第八章稅收原理75932148

第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第八章稅收原理Chapter8

Theprinciplesoftaxation8.1Thedefinitionoftaxation8.2Theterminologyandtheclassificationoftaxation8.3Principleoftax8.4Thetaxshiftingandthetaxincidence第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性(thenatureoftaxation)世界上將有兩種東西是永恒的，稅收和死亡?！獊啿薄ち挚隙⒍愂盏摹叭浴?the“threefeatures”oftaxation)第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性馬克思——“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！绷袑帯愂站褪菄也桓秷蟪甑叵蚓用袢〉脰|西稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，依法參與國民收入分配的一種財政收入形式。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯(T．Hobbes)的“利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)第一節(jié)什么是稅收托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。”“利益交換說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級稅收理論約翰?洛克第一節(jié)什么是稅收二、稅收的“三性”（一）稅收的強制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性稅收的職能稅收職能指稅收本身所固有的經(jīng)濟(jì)功能，三方面：組織財政收入調(diào)節(jié)收入分配調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語(theterminology)二、稅收分類(theclassification)第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點與免征額（七）課稅基礎(chǔ)征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅標(biāo)的物。征稅對象是稅收制度最基本的要素，也是一種稅區(qū)區(qū)別于另一種稅的標(biāo)志。稅目是指稅法規(guī)定的同一課稅對象范圍內(nèi)的具體項目。稅源是指稅款的最終來源，而征稅對象則指征稅的標(biāo)的物。稅種一、增值稅二、消費稅三、營業(yè)稅四、企業(yè)所得稅五、個人所得稅六、資源稅七、城鎮(zhèn)土地使用稅八、房產(chǎn)稅

九、城市房地產(chǎn)稅十、城市維護(hù)建設(shè)稅十一、耕地占用稅十二、土地增值稅十三、車輛購置稅十四、車船稅十五、印花稅十六、契稅十七、煙葉稅十八、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收）案例財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知財政部國家稅務(wù)總局【發(fā)布文號】財稅[2007]100號【發(fā)布日期】2007-07-05【是否有效】有效

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：根據(jù)鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的市場價格以及生產(chǎn)經(jīng)營情況，為進(jìn)一步促進(jìn)其合理開發(fā)利用，經(jīng)研究決定，自2007年8月1日起，對上述三種礦產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)作如下調(diào)整：一、鉛鋅礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：一等礦山調(diào)整為每噸20元；二等礦山調(diào)整為每噸18元；三等礦山調(diào)整為每噸16元；四等礦山調(diào)整為每噸13元；五等礦山調(diào)整為每噸10元。二、銅礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：一等礦山調(diào)整為每噸7元；二等礦山調(diào)整為每噸6.5元；三等礦山調(diào)整為每噸6元；四等礦山調(diào)整為每噸5.5元；五等礦山調(diào)整為每噸5元。三、鎢礦石單位稅額標(biāo)準(zhǔn)：三等礦山調(diào)整為每噸9元；四等礦山調(diào)整為每噸8元；五等礦山調(diào)整為每噸7元。請遵照執(zhí)行。稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8－1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（％）稅級其他術(shù)語名義稅率與實際稅率邊際稅率平均稅率優(yōu)惠稅率稅收能力與稅收努力起征點和免征額課稅基礎(chǔ)名義稅率是“實際稅率”的對稱。由于與實際稅率有時不等，故稱“名義稅率”。如消費稅中規(guī)定的每噸啤酒220元，企業(yè)所得稅中的33％的稅率等。自1994年1月1日公布實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以來，國家稅務(wù)總局共下發(fā)了67個關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠的文件。這還不包括一度由地方政府競相出臺的旨在促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于所得稅優(yōu)惠通常是附帶嚴(yán)格約束條件的，因此，相應(yīng)的政策性文件越多，企業(yè)的稅收環(huán)境就越復(fù)雜多變。案例會計上的所得稅是一項費用，并對股東收益產(chǎn)生重大影響。站在股票投資者的立場上，復(fù)雜多變的所得稅優(yōu)惠政策在事實上形成了法定稅率、優(yōu)惠稅率和實際稅率的區(qū)別。例如上海汽車（600104，SH）的所得稅法定稅率為33％，2004年度優(yōu)惠利率為15％，而實際稅率為4.49％。鑒于優(yōu)惠稅率和實際稅率足以改變公司價值評估，因此是影響投資決策的重要因素。同樣享受15％優(yōu)惠稅率的汽車類上市公司在實際稅率上也會產(chǎn)生很大的差異。如此差異的存在，極大地妨礙了投資者在公平競爭的條件下對同業(yè)上市公司股票投資價值做出組合意義上的系統(tǒng)性判斷，并以此作為決策依據(jù)。

如果在兩個極端的案例之間作對比，上海汽車所得稅實際稅率僅為一汽轎車21.81％。假設(shè)上海汽車的實際稅率調(diào)至一汽轎車的水平，公司至少應(yīng)多發(fā)生3.34億元所得稅費用。這樣一來，上海汽車2004年度凈利潤將不再是19.78億元，而是16.44億元，降幅為16.89％。第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價稅（四）價內(nèi)稅與價外稅（五）中央稅與地方稅第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率(equityandefficiencyfortax)二、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equitycriterionandefficiencycriterion)三、稅收中性問題(taxneutrality)第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出（二）稅收中的公平與效率1.稅收應(yīng)以公平為本2.征稅必須考慮效率的要求3.稅收公平與效率的兩難選擇

第三節(jié)稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則（二）效率類稅收原則第三節(jié)稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則征稅費用最小化和確實簡化原則

第三節(jié)稅收原則三、稅收中性（neutrality）問題1．稅收中性2．稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)（excessburdenordeadburden）第三節(jié)稅收原則PFEDGHQOBCS+TSDA圖8－2稅收的超額負(fù)擔(dān)第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(definitions)

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式(methodsoftaxshifting)三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律(thelawoftaxshifting)四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(taxshiftinginChina)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征與商品價格變動相關(guān)是經(jīng)濟(jì)主體之間的稅負(fù)再分配屬納稅人的合法主動行為第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1．前轉(zhuǎn)方式2．后轉(zhuǎn)方式3．其他轉(zhuǎn)嫁方式第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1．商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4.對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁5.從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿PP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿

圖8-3供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’P第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強化納稅人逃稅的動機(jī)

（四）自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢（五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間

（六）實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度

稅收效應(yīng)指稅收的經(jīng)濟(jì)影響。收入效應(yīng)指政府征稅使納稅人的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費水平。替代效應(yīng)指政府征稅影響了商品的相對價格導(dǎo)致納稅人以無稅或輕稅商品來替代征稅或重稅商品的行為。本章小結(jié)【關(guān)鍵詞】稅收的強制性稅收的固定性稅收的無償性納稅人課稅對象課稅標(biāo)準(zhǔn)比例稅率累進(jìn)稅率稅收努力稅收能力起征點和免征額稅收基礎(chǔ)商品課稅所得課稅財產(chǎn)課稅直接稅與間接稅從量稅與從價稅價內(nèi)稅與價外稅前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)本章小結(jié)【復(fù)習(xí)與思考】１.簡述稅收的“三性”。2.試述稅收的分類。3.試述稅收的效率類原則。4.試述稅收的公平類原則。5.試述稅收中性和超額負(fù)擔(dān)。6.分析稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律。7.研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有什么現(xiàn)實意義?9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Wednesday,February26,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:09:4118:09:4118:092/26/20256:09:41PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。2月-2518:09:4118:09Feb-2526-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。18:09:4118:09:4118:09Wednesday,February26,202513、志不立，天下無可成之事。2月-252月-2518:09:4118:09:41February26,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thavekn