教學課件-小企業(yè)會計

第1章

小企業(yè)會計概述小企業(yè)會計準則簡介我國小企業(yè)會計標準建設大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：第一階段發(fā)布實施分行業(yè)會計制度。第二階段發(fā)布實施《小企業(yè)會計制度》。第三階段是2011年11月出臺的小企業(yè)會計準則體系。

第一節(jié)《小企業(yè)會計準則》與現(xiàn)行會計制度的差異一、《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的差異（一）資產(chǎn)《小企業(yè)會計準則》按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，而資產(chǎn)實際損失的確定參照了稅法中有關資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標準。存貨計價取消發(fā)出存貨后進先出法，短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益，不再沖減投資成本處理。固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法一致。長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算。（二）負債《小企業(yè)會計準則》要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預提會計方法的使用。（三）所有者權益法《小企業(yè)會計準則》規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價（或股本溢價）。（四）收入《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定減少了關于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。收入確認的時點與所得稅、增值稅的確認時點基本一致。（五）財務報表考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求和業(yè)務特點，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表進行了簡化；不采用“現(xiàn)金等價物”概念；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。（六）其他部分會計交易或事項《小企業(yè)會計制度》在“總說明”中，對小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務重組等交易或事項的處理做出了原則性規(guī)定，還對一些重要內(nèi)容如“換入資產(chǎn)入賬價值”、“換入資產(chǎn)應確認的損益”的確定方法給出了計算公式。鑒于上述交易或事項在小企業(yè)中較少發(fā)生，《小企業(yè)會計準則》對此未規(guī)定處理方法。

二、《小企業(yè)會計會計準則》與《企業(yè)會計準則》的差異

（一）采用歷史成本計量1.對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準備2.對小企業(yè)的長期債券投資不要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本入賬。3.對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。4.對小企業(yè)的負債要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息要求按照借款本金和借款合同利率計算。5.在收入確認方面，要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準；在收入計量方面，要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。（二）采用直線法攤銷債券的折價或者溢價《企業(yè)會計準則》規(guī)定，持有至到期投的折價或者溢價在存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期債券投資的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。（三）采用成本法核算長期股權投資《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。（四）資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價）。（五）采用應付稅款法核算所得稅《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，在計算應繳所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應繳所得稅確認為所得稅費用，大大簡化了所得稅的會計處理。（六）取消了外幣財務報表折算差額（七）簡化了財務報表的列報和披露（八）固定資產(chǎn)折舊年限考慮稅法的規(guī)定《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。（九）無形資產(chǎn)攤銷（十）長期待攤費用處理與稅法保持一致第二節(jié)《小企業(yè)會計會計準則》與相關稅法的一致性1.權責發(fā)生制2.資產(chǎn)的計量基礎3.資產(chǎn)減值4.現(xiàn)金損失5.銀行存款損失6.除貸款類債權外的應收、預付賬款的壞賬損失確認條件

7.存貨的定義8.存貨的取得9.存貨的發(fā)出10.投資資產(chǎn)的定義11.投資資產(chǎn)的取得12.長期股權投資損失確認條件13.固定資產(chǎn)的定義14.固定資產(chǎn)的取得15.租入的固定資產(chǎn)16.固定資產(chǎn)的折舊方法17.固定資產(chǎn)的折舊年限18.固定資產(chǎn)折舊的特殊規(guī)定19.存貨或固定資產(chǎn)損失20.無形資產(chǎn)的定義、內(nèi)容21.無形資產(chǎn)的取得22.無形資產(chǎn)攤銷23.無形資產(chǎn)攤銷的特殊規(guī)定24.長期待攤費用的內(nèi)容25.長期待攤費用的攤銷26.銷售貨物收入27.銷售收入的確認時間28.銷售收入的增值稅納稅義務發(fā)生時間29.以舊換新30.買一贈一31.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣32.銷售折讓33.提供勞務收入的內(nèi)容34.勞務收入的會計處理35.租金收入36.接受捐贈收入37.其他收入38.分期確認收入的實現(xiàn)39.產(chǎn)品分成方式取得收入40.收益性支出和資本性支出41.損失42.借款費用43.外幣折算第三節(jié)會計假設、信息質(zhì)量要求和會計處理基礎一、會計假設小企業(yè)會計處理是在一定假設基礎上，對會計要素進行確認、計量、記錄和報告。會計假設是小企業(yè)會計進行確認、計量、記錄和報告的前提條件。會計假設包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量單位四個方面。二、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對小企業(yè)財務報表中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。三、會計處理基礎小企業(yè)的會計確認、計量和報告，以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制，是一種以是否取得收款權利和是否形成付款責任為標準，來確認收入與費用的記賬基礎。它能夠更合理地反映小企業(yè)不同期間的經(jīng)營業(yè)績。與權責發(fā)生制相對應的是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制。

第四節(jié)會計要素、會計科目和會計賬戶一、會計要素小企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素主要反映小企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映小企業(yè)的經(jīng)營成果。反映財務狀況的會計要素

1.資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下基本特征：①資產(chǎn)預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。②資產(chǎn)是小企業(yè)擁有的，或者即使不是小企業(yè)擁有，也是小企業(yè)控制的。③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)的分類小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2.負債負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有以下基本特征：①負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。②負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。負債的分類小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?。小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。

3.所有者權益所有者權益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業(yè)的所有者權益包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。反映經(jīng)營成果的會計要素

1.收入收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2.費用費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。3.利潤利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。二、會計科目對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目，稱為會計科目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。具體會計科目的設置一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益五大類。與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》的會計科目設置具有以下特點:1.《小企業(yè)會計準則》中多數(shù)會計科目的名稱、核算內(nèi)容與《小企業(yè)會計制度》中的相同。2.有些會計科目在《小企業(yè)會計制度》中未設置，但在《小企業(yè)會計準則》中出現(xiàn)了，如“包裝物”、“預付賬款”、“材料采購”、“材料成本差異”、“應收利息”、“應收股利”、“累計攤銷”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“預收賬款”、“應付利息”、“遞延收益”“、工程施工”“、工程結算”、“機械作業(yè)”等科目。3.有些《小企業(yè)會計制度》設置的科目，在《小企業(yè)會計準則》中被取消了，如“委托代銷商品”、“待攤費用”、“應收股息”、“應付福利費”、“其他應交款”、“待攤費用”、“預提費用”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”以及一些減值準備類科目（如短期投資跌價準備、壞賬準備項、存貨跌價準備）等。4.有些會計科目名稱改變，但其核算內(nèi)容基本未變，如“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”科目、“長期債權投資”改為“長期債券投資”科目、“應交稅金”改為“應交稅費”科目、“主營業(yè)務稅金及附加”改為“營業(yè)稅金及附加”科目、“營業(yè)費用”改為“銷售費用”科目、“所得稅”改為“所得稅費用”科目、“其他業(yè)務支出”改為“其他業(yè)務成本”科目。5.一些會計科目在《小企業(yè)會計制度》中是單獨設置的，而在《小企業(yè)會計準則》中將其予以合并，如《小企業(yè)會計制度》中的“應付工資”、“應付福利費”科目，在《小企業(yè)會計準則》中合并到“應付職工薪酬”科目中；《小企業(yè)會計制度》中的“應交稅金”、“其他應交款”科目，在《小企業(yè)會計準則》中合并到“應交稅費”科目中。三、會計賬戶賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）；按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。本書在后面的章節(jié)中，在介紹具體業(yè)務的會計處理時，都習慣將會計科目稱為會計賬戶

第2章

貨幣資金與短期債權第一節(jié)貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，這三項的期末借方余額合計數(shù)即為資產(chǎn)負債表中貨幣資金的金額。一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通常存放于小企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。（一）庫存現(xiàn)金的管理小企業(yè)庫存現(xiàn)金的管理主要涉及現(xiàn)金的支付范圍和現(xiàn)金限額等問題，這里重點介紹現(xiàn)金限額?，F(xiàn)金的限額是指為了保證小企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。核定公式為：庫存現(xiàn)金限額=每日零星支出額×核定天數(shù)每日零星支出額=月（或季）平均現(xiàn)金支出總額（不包括定期性的大額現(xiàn)金支出和不定期的大額現(xiàn)金支出）÷月（或季）平均天數(shù)例2-1某小企業(yè)位于市區(qū)，庫存現(xiàn)金的限額為2500元。2013年1月份“現(xiàn)金日記賬”的全月支出金額為290000元，其中發(fā)放工資及職工獎金240000元、采購員差旅費借款23000元、其他各種零星開支27000元。假設該小企業(yè)每月的現(xiàn)金支出差異不大。

（二）庫存現(xiàn)金的會計處理小企業(yè)的庫存現(xiàn)金是通過設置“庫存現(xiàn)金”賬戶，并由會計人員進行會計處理的。“庫存現(xiàn)金”賬戶屬于資產(chǎn)類，其借方登記收到的現(xiàn)金，貸方登記支出的現(xiàn)金，余額在借方，表示小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設置“備用金”賬戶。

例2-2某小企業(yè)簽發(fā)支票一張，從銀行存款賬戶提取現(xiàn)金2000元備用。根據(jù)支票存根做會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金（或備用金）2000

貸：銀行存款2000

例2-3總經(jīng)理辦公室憑餐費發(fā)票報銷業(yè)務招待費500元。根據(jù)發(fā)票做會計處理如下：借：管理費用——業(yè)務招待費500

貸：庫存現(xiàn)金500（三）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查，包括人民幣和各種外幣的清查，都是通過實地盤點的方法，即通過點票數(shù)來確定現(xiàn)金的實存數(shù)，然后以實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。國庫券、其他金融債券、公司債券、股票等有價證券的清查方法和庫存現(xiàn)金相同。例2-4現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款2000元。核查后未找到原因，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入例2-5某小企業(yè)2013年3月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)短款1800元。經(jīng)核實，其中1600元屬于出納員小王的責任，應由出納員賠償；另外200元找不到原因。二、銀行存款按規(guī)定，小企業(yè)必須在銀行或其他金融機構開設“銀行存款”賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉(zhuǎn)賬結算業(yè)務。在具體會計處理中，不僅要核算日常的銀行存款業(yè)務，還要及時清查銀行存款，對于未達賬項，編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”。（一）銀行存款的管理1.銀行存款開戶的有關規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。2.銀行結算紀律小企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解繳銀行；一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，應按照銀行有關結算辦法的規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算。3.銀行存款收入的業(yè)務手續(xù)4.銀行存款支出的業(yè)務手續(xù)對于預先借出的支票，由于付款金額往往不能事先確定，出納人員在開出支票時，按支票借款單批示的金額在支票上給予明示或限定（二）銀行存款的會計處理小企業(yè)銀行存款的收、付業(yè)務是通過“銀行存款”賬戶進行會計處理的，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方記錄存款的增加額，貸方記錄存款的提取和支付金額，期末余額在借方，反映小企業(yè)期末存款的數(shù)額。例2-6簽發(fā)現(xiàn)金支票80000元，從銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放本月工資。借：庫存現(xiàn)金80000

貸：銀行存款80000

（三）銀行存款的收款、付款憑證的填制1.采用銀行匯票方式。2.采用商業(yè)匯票方式。（1）采用商業(yè)承兌匯票方式。（2）采用銀行承兌匯票方式。3.采用銀行本票方式。4.采用支票方式。5.采用匯兌結算方式。6.采用委托收款結算方式。7.采用托收承付結算方式。8.以現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。

（四）銀行存款的清查銀行存款的清查，是小企業(yè)將本企業(yè)的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對。為了消除未達賬項的影響，小企業(yè)可以根據(jù)核對后發(fā)現(xiàn)的未達賬項，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。所謂未達賬項，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同，發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情況:（1）小企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。（2）小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。（3）銀行已收款入賬，小企業(yè)尚未收款入賬。（4）銀行已付款入賬，小企業(yè)尚未付款入賬。

例2-8某小企業(yè)2013年8月31日銀行存款日記賬的余額為86850元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為124500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項:（1）送存銀行轉(zhuǎn)賬支票90000元，企業(yè)已登記銀行存款增加，銀行未記賬；（2）開出轉(zhuǎn)賬支票67500元，持票單位未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行未記賬；（3）委托銀行代收某公司購貨款72000元，銀行登記入賬，企業(yè)未記賬；（4）銀行代付電話費6000元，銀行登記入賬，企業(yè)未記賬。（5）另外，8月15日開出轉(zhuǎn)賬支票一張，系付應付賬款6500元，當時編制的銀行付款憑證為：借：應付賬款

650貸：銀行存款

650三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指小企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。分別設置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等明細賬戶進行會計處理。

（一）銀行匯票存款小企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關發(fā)票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶；采購完畢收回剩余款項時，借“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。（二）銀行本票存款小企業(yè)填寫“銀行本票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關發(fā)票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。小企業(yè)收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。

（三）信用卡存款小企業(yè)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費用”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶；小企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)人企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶。（四）信用證保證金存款小企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。小企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶；將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。（五）存出投資款小企業(yè)向證券公司劃出資金時，按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；購買股票、債券等時，借記“短期投資”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。（六）外埠存款小企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據(jù)匯出款項憑證，編制付款憑證，進行會計處理，借記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到采購人員轉(zhuǎn)來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶；采購完畢收回剩余款項時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶。第二節(jié)外幣交易外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務，登記外幣金額，并同時折算為記賬本位幣來登記外幣賬戶。外幣業(yè)務發(fā)生時的外幣交易，采用交易發(fā)生時的即期匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額。即期匯率是指當日央行公布的人民幣外匯牌價的中間價。一、外幣交易發(fā)生日的會計處理小企業(yè)發(fā)生外幣交易的，在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用交易當期平均匯率折算，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。例2-10華貿(mào)公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日，華貿(mào)公司從國外凱斯公司購入某原材料，貨款30000美元，當日的即期匯率為1美元=6.30人民幣元，按照規(guī)定應繳納的進口關稅為189000人民幣元，支付進口增值稅為32130人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。例2-11長城公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年4月10日，向國外亞特公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計80000歐元，當日的即期匯率為1歐元=8.00人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。

例2-12經(jīng)貿(mào)公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年2月4日，從銀行借入20000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為1英鎊=8.00人民幣元。

例2-13經(jīng)貿(mào)公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款100000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1歐元=7.80人民幣元，中間價為1歐元=7.88人民幣元。例2-14經(jīng)貿(mào)公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年2月25日，經(jīng)貿(mào)公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投資資本20000美元，當日的即期匯率為1美元6.32人民幣元，其中，120000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.35人民幣元。二、資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理（一）外幣貨幣性項目所稱貨幣性項目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。例2-16承例2-10，2×13年3月31日，華貿(mào)公司尚未向凱斯公司支付所欠貨款，當日即期匯率為1美元=6.27人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣188100人民幣元（30000×6.27），與其原記賬本位幣之差額900人民幣元計入當期損益。例2-17承例2-11，2×13年4月30日，長城公司仍未收到亞特公司購貨款，當日的即期匯率為1歐元=8.21人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應收賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣656800人民幣元（80000×8.21），與其原記賬本位幣之差額16800人民幣元計入當期損益。例2-18承例2-12，假定2×13年2月28日即期匯率為1英鎊=7.92人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“短期借款——××銀行（英鎊）”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣158400人民幣元(20000×7.92)，與其原記賬本位幣之差額1600人民幣元計入當期損益。（二）外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。例2-19經(jīng)貿(mào)公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日進口一臺機器設備，支付價款100000美元，已按當日即期匯率1美元=6.33人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負債表日也不需要再按照當日即期匯率進行調(diào)整。第三節(jié)應收票據(jù)

應收票據(jù)，是指小企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票所形成的債權。我國的應收票據(jù)一般是指商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。一、應收票據(jù)的基本會計處理應收票據(jù)理論上按現(xiàn)值入賬，但實務中可根據(jù)應收票據(jù)期限的長短分別按照面值入賬或現(xiàn)值入賬。（一）不帶息應收票據(jù)的會計處理不帶息應收票據(jù)的到期值等于其面值。小企業(yè)收到應收票據(jù)時，按應收票據(jù)的面值，借記“應收票據(jù)”賬戶；按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。應收票據(jù)到期收回賬款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。例2-202013年3月1日，方龍公司向華德公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為40000元（不含增值稅），但尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。5日后，方龍公司收到華德公司開來一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為46800元，抵付產(chǎn)品貨款。3個月后，票據(jù)到期，收回票款46800元并存入銀行。

（二）帶息應收票據(jù)的會計處理帶息應收票據(jù)的到期價值等于票據(jù)的面值與票據(jù)到期應計利息之和。小企業(yè)收到帶息應收票據(jù)時，按票據(jù)面值，借記“應收票據(jù)”賬戶；按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。例2-212013年9月10日，亨德公司向惠新公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，亨德公司收到惠新公司開出的一張6個月到期、年利率為10%、票面金額為11700元的商業(yè)承兌匯票。相關連接：賬面價值與賬面余額賬面價值和賬面余額是小企業(yè)日常會計處理中經(jīng)常遇到的概念，兩個概念不同。賬面價值是賬面余額減去備抵項目（如累計折舊、累計攤銷等）后的凈值。賬面余額是賬面的實際余額，不扣除備抵項目。備抵賬戶，亦稱“抵減賬戶”。它是作為被調(diào)整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調(diào)整對象實有數(shù)額而設置的獨立賬戶。二、應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理在應收票據(jù)到期前，小企業(yè)如果急需貨幣資金，可以將有關商業(yè)匯票背書后，向銀行或其他金融機構申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。貼現(xiàn)，是指小企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額支付給小企業(yè)，作為銀行對小企業(yè)的短期借款。有關計算公式如下：貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（１＋票據(jù)利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期或者貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)天數(shù)-已持有票據(jù)天數(shù)

例2-222013年3月14日，華龍公司將1張為期6個月、票面利率為9%、面值為24000元的商業(yè)承兌匯票，在票據(jù)到期前的兩個月向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利率×票據(jù)期限）=24000×（1＋9%×6/12）=25080（元）票據(jù)貼現(xiàn)利息=到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期=25080×12%×2/12=501.6（元）貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=25080-501.6=24578.4（元）華龍公司的會計處理如下：借：銀行存款24578.4

貸：應收票據(jù)24000

財務費用578.4三、應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務。其中背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。背書人對票據(jù)的到期付款負有連帶責任。例2-242013年11月30日，天峰公司銷售給中科公司產(chǎn)品一批商品，貨款50000元，增值稅額8500元，收到對方簽發(fā)并承兌的期限4個月，票面利率6%，面值為58500元的帶息商業(yè)匯票一張。2014年1月5日，天峰公司向靜安公司采購一批原材料，價款40000元，增值稅6800元，將2013年11月30日收到的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給靜安公司支付貨款，收到差額款存入銀行，材料已驗收入庫。第四節(jié)應收賬款和預付賬款

應收賬款是指小企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，屬于商業(yè)債權。小企業(yè)采用賒銷方式銷售產(chǎn)品時，一般來說，在小企業(yè)沒有任何現(xiàn)金流入的情況下，會發(fā)生結轉(zhuǎn)成本、支付增值稅、所得稅等現(xiàn)金流出，而且有一大部分資金被購貨方占用，小企業(yè)還會喪失存款利息的機會成本，而在賒銷情況下，小企業(yè)可能會資金緊張，需要取得銀行貸款，同時需要支付貸款利息，此外小企業(yè)還會發(fā)生應收賬款的管理費用即收賬費用。一、應收賬款的入賬金額一般來說，應收賬款的入賬金額以雙方共同確定的成交價格為基礎。但是，由于在一些交易中存在折扣，使得小企業(yè)最終收到的金額與成交當時確認的金額并不一定相同。商業(yè)上通用的折扣方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（一）商業(yè)折扣所謂商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。此項扣減數(shù)通常用百分數(shù)來表示，如5%、10%、15%等。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣，對于銷貨方來講，稱為銷貨折扣；對于購貨方來講，是購貨折扣。二、應收賬款的會計處理小企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收的貨款及增值稅款，借記“應收賬款”賬戶；按實現(xiàn)的營業(yè)收入（不含增值稅），貸記“主營業(yè)務收入”賬戶；按專用發(fā)票中注明的增值稅額，貸記“應交稅費一—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等各種費用，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。小企業(yè)收回款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。例2-252013年7月20日，方榮公司銷售給利盟公司一批商品，計20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為17%，商品交付并辦妥托收手續(xù)。三、應收賬款壞賬損失的會計處理小企業(yè)無法收回的應收款項稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而引起的損失稱為壞賬損失。小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：1.債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?.債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。4.與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

小企業(yè)對壞賬損失的處理，會計上主要采用直接注銷法。在直接注銷法下，小企業(yè)在確認應收賬款確實無法回收時，在賬上將應收賬款注銷，同時將此壞賬損失計入當期損益。按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定確認應收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按照其賬面余額，貸記“應收賬款”賬戶；按照其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。例2-26方榮公司2013年確認壞賬損失為8000元。借：營業(yè)外支出8000

貸：應收賬款——××公司8000四、預付賬款的會計處理預付賬款是小企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款而形成的小企業(yè)短期債權。如預付商品、材料的采購款，支付的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。為了反映預付賬款的支付和結算情況，小企業(yè)設置“預付賬款”賬戶進行處理。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記小企業(yè)向供貨方預付的貨款，貸方登記小企業(yè)收到所購貨物時結轉(zhuǎn)的預付款項，期末余額一般在借方，反映小企業(yè)已經(jīng)預付但尚未結算的款項。

購貨時，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶；按應支付的金額，貸記“預付賬款”賬戶。補付的款項，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；退回多付的款項做相反的會計處理。涉及增值稅進項稅額的，進行相應的會計處理。

例2-272013年4月18日，東方公司根據(jù)合同規(guī)定向海利公司預付甲商品的貨款25000元，5月22日收到甲商品，尚未辦理入庫手續(xù)，其增值稅專用發(fā)票中注明價款為30000元，增值稅額5100元，5月25日向海利公司補付貨款。與《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計制度》比較《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應收及預付款項的壞賬可以采用備抵法或直接沖銷法來進行會計處理。發(fā)生的壞賬或計提的壞賬準備，記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，應收及預付款項的壞賬可以采用備抵法或直接沖銷法來進行會計處理。發(fā)生的壞賬或計提的壞賬準備，記入“管理費用”賬戶《小企業(yè)會計制度》沒有明確規(guī)定預付賬款的會計處理，只是科目表后面的附注中規(guī)定，預付款項較多的小企業(yè)，可設置“預付賬款”賬戶《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，應收及預付款項實際發(fā)生壞賬時，作為損失計入“營業(yè)外支出”，同時沖銷應收及預付款項第五節(jié)其他應收款

其他應收款，是指小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。為了反映和監(jiān)督其他應收款的結算情況，小企業(yè)設置“其他應收款”賬戶，以進行總分類會計處理。其借方登記小企業(yè)所發(fā)生的應收未收的賠款、罰款等各種應收、暫付款項；貸方登記收回應收、暫付款項或單位、個人報銷預支款項；期末余額在借方，表示應收未收的各項其它應收款，并在編制資產(chǎn)負債表時，將其余額列示于其他應收款項目中。小企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”賬戶，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”賬戶。收回其他各種應收款項，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。例2-28京豐公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費15000元，擬從其工資中扣回。例2-29按照稅法規(guī)定，榮欣公司2013年8月應獲得5萬元的增值稅出口退稅。第3章

存貨存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。第一節(jié)存貨的取得、發(fā)出與清查

一、取得存貨的會計處理小企業(yè)取得的存貨，按照成本進行計量。存貨的取得方式包括外購、投資者投入、委托加工、自制、接受捐贈、盤盈等。（一）購入存貨的會計處理外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的合理損耗和其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。例3-22013年7月15日，安和公司購入商品一批，商品價格為10萬元，增值稅為17萬元，付款條件為1/10，n/30，安和公司7月21日付款，貨到入庫。例題3-2和例題2-25分別從購貨方和銷貨方兩個角度來進行現(xiàn)金折扣的會計處理，兩者結合起來，便是現(xiàn)金折扣的完整會計處理?，F(xiàn)金折扣，對于銷貨方來講，是損失，借記“財務費用”賬戶；對于購貨方來講，是收益，貸記“財務費用”賬戶。

例3-3京北公司是一家小批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。2013年3月12日采購20000千克甲商品，進貨單價5元，發(fā)生運費3000元（不考慮考慮增值稅抵扣），款項均以銀行存款支付，商品同時驗收入庫。3月共出售該商品16000千克，月末結存4000千克。借：庫存商品——甲商品 100000銷售費用3000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000貸：銀行存款 120000月末庫存商品的成本

4000

5

20000（元）在途物資的會計處理“在途物資”賬戶核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。1.小企業(yè)外購材料、商品等物資，按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記“在途物資”賬戶；按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等賬戶。

材料已經(jīng)收到、尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計處理；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。2.月末，將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：（1）對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶。（2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”賬戶，下月初用紅字做同樣的會計處理予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行會計處理（二）委托加工物資的會計處理委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資，按實際成本計價進行會計處理，其實際成本包括：加工中實際耗用材料的實際成本、支付的加工費用、支付的稅費（包括委托加工材料應負擔的增值稅和消費稅）、支付加工材料往返運雜費。

1.主要賬戶設置小企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等，通過“委托加工物資”賬戶進行會計處理，借方登記發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費、稅金等；貸方登記加工完成并驗收入庫的材料的實際成本；期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實際成本。2.會計處理小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按其實際成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”等賬戶；支付加工費和運雜費時，借記“委托加工物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。例3-4因經(jīng)營需要，安和公司將一批原材料委托北方廠代為加工，發(fā)出材料的實際成本為10000元，支付的加工費、運雜費等合計1000元，支付的增值稅為1700元。材料加工完成，驗收入庫。（三）自制半成品和產(chǎn)成品的會計處理自制半成品和產(chǎn)成品，是小生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)常出現(xiàn)的存貨，也是小企業(yè)成本會計計算的重要內(nèi)容。1.自制半成品的會計處理自制半成品，作為小企業(yè)的一項存貨進行管理，而外購的半成品，則作為原材料管理。小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗收入庫的自制半成品，按其實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶。小企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫領用戶制半成品時，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。例3-5北光廠生產(chǎn)完成并驗收入庫一批自制半成品，其實際成本為35000元。

2.產(chǎn)成品的會計處理（2）會計處理小企業(yè)生產(chǎn)完成，驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本結轉(zhuǎn)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶。小企業(yè)銷售產(chǎn)品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，結轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。例3-6北光廠銷售一批設備，其數(shù)量為10臺，單位成本為4000元／臺。與《小企業(yè)會計制度》的比較《小企業(yè)會計準則》規(guī)范了通過外購、自制、接受投資者投資、盤盈等方式取得存貨的會計處理《小企業(yè)會計制度》沒有像《小企業(yè)會計準則》那樣統(tǒng)一規(guī)范取得存貨的會計處理，而是分散在具體業(yè)務中，如材料的取得等；不僅規(guī)范了外購、自制、接受投資者投資、盤盈等方式取得存貨的會計處理，還規(guī)范了接受捐贈取得存貨的會計處理。如捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值，作為存貨的成本《小企業(yè)會計制度》沒有將經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，列入存貨的成本接受捐贈業(yè)務的財稅處理對于小企業(yè)而言，接受捐贈的內(nèi)容主要包括接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的不同之處《小企業(yè)會計制度》設置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等賬戶?！缎∑髽I(yè)會計準則》設置“營業(yè)外收入”賬戶，將捐贈收益作為小企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的凈流入，全額計入當期損益。這一點與《企業(yè)會計準則》是一致的。二、存貨發(fā)出的計算方法發(fā)出存貨，主要是用于生產(chǎn)、銷售。在計算存貨時，通常要通過本期發(fā)出的存貨來計算，而本期發(fā)出的存貨又有不同的計算方法。發(fā)出存貨的計算方法，一般包括先進先出法、加權平均法、個別計價法等。（一）先進先出法先進先出法，是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨及期末存貨實際成本的存貨計價方法。例3-72013年1月，永安商貿(mào)公司購、銷小芭比娃娃的業(yè)務如表3-1所示：

（二）加權平均法加權平均法，是以存貨的數(shù)量為權數(shù)，計算存貨的平均單位成本，以確定發(fā)出存貨成本和期末結存成本的存貨計價方法。本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價本期結存存貨成本=本期結存存貨數(shù)量×加權平均單價上述公式表示的加權平均法通常稱為“月末一次加權平均法”。（三）個別認定法個別認定法，是指對結存和發(fā)出的存貨成本，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計價的一種方法。這種方法使存貨的成本流轉(zhuǎn)與實體流轉(zhuǎn)一致，具有一定的客觀性。該方法適用于容易識別、品種數(shù)量不多、且單位成本較高的貴重存貨的計價。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。三、存貨的清查

（一）存貨清查概述財產(chǎn)物資的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制。實地盤存制是指小企業(yè)對各項財產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實物的盤點來確定財產(chǎn)物資結余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。實地盤存制的優(yōu)點簡便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴，期末實存數(shù)的正確性就成問題，從而導致本期發(fā)出數(shù)未必真實可靠。其計算公式為：本期發(fā)出數(shù)=期初結存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)永續(xù)盤存制是指小企業(yè)根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關的賬簿中連續(xù)登記各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，并隨時結出賬面余額的一種盤存制度。永續(xù)盤存制，能夠促使存貨的實物流、價值流和信息流保持一致。其計算公式為：期末賬面結存數(shù)=期初賬面結存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)（二）盤盈的會計處理對于盤盈的存貨要查明原因，分清責任。造成存貨產(chǎn)盤盈的原因主要有在保管過程可能發(fā)生的自然增量；記錄時可能發(fā)生的錯記、漏記或計算上的錯誤；在收發(fā)領退過程中發(fā)生的計量、檢驗不準確等。一旦發(fā)生存貨盤盈，小企業(yè)在會計處理時分兩步進行：首先將已查明的存貨盤盈數(shù)，根據(jù)有關原始憑證編制有關記賬憑證，并據(jù)以登記有關賬簿，以保證賬實相符。其次按盤盈發(fā)生的原因和報經(jīng)批準的結果，根據(jù)有關審批意見及書面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作會計處理。盤盈存貨實現(xiàn)的收益計入營業(yè)外收入。例3-92013年12月10日，某小企業(yè)財產(chǎn)清查時，甲倉庫盤盈甲材料一批，估計成本5000元，盤盈一宗甲產(chǎn)品估計成本20000元。尚待處理。借：原材料——甲材料5000庫存商品——甲產(chǎn)品20000貸：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢250002013年12月31日，該小企業(yè)經(jīng)批準將盤盈的甲材料成本5000元，盤盈的甲產(chǎn)品成本20000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢25000貸：營業(yè)外收入25000（三）盤虧的會計處理造成財產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多，如在保管過程發(fā)生的自然損耗；記錄過程發(fā)生的錯記、重記、漏記或計算上錯誤；在收發(fā)領退中發(fā)生計量或檢驗不準確；管理不善或工作人員失職而造成的存貨損失、變質(zhì)、霉爛或短缺；不法分子貪污盜竊、營私舞弊；自然災害等等。一旦發(fā)生盤虧、毀損，小企業(yè)在會計處理上，也分兩步進行。首先根據(jù)有關憑證編制有關記賬憑證，并據(jù)以登記有關賬簿，以保證賬實相符。其次按盤虧、毀損產(chǎn)生的原因和報經(jīng)批準的結果，根據(jù)有關批文編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作會計處理。盤虧存貨發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出。1.一般納稅人企業(yè)盤虧各種材料、產(chǎn)成品、商品等的處理應考慮增值。例3-102013年2月26日，某小企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該小企業(yè)某倉庫因意外災害損失一批甲材料，實際成本5000元，損失一宗B商品，實際成本為5000元。尚待處理。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1170貸：原材料——甲材料5000庫存商品——B商品5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17002013年2月28日，該小企業(yè)實際收回材料成本1000元已經(jīng)驗收入庫；其余凈損失保險公司答應賠償6000元，其余的4530元列作營業(yè)外支出。2.小規(guī)模納稅人企業(yè)盤虧各種材料、產(chǎn)成品、商品等的處理不考慮增值稅。例3-112013年3月16日，某小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為3%。該小企業(yè)某倉庫財產(chǎn)清查時，盤虧一批甲材料，實際成本1000元，盤虧一宗乙產(chǎn)品，實際成本為2000元。尚待處理。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3000貸：原材料——甲材料1000庫存商品——乙商品20002013年3月31日，該小企業(yè)盤虧甲材料實際成本1000元，其中200元盤虧材料系自然損耗；其余為倉庫保管員賠償；盤虧的乙產(chǎn)品實際成本為2000元，系意外災害所致，列作營業(yè)外支出。與《小企業(yè)會計制度》的比較《小企業(yè)會計準則》恢復了《小企業(yè)會計制度》中被取消的“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，用以核算財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈盤虧；《小企業(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當期管理費用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災害的，計入營業(yè)外支出，其他情況計入當期管理費用?！缎∑髽I(yè)會計準則》對存貨盤虧的處理與《小企業(yè)會計制度》一致，但規(guī)定將存貨盤盈計入營業(yè)外收入，毀損的存貨一律計入營業(yè)外支出對于存貨發(fā)生的毀損，《小企業(yè)會計準則》不要求計提存貨跌價準備，在實際發(fā)生會損失時，直接記入“營業(yè)外支出”賬戶；《小企業(yè)會計制度》要求計提存貨跌價準備

第二節(jié)原材料原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)與結存，一般采用實際成本法和計劃成本法，小企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的條件，來選擇具體會計處理方法。一經(jīng)選定，不得隨意變更。一、實際成本法原材料按實際成本計價進行會計處理時，使用的會計賬戶有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”賬戶的借方、貸方及余額均以實際成本計價?！霸牧稀辟~戶。該賬戶用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況，該賬戶的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映小企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶。該賬戶用于核算小企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，該賬戶應按供應單位和物資品種進行明細會計處理。取得原材料的會計處理小企業(yè)原材料的來源有外購、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來源的原材料，其會計處理也不同。

1．外購原材料的會計處理由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上有所不同。（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。例3-12靜安公司采用托收承付結算方式購入一批材料，貨款10000元，增值稅1700元，對方代墊包裝費500元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。例3-13得亨公司采用匯兌結算方式購入一批材料，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為5000元，增值稅額850元。支付保險費200元，材料尚未到達。（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。例3-15天德公司采用委托收款結算方式購入一批材料，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為8000元。（4）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫。

2．自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。3．委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按準予抵扣的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶；按實際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應付賬款”等賬戶。4．小企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，按評估確認的價值，借記“原材料”賬戶；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按其所擁有的份額，貸記“實收資本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶。

（三）發(fā)出原材料的會計處理生產(chǎn)經(jīng)營領用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。出售原材料，按售價和應收的增值稅，借記“銀行存款”等賬戶；按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。月份終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。例3-172013年3月，東方公司某材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用5萬元，一般消耗領用1萬元，輔助生產(chǎn)車間領用2萬元，管理部門領用1萬元，銷售部門領用1萬元。東方公司的會計處理如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50000——輔助生產(chǎn)成本20000制造費用10000管理費用10000銷售費用10000貸：原材料100000二、計劃成本法原材料按計劃成本計價方法進行收發(fā)及結存會計處理，所有收發(fā)憑證按原材料的計劃成本計價；總賬及明細賬，按計劃成本登記；材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行會計處理。原材料按計劃成本計價，除設置“原材料”賬戶外，還要設置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。

發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應使用當月的實際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）×100%或者，月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

1．外購材料的會計處理小企業(yè)支付原材料價款和運雜費等，按計入原材料采購成本的金額，借記“材料采購”賬戶；按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶。涉及增值稅進項稅額的，進行相應的會計處理。（1）對于結算憑證等單據(jù)與原材料同時到達的采購業(yè)務，小企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，根據(jù)有關單證確定的原材料實際成本，借記“材料采購”賬戶；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按實際支付的款項，貸記“銀行存款”等賬戶。例3-18華源公司采用計劃成本法，2013年5月3日從路苑公司購入甲材料1000千克，單價110元，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款110000元，稅款18700元?？铐椧阎Ц?，材料尚未到達。（2）小企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單確定的原材料實際成本，借記“材料采購”；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付票據(jù)”賬戶。原材料驗收入庫后，根據(jù)收料單，按計劃成本計價，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。（3）采用預付貨款方式購入原材料，預付原材料款時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。已經(jīng)預付貨款的原材料驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票賬單所列的價款、稅額等，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶；預付款項不足，補付款項時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。（4）月終，企業(yè)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。當實際成本小于計劃成本時，按節(jié)約額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；相反，當實際成本大于計劃成本時，按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。

（5）對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，根據(jù)結算憑證等，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；同時，按計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶；按實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。（6）對于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務，在月末按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當實際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等賬戶。2．小企業(yè)自制并已驗收入庫的與原材料，按計劃成本計價，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶，同時，結轉(zhuǎn)材料成本差異。3．小企業(yè)接受其他單位投入的原材料，按照原材料的計劃成本，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按照投資單位在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶。同時，按照原材料的實際成本與計劃成本的差額，結轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。（三）發(fā)出原材料的會計處理生產(chǎn)和管理部門領用的原材料，按其計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。生產(chǎn)車間退回剩余材料，按計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。小企業(yè)在建工程領用的原材料，按計劃成本借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。獨立銷售機構領用的原材料，按計劃成本借記“銷售費用”賬戶，貸記“原材料”賬戶。月末結轉(zhuǎn)本月耗用原材料應分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。

例3-19波飛公司采用計劃成本法，2013年3月甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領用20000元，輔助生產(chǎn)車間領用10000元，車間管理部門領用3000元，廠部管理部門領用4000元，銷售部門領用1000元。本月甲材料的成本差異率為2%。第三節(jié)生產(chǎn)成本和庫存商品

一、生產(chǎn)成本根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，小企業(yè)一般可以設立以下幾個成本項目：直接材料。是指小企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工。是指小企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。制造費用。是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。基本生產(chǎn)成本的核算1.直接材料的核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設成本項目的各種直接材料成本，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬各產(chǎn)品成本明細賬“直接材料”等成本項目。小企業(yè)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記“原材料”等賬戶。例3-20京儀公司基本生產(chǎn)車間領用某種材料4000千克，單價10元，材料成本合計40000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000件，乙產(chǎn)品2000件。甲產(chǎn)品消耗定額為12千克，乙產(chǎn)品消耗定額26千克。分配結果如下：分配率=40000/（4000×12+2000×26）=0.4應分配的材料成本：甲產(chǎn)品：48000×0.4=19200（元）乙產(chǎn)品：52000×0.4=20800（元）2.直接人工的核算直接人工成本核算的內(nèi)容是直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，單獨記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細賬的借方（在明細賬中記入“直接人工”成本賬戶），同時，貸記“應付職工薪酬”賬戶。如果生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則其發(fā)生的直接人工成本，包括工人工資、福利費等職工薪酬，采用一定方法分配計入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計時工資分配直接人工成本、按計件工資分配直接人工成本。（三）輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務，如供電、供汽、運輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模型、備件的制造以及機器設備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)成本的分配，通過“輔助生產(chǎn)成本分配表”進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、順序分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。這里主要介紹分配輔助生產(chǎn)成本的直接分配法和交互分配法。1.直接分配法采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)成本的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。例3-22北京機床公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”賬戶進行會計處理。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務。鍋爐