收入、費(fèi)用和利潤(rùn)：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、客戶未行使的權(quán)利、無(wú)需退回的初始費(fèi)

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、客戶未行使的權(quán)利、無(wú)需退回的初始費(fèi)（五）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，是指企業(yè)授予客戶對(duì)企業(yè)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有相應(yīng)權(quán)利。常見(jiàn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括軟件和技術(shù)、影視和音樂(lè)等的版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以及專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和其他版權(quán)等。1.授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)授予客戶的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和所售商品一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)授予客戶的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該履約義務(wù)的性質(zhì)，進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。企業(yè)向客戶授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：①合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)②該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響③該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致客戶轉(zhuǎn)讓商品【舉例】甲公司系生產(chǎn)籃球的企業(yè)，假定甲公司與“姚明”簽訂冠名合同。若與“姚明”簽訂冠名合同，且其仍參加籃球運(yùn)動(dòng)并參加重大活動(dòng)，對(duì)于籃球銷(xiāo)量會(huì)產(chǎn)生有利影響，故判斷為某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。3.授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在履行該履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。舉例甲公司為一家文化公司，從事業(yè)務(wù)范圍涉及音樂(lè)唱片制作、唱片印刷、唱片出版、音樂(lè)制作、明星包裝、歌手宣傳推廣、演出、版權(quán)代理、無(wú)線運(yùn)營(yíng)等。2×20年將其擁有的一首中國(guó)經(jīng)典管弦樂(lè)的版權(quán)授予乙公司，并約定乙公司在兩年內(nèi)有權(quán)在國(guó)內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告等）使用該經(jīng)典管弦樂(lè)。因提供該版權(quán)許可，甲公司每月收取5000元的固定對(duì)價(jià)。除該版權(quán)之外，甲公司無(wú)需提供任何其他的商品。該合同不可撤銷(xiāo)。要求：判斷是否屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，計(jì)算2×20年確認(rèn)收入的金額，并說(shuō)明理由。屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，2×20年一次性確認(rèn)收入120000元（5000×24）。理由：甲公司除了授予該版權(quán)許可外不存在其他履約義務(wù)。甲公司并無(wú)任何義務(wù)從事改變?cè)摪鏅?quán)的后續(xù)活動(dòng)，該版權(quán)也具有重大的獨(dú)立功能（即管弦樂(lè)的錄音可直接用于播放），乙公司主要通過(guò)該重大獨(dú)立功能獲利，而非甲公司的后續(xù)活動(dòng)。因此，合同未要求甲公司從事對(duì)該版權(quán)許可有重大影響的活動(dòng)，乙公司對(duì)此也沒(méi)有形成合理預(yù)期，甲公司授予該版權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在乙公司能夠主導(dǎo)該版權(quán)的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，全額確認(rèn)收入。【提示】是一次確認(rèn)收入。此外，由于甲公司履約的時(shí)間與客戶付款時(shí)間（兩年內(nèi)每月支付）之間間隔較長(zhǎng)，甲公司需要判斷該項(xiàng)合同中是否存在重大的融資成分，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。4.基于銷(xiāo)售或使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在客戶后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。舉例甲公司是一家著名的中超足球俱樂(lè)部。甲公司授權(quán)乙公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用甲公司球隊(duì)的名稱(chēng)和圖標(biāo)，授權(quán)期間為2年。合同約定，甲公司收取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成：一是1000萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)；二是按照乙公司銷(xiāo)售上述商品所取得銷(xiāo)售額的10%計(jì)算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會(huì)繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿?jí)聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績(jī)。

【分析】本例中，該合同僅包括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績(jī)等活動(dòng)是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績(jī)將會(huì)對(duì)其品牌（包括名稱(chēng)和圖標(biāo)等）的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷(xiāo)量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。甲公司收取的1000萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷(xiāo)售相關(guān)商品所取得銷(xiāo)售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷(xiāo)售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。（六）售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。一般來(lái)說(shuō)，售后回購(gòu)?fù)ǔＳ腥N形式：一是企業(yè)和客戶約定企業(yè)有義務(wù)回購(gòu)該商品，即存在遠(yuǎn)期安排。二是企業(yè)有權(quán)利回購(gòu)該商品，即企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)。三是當(dāng)客戶要求時(shí)，企業(yè)有義務(wù)回購(gòu)該商品，即客戶擁有回售選擇權(quán)。對(duì)于不同類(lèi)型的售后回購(gòu)交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利在銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)，客戶并沒(méi)有取得該商品的控制權(quán)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)下列情況分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：一是回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，而不是終止確認(rèn)該資產(chǎn)，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。舉例1、2×20年4月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定兩年之后，即2×22年4月1日，甲公司將以800萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理根據(jù)合同約定，甲公司負(fù)有在兩年后回購(gòu)該設(shè)備的義務(wù)，因此，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬(wàn)元（1000－800）的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、2×20年4月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定兩年之后，假定甲公司將在2×22年4月1日以1120萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該交易的實(shí)質(zhì)是甲公司以該設(shè)備作為質(zhì)押取得了1000萬(wàn)元的借款，兩年后歸還本息合計(jì)1120萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易視為融資交易，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該設(shè)備，而應(yīng)當(dāng)在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。2.企業(yè)應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將回購(gòu)價(jià)格與原售價(jià)進(jìn)行比較，并按照上述第1種情形下的原則將該售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?？蛻舨痪哂行惺乖撘髾?quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該售后回購(gòu)作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在判斷客戶是否具有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種相關(guān)因素，包括回購(gòu)價(jià)格與預(yù)計(jì)回購(gòu)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格之間的比較以及權(quán)利的到期日等。當(dāng)回購(gòu)價(jià)格明顯高于該資產(chǎn)回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，通常表明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。舉例甲公司向乙公司銷(xiāo)售其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，雙方約定，乙公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值（假定300萬(wàn)元）將遠(yuǎn)低于800萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定不考慮時(shí)間價(jià)值的影響，甲公司的回購(gòu)價(jià)格800萬(wàn)元低于原售價(jià)1000萬(wàn)元，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值300萬(wàn)元，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（七）客戶未行使的權(quán)利企業(yè)向客戶預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。舉例甲公司為一家大型購(gòu)物中心，以主要責(zé)任人的身份銷(xiāo)售商品給客戶。甲公司銷(xiāo)售的商品適用不同的增值稅稅率，如零食等適用稅率為13%，糧食等適用稅率為9%等。2×20年甲公司向客戶銷(xiāo)售了不可退的儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為500萬(wàn)元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營(yíng)的任意家門(mén)店使用該等儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司銷(xiāo)售各種商品適用不同稅率，并收取商品價(jià)款及相應(yīng)的增值稅。因此甲公司銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)500萬(wàn)元中，僅商品價(jià)款部分代表甲公司已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)（例如公司以往年度類(lèi)似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）估計(jì)客戶使用該類(lèi)儲(chǔ)值卡購(gòu)買(mǎi)不同稅率商品的情況，將估計(jì)的儲(chǔ)值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，將剩余的商品價(jià)款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對(duì)合同負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計(jì)。當(dāng)企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，例如，放棄儲(chǔ)值卡的使用等，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。舉例甲公司為一家連鎖餐飲企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2×20年，甲公司向客戶銷(xiāo)售了6000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為1000元，總額為600萬(wàn)元。客戶可在甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一家門(mén)店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額1%（即6萬(wàn)元）的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2×20年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為500萬(wàn)元。在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。（1）銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡：借：庫(kù)存現(xiàn)金600貸：合同負(fù)債（600/1.06）566.04應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額33.96（2）根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入：甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為6萬(wàn)元，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。銷(xiāo)售的儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝（500＋6×500/594）/（1＋6%）＝476.46（萬(wàn)元）。借：合同負(fù)債476.46應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（500/1.06×6%）28.30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入476.46應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）28.30（八）無(wú)需退回的初始費(fèi)企業(yè)在合同開(kāi)始（或接近合同開(kāi)始）日向客戶收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)（如倶樂(lè)部的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來(lái)將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。企業(yè)收取了無(wú)需退回的初始費(fèi)且為履行合同應(yīng)開(kāi)展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并沒(méi)有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，例如，企業(yè)為履行會(huì)員健身合同開(kāi)展了一些行政管理性質(zhì)的準(zhǔn)備工作，該初始費(fèi)與未來(lái)將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初始活動(dòng)；企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合同成本部分的要求確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。舉例1、甲公司為一家會(huì)員制高爾夫俱樂(lè)部。甲公司與客戶簽訂了為期3年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部打高爾夫。除俱樂(lè)部的年費(fèi)20000元之外，甲公司還向客戶收取了200元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。

要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本例中，甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供高爾夫服務(wù)，而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶收取了200元入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為高爾夫服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為高爾夫服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在3年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。2、甲公司是一家投資控股型的上市公司，擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司。（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，專(zhuān)門(mén)從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。20×7年2月1日，乙公司與戍公司簽訂辦公樓建造合同，按照戍公司的特定要求在戍公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價(jià)格為8000萬(wàn)元，乙公司分三次收取款項(xiàng)，分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的20%、30%、50%。工程于20×7年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)于20×9年底完工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500萬(wàn)元，截至20×7年12月31日止，乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬(wàn)元。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20×7年1月1日，丙公司與己公司簽訂專(zhuān)利許可合同，許可己公司在5年內(nèi)使用自己的專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專(zhuān)利技術(shù)許可費(fèi)：一是固定金額200萬(wàn)元，于每年末收??；二是按照己公司A產(chǎn)品銷(xiāo)售額的2%計(jì)算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法，丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。

20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專(zhuān)利技術(shù)許可費(fèi)200萬(wàn)元。20×7年度，己公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品80000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：

第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。

第二，乙公司和丙公司估計(jì)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

第三，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。理由：滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)：客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品；企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。本題中，由于乙公司在戍公司的土地上建造辦公樓，戍公司能夠控制乙公司在建的辦公樓，因此，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司20×7年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確認(rèn)的收入和成本。合同履約進(jìn)度＝3900/6500＝60%應(yīng)確認(rèn)的收入＝8000×60%＝4800（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的成本＝6500×60%＝3900（萬(wàn)元）（3）根據(jù)資料（2），判斷丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由；說(shuō)明丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷(xiāo)售額的2%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。理由：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。本題中，由于丙公司合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)許可己公司使用的專(zhuān)利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，授予的專(zhuān)利技術(shù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：一是客戶后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生；二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。本題中，丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷(xiāo)售額的2%收取的提成應(yīng)于每年末確認(rèn)收入。（4）根據(jù)資料（2），編制丙公司20×7年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款（200×5）1000貸：其他業(yè)務(wù)收入（或營(yíng)業(yè)收入）1000借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款200借：應(yīng)收賬款（80000×2%）1600貸：其他業(yè)務(wù)收入（或營(yíng)業(yè)收入）16003、甲公司為影視制片企業(yè)，制作了某電影，分別出售給B電視臺(tái)和C網(wǎng)絡(luò)影視播放平臺(tái)。（1）甲公司于2016年12月2日與B電視臺(tái)簽訂合約，B電視臺(tái)以9000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該影片的播放權(quán)，電影將于2017年1月1日開(kāi)始上映，甲公司向B電視臺(tái)交付母帶后，不再負(fù)有其他義務(wù)。2016年12月10日，B電視臺(tái)向甲公司支付了9000萬(wàn)元，同時(shí)，甲公司向B電視臺(tái)交付了母帶。（2）同一天，甲公司與C網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)簽訂合約，以1800萬(wàn)元的