴舉報事項。接收及辦理投訴舉報事項的工作人員，應遵守下列工作

準則。

（1）接收當面投訴舉報應當在能夠保密的場所進行，專人接談，

無關人員不得旁聽和詢問。

（2）投訴舉報信件的收發(fā)、拆閱、登記、轉辦、保管和面述或者

電話舉報的接待、接聽、記錄、錄音等工作，應當嚴格遵循保密原則,

嚴防泄露舉報內容和遺失舉報材料。

（3）投訴舉報材料不準私自摘抄和復制。

（4）調查被投訴舉報人或被投訴舉報單位的情況時，應在做好保

密工作、不暴露投訴舉報人身份的情況下進行，不得出示投訴舉報材

料。

（5）不得將本單位辦理投訴舉報的內部研究情況透露給投訴舉報

人，不得與無關人員談論投訴舉報內容。

（6）不得扣壓、隱匿或私自銷毀投訴舉報材料。

（7）不得刁難、威脅投訴舉報人。

建立舉報人保護制度關鍵在于對于舉報人的信息必須嚴格保密，

控制知曉者的范圍，并明確知曉者所承擔的保密義務；當舉報人遭到

打擊報復時，應該及時干預，并給予嚴格懲處。當然，對借投訴或舉

報之名故意捏造虛假事實，誣告、陷害他人，或以投訴舉報為名制造

事端、干擾正常工作的，將依照有關規(guī)定嚴肅處理；構成犯罪的移送

司法機關處理。

3、投訴舉報人保護措施

（1）保護投訴舉報人應當遵循保密、獎勵和其合法權益不受侵犯

的原則。

（2）各部門及子公司都必須正確對待投訴舉報人依法舉報的行為,

不得以任何借口打擊報復投訴舉報人。

（3）嚴禁將投訴舉報人的姓名、單位、住址等有關情況和投訴舉

報內容透露給被投訴舉報人和被投訴舉報單位：被投訴舉報人是單位

負責人的，不得將投訴舉報材料轉給該負責人所在單位。違反前款規(guī)

定的，應追究相應的責任，經(jīng)司法機關認定觸犯法律的，送交司法機

關處理。

（4）對投訴舉報有功人員，應按有關規(guī)定給予表彰、獎勵。在宣

傳報道和獎勵舉報有功人員時，除征得投訴舉報人的同意外，不得公

開投訴舉報人的姓名和單位。

（5）投訴舉報人受到打擊報復時，有權向負責單位或上級主管反

映。所謂打擊報復，是指被投訴舉報人及其單位實施的侵害投訴舉報

人及其親屬的人身權利以及其他合法權利的行為。

（6）對投訴舉報人打擊報復的應追究相應的法律責任，經(jīng)司法機

關認定觸犯法律的，送交司法機關處理。對投訴舉報人打擊報復行為

包括縱容、包底或收買、指使他人對投訴舉報人打擊報復。

(7)投訴舉報人因投訴舉報而受到紀律處分以及其他不公正待遇

的，應按照管轄權限予以糾正，或建議做出處理決定的單位及其上級

單位予以糾正。投訴舉報人的人身安全受到威脅時，有關部門應及時

采取保護措施。因投訴舉報造成投訴舉報人及其親屬的名譽、財產(chǎn)受

到侵害的，應要求侵權人停止侵害、賠禮道歉、賠償損失。投訴舉報

人也可向法院起訴。

七、控制活動類業(yè)務流程

為了有效保證公司各項經(jīng)營活動高效地運作，保證會計信息的可

靠、完整，資產(chǎn)安全，有效地降低公司經(jīng)營風險，《企業(yè)內部控制應

用指引》從業(yè)務層面將企業(yè)的活動分為資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管

理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務

報告九個方面，并逐一做了說明。下面以《企業(yè)內部控制應用指引》

為基礎，介紹業(yè)務層面的九個控制流程。

(一)資金活動

資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的

競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風險無一不

是重要風險，一旦轉變?yōu)楝F(xiàn)實，則危害重大。概括地講，企業(yè)資金活

動面臨的重要風險包括：籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效

融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機；企業(yè)投資決策失誤引

發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低

下；資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金

冗余；資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受

欺詐。

針對上述風險，資金活動應用指引分別對籌資、投資和資金營運

活動提出下列管控措施。

（1）根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，

并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案還應當形成可行性研究報

告，全面反映風險評估情況。

（2）對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權限和程序籌集資金。

同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需

改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。

（3）加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股

利等做出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。

（4）根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投

資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；選擇投資

項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。如，在國

際金融危機中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏

相關專業(yè)人才和風險管控經(jīng)驗，導致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓值得認

真汲取。

(5)嚴格控制采用并購方式進行投資企業(yè)的并購風險，重點關注

并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與

本企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并

購目標。這項要求對于我國企業(yè)境外并購具有彳支好的提示作用。

(6)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序定

投資項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，

明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容。

(7)加強對投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投

資，應當建立責任追究制度。

(8)加強對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調內部各機構在生產(chǎn)

經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)

的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。

(二)采購業(yè)務

采購是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。部分

企業(yè)在辦理采購業(yè)務時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合

理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)

停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價

機制不科學，授權審批不規(guī)范，致使采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或

遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損

失或信用受損。

為此，采購業(yè)務應用指引要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、

付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營需要。

（1）企業(yè)的采購業(yè)務盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提

高采購業(yè)務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。

（2）建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定

規(guī)管部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。

（3）建立科學的供應商評估和準入制度，根據(jù)市場情況和采購計

劃合理選擇采購方式，建立科學的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的

供應商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權利、

義務和違約責任。

（4）建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機

構或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應當查明

原因并及時處理。

(5)加強采購付款的管理，明確付款審核人的責任和權利，嚴格

審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等內容，審核無誤后

按照合同規(guī)定及時辦理付款。

(6)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退

貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收

回退貨貨款。

(三)資產(chǎn)管理

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。加強各

項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企

業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。當前，在企

業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務中，存在的問題主要

包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生

產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過

剩，致使企業(yè)缺乏競爭刀、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費:

無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱

患，導致法律糾紛，企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風險，資產(chǎn)管理應用指

引針對性提出了如下應對措施。

（1）采用先進的存貨管理技術和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確

存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點處置等

環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關記錄,

確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。

（2）根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨

處于最佳庫存狀態(tài)。

（3）加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、

處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)

的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。

（4）強化對生產(chǎn)線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行

崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。

（5）嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。

（6）規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權限

等。

（7）加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資

產(chǎn)的管理，促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核

心競爭力的作用。

（四）銷售業(yè)務

銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。

企業(yè)應當加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施規(guī)

范銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標。企業(yè)銷售過程中存

在的重要風險主要包括：銷售政策和策略不當，市場預測不準確銷售

渠道管理不當?shù)龋瑢е落N售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信

用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，造成銷售款項

不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受

損。

銷售業(yè)務應用指引就此提出了相應的管控措施。

（1）加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變

化及時調整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標

實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。

（2）通過與客戶進行業(yè)務洽談、商或談判，關注客戶信用狀況、

銷售定價、結算方式等相關內容，并簽署銷售合同，明確雙方的權利

和義務。

（3）銷售部門按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關銷售通知，發(fā)貨和

倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。

（4）完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度

和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質量和服務水平。

（5）完善應收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責，并

嚴格考核，實行獎懲。

（6）加強應收款項壞賬的管理；應收款項全部或部分無法收回的,

應當查明原因，明確責任。

（五）研究與開發(fā)

研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術、新工藝等所開展的

各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)

品和新技術，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。

但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風險。例如，研究項目未經(jīng)科

學論證或論證不充分，可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備

不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失

?。谎芯砍晒D化應用K足、保護措施不力，可能導致企業(yè)利益受損。

就此，研究與開發(fā)應用指引提出了以下管控措施。

（1）結合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，

編制可行性研究報告。

（2）按照規(guī)定的權限和程序審批研究項目，重大研究項目應當報

經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。

（3）加強對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位

責任制，確保研究過程高效、可控。

（4）建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進

行獨立評審和驗收。

（5）明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并

在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后

保密義務、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內容。研發(fā)骨干人員的

管理，應當引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。

（6）加強研究成果的開發(fā)與保護，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化

的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉化為實際生產(chǎn)力。

（六）工程項目

工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。

工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關，周期較長，并涉及大額資金

及物資的流轉，存在較大的不確定性和風險。如果工程立項缺乏可行

性研究，或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導

致難以實現(xiàn)預期效益或項目失??；如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)

賄賂，則可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及

相關人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算

脫離實際，又可能導致項目投資失控；倘若工程物資質次價高，工程

監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導致工程質量低劣，進度延遲

或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，還會導致工程

交付使用后存在重大隱患。

為此，《工程項目應用指引》明確指出，企業(yè)必須強化對工程建

設全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構

和崗位的職責權限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)

的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。具體要求如下。

（1）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行

性研究報告，并組織內部相關機構專業(yè)人員進行充分論證和評審在此

基礎上，按照規(guī)定的權限和程序進行決策。重大工程項目應當報經(jīng)董

事會或類似決策機構集體審議批準，任何個人不得單獨決策或擅自改

變集體決策意見。

（2）采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質的承包單位和

監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標的開標、評標和定標工作，不得將應由一個

承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。

（3）加強工程造價的管理，明確初步設計概算、施工圖預算的編

制方法，按照規(guī)定的權限和程序進行審核和批準，確保概預算科學合

理。

（4）加強對工程建設過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預算管理和工程

監(jiān)理制度，切實做到及時備料，科學施工，保障資金，落實責任，確

保工程項目達到設計要求。工程建設過程中涉及項目變更的，應當嚴

格審批：重大項目變更還應當按照項目決策和概預算控制的有關程序

和要求重新履行審批手續(xù)。

（5）收到承包單位的工程竣工報告后，及時編制竣工決算，開展

竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應當建立完工項目后評估

制度，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等并以

此作為績效考評和責任追究的依據(jù)。

（七）擔保業(yè)務

擔保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方

式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和

提供擔保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對被擔保人的資信狀況調查不深，審

批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐；如果對

被擔保人在擔保期內出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，

應對措施不當，又可能會導致企業(yè)承擔法律責任；如果被擔保人和企

業(yè)在擔保過程中存在舞弊行為，則會導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或

企業(yè)利益受損。

為此，一般情況下，企業(yè)應當嚴格限制擔保業(yè)務活動，如確需對

外提供擔保的，應當在擔保業(yè)務政策及相關管理制度中明確擔保的對

象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規(guī)范調

查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，切實防

范擔保業(yè)務風險。擔保業(yè)務應用指引就此提出如下具體要求。

(1)對擔保申請人進行資信調查和風險評估，并出具書面報告。

企業(yè)自身不具備條件的，應委托中介機構對擔保業(yè)務進行調查和評估。

對于符合條件的擔保申請人，經(jīng)辦人員應當在職責范圍內，按照審批

人員批準意見辦理擔保業(yè)務；對于審批人超越權限審批的擔保業(yè)務，

經(jīng)辦人員有權拒絕辦理。

(2)加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內設機構未經(jīng)授權

不得辦理擔保業(yè)務；企業(yè)為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利

益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當予以回避。

(3)根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同，定期監(jiān)測被擔保人

的經(jīng)營情況和財務狀況，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的

歸還、財務運行及風險等情況，確定擔保合同有效履行。

(4)加強對擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，建立擔保事項臺賬，及時

足額收取擔保費用；規(guī)范對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用

于反擔保的財產(chǎn)和權利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)

問題及時處理。

(5)在擔保合同到期時，全面清理用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證，

按照合同約定及時終止擔保關系。

(A)業(yè)務外包

業(yè)務外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務

委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組織(承包方)完成的

經(jīng)營行為。目前，業(yè)務外包活動已經(jīng)廣泛應用于電信、金融等各行各

業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。

但是，企業(yè)在將業(yè)務外包的同時，也承擔著一些重大風險，主要包括:

外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損

失；業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以體現(xiàn)業(yè)務

外包的優(yōu)勢；業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關

人員涉案。

為此，業(yè)務外包應用指引明確指出，存在業(yè)務外包活動的企業(yè)應

當著手建立和完善業(yè)務外包管理制度，規(guī)定業(yè)務外包的范圍、方式、

條件、程序和實施等相關內容，明確相關機構和崗位的職責權限，強

化業(yè)務外包全過程的監(jiān)控，防范外包風險。其具體要求如下。

(1)合理確定外包業(yè)務范圍，綜合考慮成本效益原則，權衡利弊,

避免將核心業(yè)務外包。

(2)擬定業(yè)務外包實施方案，按照規(guī)定的權限和程序審核批準。

重大外包業(yè)務方案應當提交董事會或類似決策機構審批。

(3)按照批準的業(yè)務外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務的承包方,

簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴格控制外包業(yè)務成本，切實做

到相關業(yè)務外包后的成本在保證質量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包

業(yè)務涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務合同或另行簽訂的保密協(xié)議

中明確規(guī)定承包方的保密義務和責任。

(4)加強業(yè)務外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調并友

承包方的履約能力進行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違

約行為，導致外包業(yè)務合同無法履行的，企業(yè)應當及時終止合同并更

換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應當進行索賠并追究

相關責任人責任。

(九)財務報告

財務報告是企業(yè)財務信息對外報告的重要形式之一。對上市公司

而言，財務報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能

成為政府進行經(jīng)濟決策時關注的重要信息來源。總結我國企業(yè)尤其是

上市公司近年來財務舞弊和財務管理失誤等方面的案例，財務報告應

用指引概括出以下相關重要風險：企業(yè)財務報告的編制違反會計法律

法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導致企業(yè)承擔法律責任、遭受損失

和聲譽受損；企業(yè)提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成報

告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；企業(yè)不能有效利用財務報告，

難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風

險失控。

為有效防范財務報告過程中的風險，財務報告應用指引明確提出

如下要求。

（1）編制財務報告F寸，重點關注會計政策和會計估計；對財務報

告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權限和程序進

行審批。

（2）按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無

誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數(shù)

字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應編制

合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映

企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（3）依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外

提供財務報告；財務報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所

在的事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。

（4）重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用

財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問

題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內部控制

五要素中“信息與溝通”的相關規(guī)定提出的。總會計師或分管會計工

作的負責人應當在財務分析工作中發(fā)揮主導作用；財務分析報告結果

應當及時傳遞給企業(yè)內部有關管理層。

八、控制手段類業(yè)務流程

控制手段類指引偏重于“工具”性質，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務或

管理。此類指引包括四項：全面預算、合同管理、內部信息傳遞和信

息系統(tǒng)。

（一）全面預算

全面預算是企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等

做出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制

與實施的預算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整

合，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要

想使全面預算管理達到預期的效果，必須要特別關注和防范預算管理

中的相關風險。例如，不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經(jīng)營

缺乏約束或盲目發(fā)展；預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)

資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)；預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴,

可能導致預算管理流于形式。

為此，全面預算應用指引要求企業(yè)加強全面預算工作的組織領導,

明確在預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序

和工作協(xié)調機制的基礎上，著重做到以下幾點。

（1）建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、

編制方法等內容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避

免預算指標過高或過低。

（2）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內經(jīng)濟

政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序,

編制年度全面預算。企業(yè)預算管理委員會應當對預算管理工作機構在

綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度

提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會審核。企業(yè)全面預算按

照相關法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準后，應當以文件形式

下達。

（3）加強對預算執(zhí)行的管理。全面預算一經(jīng)下達，各預算執(zhí)行單

位必須以此為依據(jù)，認真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴格預算

執(zhí)行和控制。企業(yè)預算工作機構和各預算執(zhí)行單位還應當建立預算執(zhí)

行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，妥善解決預算執(zhí)行中

存在的問題。

（4）建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各預算執(zhí)行單位和個人進

行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業(yè)可實行預算執(zhí)

行情況內部審計制度。

（二）合同管理

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可

以說，市場經(jīng)濟就是合同經(jīng)濟。然而，合同管理往往又是企業(yè)內部控

制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權對

外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內容存在重大疏漏和

欺詐，會導致企業(yè)合法權益受到侵害；合同未全面履行或監(jiān)控不當，

又可能導致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟利益受損；合同糾紛處理不當，則會

損害企業(yè)利益、信譽和形象。

為此，合同管理應用指引，有針對性地提出以下要求。

(1)企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面

合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，應

當組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專

業(yè)人員參與相關工作；談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要

意見，應當予以記錄并妥善保存。

(2)根據(jù)協(xié)商、談判結果，擬訂合同文本，明確雙方的權利義務

和違約責任，并嚴格進行審核。合同文本需報經(jīng)國家有關主管部門審

查或備案的，應當履行相應程序。

(3)按照規(guī)定的權限和程序與對方當事人簽訂合同。正式對外訂

立的合同，應當由企業(yè)法定代表人或其授權代理人簽名或加蓋有關印

章。屬于上級管理權限的合同，下級單位不得簽訂。

（4）加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄

漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機密或國家機密。

（5）遵循誠實信用原則嚴格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控,

發(fā)現(xiàn)有失公平、條款有誤或對方有欺詐行為等情形，或因政策調整、

市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導致企業(yè)利益受損，應當按照規(guī)定

程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權限和程序辦理合同變

更或解除事宜；合同存在糾正情形的，應依據(jù)國家相關法律法規(guī)，在

規(guī)定時效內與對方當事人協(xié)商并按照規(guī)定權限和程序及時報告，協(xié)商

無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（6）建立合同履行情況評估制度，至少于每年年末對合同履行的

總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)

現(xiàn)的不足或問題應及時加以改進。

（三）內部信息傳遞

內部信息傳遞是企業(yè)內部各管理層級之間通過內部報告形式傳遞

生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》十分重視信息

與溝通這一控制要素，多次強調內部信息傳遞的重要性。為此，內部

信息傳遞應用指引梳理匕相關重要風險。如果企業(yè)內部報告系統(tǒng)缺失、

功能不健全、內容不完整，可能會影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行；內部信息

傳遞不通暢、不及時，則可能導致企業(yè)決策失誤、相關政策措施難以

落實；內部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，則會削弱企業(yè)核心競爭力。

針對這些重要風險，內部信息傳遞應用指引要求企業(yè)建立科學的

內部信息傳遞機制，明確內部信息傳遞的內容、保密要求、傳遞方式

以及各管理層級的職責權限等，促進內部報告的有效利用，以便充分

發(fā)揮內部報告的作用。具體要求如下。

(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制和業(yè)績考核要求，科學規(guī)范不同級

次內部報告的指標體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營管理相關的各種內外部信息。

(2)制定嚴密的內部報告流程，充分利用信息技術，強化內部報

告信息集成和共享，將內部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構建科學的

內部報告網(wǎng)絡體系。

(3)拓寬內部報告的渠道，通過落實獎懲措施等多種有效方式，

廣泛收集合理化建議。

(4)重視內部報告的使用。企業(yè)各級管理人員應當充分利用內部

報告管理和指導企業(yè)的勺產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預算的執(zhí)行情況,

協(xié)調企業(yè)內部相關部門和各單位的運營進度；企業(yè)應當有效利用內部

報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內外

部風險，確定風險應對策略。

（四）信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是信息內部傳遞和信息對外報告的技術手段，是企業(yè)利

用計算機和通信技術，對內部控制進行集成、轉化和提升所形成的信

息化管理平臺。通過信息系統(tǒng)強化內部控制，有利于減少人為因素提

高控制的效率和效果。同時也應意識到，信息系統(tǒng)自身也存在風險，

需要加強管理和控制。如果企業(yè)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造

成信息孤島或重復建設，導致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；系統(tǒng)開發(fā)不符

合內部控制要求，授權管理不當，可能導致無法利用信息技術實施有

效控制；系統(tǒng)運行維護和安全措施不到位，可能導致信息泄漏或毀損,

系統(tǒng)無法正常運行。

為此，信息系統(tǒng)應用指引指出企業(yè)應當結合組織架構、業(yè)務范圍、

地域分布、技術能力等因素，制訂信息系統(tǒng)建設整體規(guī)劃，加大投入

力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)

營風險。具體要求如下。

（1）根據(jù)信息系統(tǒng)建設整體規(guī)劃提出項目建設方案，明確建設目

標、人員配備、職責分工、經(jīng)費保障和進度安排等相關內容，按照規(guī)

定的權限和程序審批后實施。

（2）開發(fā)信息系統(tǒng)，應當將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務流程、關鍵控制點

和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能。

（3）加強信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內部

各單位的日常溝通和協(xié)調，督促開發(fā)單位按時保質完成編程工作對配

備的硬件設備和系統(tǒng)軟件進行檢查驗收，組織系統(tǒng)上線運行等。企業(yè)

還應當組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進行驗

收測試，并做好信息系統(tǒng)上線的各項準備工作。

（4）加強信息系統(tǒng)運行與維護的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、

信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時跟蹤、發(fā)現(xiàn)和

解決系統(tǒng)運行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和

操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運行。

（5）重視信息系統(tǒng)運行中的安全保密工作，確定信息系統(tǒng)的安全

等級，建立不同等級信息的授權使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡安全

制度，并定期對數(shù)據(jù)進行備份，避免損失。對于服務器等關鍵信息設

備，未經(jīng)授權，任何人不得接觸。

九、運營分析控制

我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十四條規(guī)定：運營分析控制

要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、

投資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方

法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以

改進。

企業(yè)在經(jīng)營的過程中，運營分析是非常重要的，可以隨時了解企

業(yè)的經(jīng)營狀況，避免盲目行為。對于存在問題的方面，通過運營分析

可以及時發(fā)現(xiàn)問題，并調整方向或采取補救措施；對于比較理想的方

面，通過運營分析可以判斷是否極大地發(fā)揮了企業(yè)的現(xiàn)有條件和優(yōu)勢,

是否存在對企業(yè)更有利的措施。

運營分析控制制度應明確規(guī)定運營分析的內容、方法、程序等方

面，其具體要點有以下幾個方面。

（一）明確分析對象

運營狀況包含的內容非常豐富，它是對企業(yè)各種情況的綜合概括,

包括籌資能力、償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力等。企業(yè)

在分析運營狀況之前，應明確具體的分析對象，對于不同時期不同的

分析目的，其分析對象也應有所差別。當企業(yè)的經(jīng)營活動或者外部經(jīng)

營環(huán)境的變化涉及某運營指標時，該指標通常應作為分析的重點對象。

1、籌資能力

籌資能力是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的能力。廣義的籌資能力

包括企業(yè)內部籌資能力和企業(yè)外部籌資能力。企業(yè)內部籌資能力主要

來源于企業(yè)留存收益，取決于企業(yè)的獲利水平。外部籌資按籌集資金

的性質可分為債務籌資和權益籌資。外部籌資主要來源于金融機構、

證券市場、商業(yè)信用、租賃市場等。外部籌資能力取決于企業(yè)的綜合

狀況，包括資產(chǎn)狀況、信用狀況、公關能力、盈利能力、發(fā)展趨勢和

潛力等因素，另外還取決于市場資金的供求狀況、證券市場的行情等

外部因素。

2、償債能力

償債能力是指企業(yè)償還到期債務的能力。償債能力包括短期償債

能力和長期償債能力。短期償債能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負債及

時足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當前財務能力，特別是流動資產(chǎn)

變現(xiàn)能力的重要指標。企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有流動比率、

速度比率和現(xiàn)金負債率等。長期償債能力是指企業(yè)償還一年以上債務

的能力，與企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)結構有十分密切的關系。對于企業(yè)

的長期債權人和所有者來說，他們更關心的是企業(yè)的長期償債能力。

反映長期償債能力的比率有資產(chǎn)負債率、權益乘數(shù)、產(chǎn)權比率、利息

保障倍數(shù)等。

3、營運能力

營運能力反映企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。其實質是要以盡可能少的資

產(chǎn)占用，在盡可能短的時間內周轉，生產(chǎn)盡可能多的產(chǎn)品，創(chuàng)造盡可

能多的營業(yè)收入。因此，企業(yè)的營運能力是影響企業(yè)財務狀況穩(wěn)定與

否和獲利能力強弱的關鍵。營運能力分析主要通過對資產(chǎn)效率的分析

來反映一個企業(yè)的資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)周轉情況。企業(yè)的營運能力分

析，實際上就是分析企業(yè)資源運用的效率，通常主要是從企業(yè)資金使

用角度來進行的，因此有人也稱之為資產(chǎn)管理效率分析。常用的分析

指標包括總資產(chǎn)周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)周轉率、存貨周

轉率、應收賬款周轉率等，利用這些指標可以分析出企業(yè)對這些可利

用資產(chǎn)的使用效果