審計學(xué) 對舞弊的考慮學(xué)習(xí)課件

第十一章

財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮審計教研室2/27/20251中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》主要內(nèi)容舞弊的含義與類型舞弊風(fēng)險因素舞弊的責(zé)任劃分舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對審計證據(jù)的評價溝通事項(xiàng)2/27/20252中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊的含義與類型舞弊的定義

Theterm“fraud”referstoanintentionalactbyoneormoreindividualsamongmanagement,thosechargedwithgovernance,employees,orthirdparties,involvingtheuseofdeceptiontoobtainanunjustorillegaladvantage

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為舞弊vs.錯誤（error）2/27/20253中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊的含義與類型舞弊的類型Fraudinvolvingoneormoremembersofmanagementorthosechargedwithgovernanceisreferredtoas‘managementfraud’，fraudinvolvingonlyemployeesoftheentityisreferredtoas‘employeefraud’

按照舞弊涉及的主體管理層舞弊員工舞弊管理層舞弊比員工舞弊更難識別和發(fā)現(xiàn)2/27/20254中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊的含義與類型與財務(wù)報表相關(guān)的兩類舞弊行為對財務(wù)信息做出虛假報告（fraudulentfinancialreporting）→直接導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報侵占資產(chǎn)（misappropriationofassets）→通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄2/27/20255中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊的含義與類型對財務(wù)信息作出虛假報告

Fraudulentfinancialreportinginvolvesintentionalmisstatementsincludingomissionsofamountsordisclosuresinfinancialstatementstodeceivefinancialstatementusers舞弊性財務(wù)報告涉及旨在欺騙財務(wù)報表使用者的故意錯報，包括財務(wù)報表中金額或披露的故意遺漏2/27/20256中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊的含義與類型侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)涉及盜竊被審計單位的資產(chǎn)，通常由雇員實(shí)施，金額相對較小且不重要然而，它也有可能涉及管理層，因?yàn)楣芾韺痈心芰σ噪y以發(fā)現(xiàn)的方式掩蓋或隱藏資產(chǎn)被盜用的事實(shí)2/27/20257中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊風(fēng)險因素舞弊三角（FraudTriangle）2/27/20258中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊風(fēng)險因素舞弊風(fēng)險三因素動機(jī)/壓力（Incentive/pressure）→為什么要舞弊？機(jī)會（opportunity）→“蛋縫”在哪里？借口（rationalization）→如何找個理好讓自己心安理得？2/27/20259中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊風(fēng)險因素虛假財務(wù)報告的動機(jī)資本市場壓力（pressuresfromcapitalmarket，達(dá)到分析師預(yù)期，維持股價）獎金計劃（bonusscheme，達(dá)到獲取獎金所必需的會計指標(biāo)數(shù)值）債務(wù)契約（debtcovenant，滿足債務(wù)契約條款的要求，避免被催債或遭受違約起訴）政治成本（politicalcost，避免引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)的注意或遭受反壟斷起訴）2/27/202510中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊風(fēng)險因素虛假財務(wù)報告的機(jī)會被審計單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財務(wù)信息作出虛假報告的機(jī)會組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定對管理層的監(jiān)督失效內(nèi)部控制存在缺陷2/27/202511中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊風(fēng)險因素借口管理層態(tài)度不端或缺乏誠信（成為借口的重要性水平）管理層與注冊會計師關(guān)系異?；蚓o張Mostfraudperpetratorsdon’twanttothinkthattheyareevilpeople2/27/202512中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊風(fēng)險因素Typicalrationalizations/justifications“Weneedtoadjustthisyear’searnings;otherwisestockholderswillbemisledaboutourtruecondition”“I’mjusttakingwhattheyoweme”“Everyonedoesit”“Managementisabunchofcreeps;theydeservetoberippedoff”I’mnotstealing;I’mjustborrowingthemoney,andI’llpayitback”2/27/202513中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊責(zé)任的劃分審計≠舞弊檢查注冊舞弊檢查師（CertifiedFraudExaminer，簡稱CFE）職業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)從財務(wù)報表審計的目標(biāo)來看，它同舞弊檢查有密切的關(guān)系，但不等于專門的舞弊檢查2/27/202514中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊責(zé)任的劃分治理層與管理層的責(zé)任Theprimaryresponsibilityforthepreventionanddetectionoffraudrestswithboththosechargedwithgovernanceoftheentityandwithmanagement治理層的責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制管理層的責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實(shí)施管理2/27/202515中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊責(zé)任的劃分注冊會計師的責(zé)任注冊會計師應(yīng)合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊和錯誤而導(dǎo)致的重大錯報

如果在完成審計工作后沒有發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則2/27/202516中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估風(fēng)險評估程序詢問注冊會計師應(yīng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控考慮舞弊風(fēng)險因素舞弊風(fēng)險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素2/27/202517中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估風(fēng)險評估程序?qū)嵤┓治龀绦蛟趯?shí)施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系考慮其他信息其他信息可能來源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接與續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的信息2/27/202518中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估風(fēng)險評估程序項(xiàng)目組內(nèi)部討論在整個審計過程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息2/27/202519中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險對于此類風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于多計或少計收入，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險2/27/202520中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對總體應(yīng)對措施考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)考慮被審計單位采用的會計政策注意使某些程序不被預(yù)見或事先了解2/27/202521中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對認(rèn)定層次舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對通過適當(dāng)調(diào)整或改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以增強(qiáng)審計程序的效果和審計證據(jù)的說服力計算機(jī)輔助審計技術(shù)（CAAT）的運(yùn)用（可以擴(kuò)大某些審計程序應(yīng)用的范圍，但無法替代許多重要的審計程序；受制于被審計單位的信息化程度）2/27/202522中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對針對凌駕風(fēng)險實(shí)施的審計程序測試日常會計核算過程中編制的會計分錄以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報（注意估計的傾向性）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性（關(guān)注交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）2/27/202523中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》評價審計證據(jù)在審計工作完成階段實(shí)施分析程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計工作完成或接近完成時實(shí)施的分析程序，是否表明存在以往未識別的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的趨勢或關(guān)系，尤其是與期末確認(rèn)的收入或利潤有關(guān)的異常趨勢或關(guān)系2/27/202524中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》評價審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實(shí)性，并考慮串通舞弊的可能性2/27/202525中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》溝通事項(xiàng)與各方面的溝通如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通2/27/202526中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》溝通事項(xiàng)應(yīng)采取的措施如果對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)