會計實務：印花稅雖小忽視相關規(guī)定卻會引來大風險

印花稅雖小忽視相關規(guī)定卻會引來大風險印花稅屬于小稅種，特別是出于征管方便對購銷合同采取核定征收方式后，大多財務人員以為對所有稅目都核定征收了，忽視了對其他稅目的貼花，或者對不應該貼花的憑證貼了花繳了稅，造成企業(yè)印花稅方面的納稅風險。

印花稅征稅范圍

印花稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。印花稅暫行條例實施細則第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。條例和細則均規(guī)定了印花稅采取列舉式征稅，非條例、細則列舉范圍內(nèi)的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證外一律不得征稅。

例如，稅目稅率表對“權利、許可證照”稅目的征稅范圍規(guī)定，權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。企業(yè)取得的稅務登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等不在此稅目的列舉范圍，則不需要貼花納稅；再如，借款合同稅目稅率表規(guī)定，借款合同為銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，非銀行及其他金融組織之間的借款（比如，甲工業(yè)企業(yè)向乙商貿(mào)企業(yè)的借款）合同不在稅目稅率表規(guī)定之列也不需貼花納稅。

正確理解條例第二條規(guī)定

印花稅暫行條例第二條規(guī)定，購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證為應納稅憑證。

印花稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證?！盎蛘呔哂泻贤再|(zhì)的憑證為應納稅憑證”是否擴大了條例第二條對合同憑證征稅的列舉范圍？抑或只要具有“合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證”，即使不在條例第二條列舉合同的范圍內(nèi)的憑證也要征收印花稅？

從細則第四條對“具有合同性質(zhì)的憑證”定義中我們不難看出，這里只是對印花稅列舉的合同形式的規(guī)范。按現(xiàn)行合同法規(guī)定，合同包括書面形式、口頭形式和其他形式。這里的其他形式主要指所謂的“默示合同”，即未使用語言明確表示合同成立，而是根據(jù)當事人的行為來推定合同成立。例如，鐵路貨運憑證（俗稱鐵路大票），即使沒有與相關方簽訂合同，但鐵路大票就是印花稅法中規(guī)定的“具有合同性質(zhì)”的貨物運輸憑證，屬稅目中列舉的貨物運輸合同（鐵路運輸）業(yè)務范疇，為單據(jù)作合同使用，應按合同貼花納稅。再如，“產(chǎn)品售后保修單”雖然屬具有合同性質(zhì)的憑證，但不在條例列舉之內(nèi)，不應貼花繳稅。因此，“具有合同性質(zhì)的憑證”并沒有擴大合同稅目的列舉范圍，只是對列舉的各種合同中，除書面合同以外的其他合同形式如何納稅的規(guī)范。

不需登記注冊的不征稅

印花稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，條例第二條所說的產(chǎn)權轉移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1997〕155號）規(guī)定，“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。動產(chǎn)指能夠移動而不損害其經(jīng)濟用途和經(jīng)濟價值的物品，一般指金錢、器物等，與不動產(chǎn)相對應。那么，貨幣資金屬于動產(chǎn)范疇，發(fā)生的權屬轉移是否繳納印花稅？

例如，甲公司以貨幣資金和不動產(chǎn)土地、房屋計1500萬元對乙公司進行股權投資，其中，貨幣資金500萬元，土地、房屋1000萬元。根據(jù)相關法律、法規(guī)的規(guī)定，以貨幣資金對外股權投資僅需辦理投資入股的工商注冊登記，但此登記不是貨幣資金所有權轉移的注冊登記。因為，貨幣資金的權屬不需政府管理機關辦理所有權登記注冊手續(xù)，所以，貨幣資金500萬元不需要繳納印花稅。而土地、房屋除同樣要辦理工商登記外，還要經(jīng)政府管理機關辦理產(chǎn)權轉移的登記注冊手續(xù)，所以，甲公司應就土地、房屋所有權轉移所立書據(jù)貼花繳稅。

未按規(guī)定貼花處罰重

印花稅暫行條例第十三條規(guī)定，納稅人在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款；未將印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并未在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下