金融企業(yè)會計制度及報表編制說明書

金融企業(yè)會計制度

1993年3月17日財政部、中國人民銀行（93）財會字第11號文發(fā)

布

*此文如下：

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），人民銀行分行、

中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國人民建設銀行、中國銀行、交通

銀行、中國國際信托投資公司、中國新技術創(chuàng)業(yè)投資公司、中國光大

（集團）公司：

為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需耍，規(guī)范和加強金融企業(yè)的

會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所有從事

金融業(yè)務的個業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。

各地區(qū)、各部門制訂的有關制度，凡與本核算制度有抵觸的，以本

制度為準。

本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

目錄

第一章總則

第二章基本業(yè)務會計核算規(guī)定

第三章銀行業(yè)會計科目及使用說明

第四章金融性公司會計科目及使用說明

第五章會計報表及編制說明

第一章總則

一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)（企業(yè)會計準則），特

制定《金融企業(yè)會計制度》

（以下簡稱本制度）

二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)，包

括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公

司等（簡稱金融企業(yè),第三章所稱銀行系指商業(yè)銀行和信用社等，第四

章所稱公司系指信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公司等金

融性公司）及所屬分支機構。

三、金融企業(yè)會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。年度

終了，辦理決算。如遇12月31日為例假日,仍以該日為決算日。

四、會計根據(jù)、賬薄、報表的填列以人民幣“元”為金額單位,

“元”以下填至“分元以上計數(shù)逗點采用三分位制。

根據(jù)、單據(jù)、賬折的各種代用符號為：“第”號為“#"；“每

個”為“人民幣元符號為“￥”；年、月、日簡寫順序應自左而

右“年/月/日”；年利率簡寫為“年％”；月利率簡寫為“月%」；日利

率簡寫為“口％」；外幣記賬單位和外幣符號按國際慣例。

五、會計根據(jù)是各項業(yè)務和財務活動的原始記錄，是辦理收、付

和記賬的依據(jù)，是核對賬務和事后查考的重耍依據(jù)。

銀行業(yè)記賬根據(jù)分為基本根據(jù)和特定根據(jù)?；靖鶕?jù)是銀行業(yè)根

據(jù)原始根據(jù)及業(yè)務事項自行編制的傳票。特定根據(jù)是根據(jù)某項業(yè)務的

特殊需要而制定的專用根據(jù)。

賬簿是記錄一切交易事項、業(yè)務活動及資金、財產(chǎn)變化情況的重

要簿籍。一切賬薄必須根據(jù)根據(jù)記載。

各種賬?。ǎ┑姆N類、格式,由各銀行自行規(guī)定。

賬務核對應每日和定期進行。應保證賬賬、賬款、賬實、賬表、

賬據(jù)、內(nèi)外賬核對相符。經(jīng)辦人員和會計主管人員在核對相符后，必

須簽章。

六、金融企業(yè)應接本制度的規(guī)定晨設置和使用會計科目。在不影

響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表

格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增設、合并某些會計科目。本制度

規(guī)定的會計科目，金融企業(yè)沒有相應會計事項的，可以不設。會計科

目變更時，除年度終了、采用結轉對照表辦理新舊科目結轉外,年度中

間應一律填制傳票通過分錄結轉。

七、金融企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本

制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由金融企業(yè)自行規(guī)定。

金融企業(yè)會計報表應按期報送同級財稅機關、開戶銀行和人民銀行。

國有企、Ik的年度會計報表應同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。會計年

度終了，各金融企業(yè)應辦理年度決算。年度決算前，應當認真做好清理

資金、盤點財產(chǎn)、核對賬務、及核實損益等準備工作,并根據(jù)11月份

總賬各科目的累計發(fā)生額編制試算表。按規(guī)定及時編制決算報表及決

算說明書,并及時上報。年度會計報表應于年度終了后3個月內(nèi)報出。

法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。向外報出的會計報表應依次編

定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地

址、報表所屬年度、送出日期等,并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總

會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。

八、本制度未涉及的會計事項,金融企業(yè)可以作補充規(guī)定。

九、各地區(qū)、各部門制定的有關金融企業(yè)會計制度和規(guī)定與本制

度有抵觸的，應以本制度的規(guī)定為準。

十、本制度由中華人民共和國財政部、中國人民銀行制定。需要

變更時，由財政部會同中國人民銀行修訂。

十一、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

第二章基本業(yè)務會計核算規(guī)定

一、存放款業(yè)務核算規(guī)定

1.吸收存款是金融企業(yè)按規(guī)定吸收的單位和居民個人的各種資

金。存款應按所存期限和一定的利率計算并支付利息。

吸收存款應按活期和定期分別設置會計科目核算,單位的存款與

居民個人的儲蓄存款也應分別核算。

吸收存款在會計報表中應按短期和長期進行反映。短期存款為1年

期（不含1年期）以下的存款；長期存款為1年期以上的存款。

2.存放中央銀行款項是指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的

用于支付清算、調撥款項、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結算以及按吸

收存款的一定比例數(shù)存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項。存

放中央銀行的各種款項應分別性質進行明細核算。

存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項是指金融企業(yè)之間由于日常資金

往來而發(fā)生的存入其他金融企業(yè)和其他金融企業(yè)存放本企業(yè)的往來

款項。存放同業(yè)款項和同業(yè)存放款項應分別設置會計科目進行核算,

并按有關規(guī)定計算利息。銀行業(yè)日常用于公雜費等財務開支而在本行

營業(yè)部門開戶的存款，應設置“銀行存款”科目核算；非銀行金融企

業(yè)存在銀行中的款項，應設置“銀行存款”科目核算。聯(lián)行往來款項

是指銀行系統(tǒng)日常簽發(fā)、受理的聯(lián)行往來劃撥款項。聯(lián)行之間往來應

分清簽發(fā)“聯(lián)行往來借方根據(jù)”及受理“聯(lián)行往來貸方根據(jù)”與簽發(fā)

“聯(lián)行往來貸方根據(jù)”及受理“聯(lián)行往來借方根據(jù)”分別進行會計處

理。分清借貸方性質，業(yè)務發(fā)生時，記入“存放聯(lián)行款項”科目或“聯(lián)

行存放款項”科目，期末這兩個賬戶按余額較小一方的金額對轉。

3.資金拆借是金融企業(yè)因資金周轉需耍而在金融機構之間借入、

借出的資金頭寸。拆借業(yè)務反映金融企業(yè)的資金運用情況，應單獨核

算并在會計報表中單列項目反映。

4.貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的貸款。貸款業(yè)務應接發(fā)

放貸款的期限劃分為短期貸款和中長期貸款,短期貸款是指期限在1

年以下的各種貸款；中長期貸款是指貸款期限在1年（含1年）以上的

各種貸款。

發(fā)放的貸款到期（含展期后）半年以上，接受貸款單位無正當理由

而不歸還的貸款為逾期貸款。逾期貸款可單獨設置會計科目進行核算,

也可在有關貸款科目下進行明細核算。呆賬貸款經(jīng)批準可從“貸款呆

賬準備”科目沖銷。

抵押貸款是申請貸款企業(yè)以有價證券或其他財產(chǎn)作抵押品，向金

融企業(yè)申請,由金融企業(yè)按抵押品價值的一定比洌計算發(fā)放的貸款。

抵押貸款到期收不回來，金融企業(yè)可根據(jù)合同將抵押品依法處

置。（1）將抵押品拍賣，拍賣所得價款大于抵押貸款及應收利息之和

的數(shù)額，作利息收入入賬；拍賣所得價款小于抵押貸款本金的數(shù)額，沖

減“貸款呆賬準備”。應收利息沖減壞賬準備。（2）將抵押品轉入賬內(nèi),

按抵押貸款及應收利息之和作價人賬。

5.商業(yè)性貸款與玫策性貸款應分賬核算。本制度對政策性貸款

業(yè)務的會計科目不作規(guī)定，金融企業(yè)可根據(jù)國家有關部門的委

托，自行確定會計科目進行核算。會

計期末編制會計報表時，政策性貸款業(yè)務與商業(yè)性貸款業(yè)務應分別填

制會計報表。政策性貸款業(yè)務可不對外通告，但金融企業(yè)認為對本企

業(yè)財務有重大影響的，并有必要對外說明的，可在財務狀況說明書中詳

細說明。

6.貸款呆賬準備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定按貸款余額的一

定比例提取的呆賬準備。貸款呆賬準備應接國家規(guī)定提取和使用。提

取的呆賬準備計入當期損益，發(fā)生貸款呆賬損失，應沖銷呆賬準備。已

沖銷的呆賬準備,以后又收回的，應沖回呆賬損失。全額提取的呆賬準

備，增加貸款呆賬準備余額；差額提取的呆賬準備，年初呆賬準備賬面

余額高于或低于應接貸款余額計算提取的呆賬準備的，應予調整，沖回

多提的差額或補足少提的差額。

貸款呆賬準備應單獨核算，并在資產(chǎn)負債表上作為貸款的減項單

獨反映。

抵押貸款和拆放資金、委托貸款不提取呆賬準備。

7.利息收支是金融企業(yè)財務的重要內(nèi)容，會計入員應根據(jù)規(guī)定的

利率正確計算。

利率分年利率、月利率、日利率三種。

利率的換算和利息的計算方法如下：

(1)利率的換算：

年利率+12(月產(chǎn)月利率

月利率+30(天戶日利率

年利率+360(天尸日利率

(2)利息的計算方法如下：

(1)定期計息。存貸款用余額表或分戶賬以積數(shù)計算利息的賬戶,

計算天數(shù)時.，應“算頭不算尾”，即從存入、貸出的當日算起，至取出、

歸還目的上一日上。如在結算日計算時，應包括結息日,其計算公式如

下：

利息二累計計息積數(shù)X口利率

對聯(lián)行往來資金利息的計息期，按各行有關規(guī)定辦理。

(2)逐筆計息。存貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算°有整年

(月)又有零頭天數(shù)，可全部化成天數(shù)計算。其計算公式如下：

全是整年整月的：本金X時期(年或月數(shù))X年或月利率二利息

全部化成天數(shù)的：本金X時期(天數(shù))X日利率=利息

⑶應收未收利息和應付未付利息均應接權責發(fā)生制原則進行核

算。逾期3年以上的貸款不再計算應收未收利息,但應加強管理，做賬

外備查登記。

(4)聯(lián)行之間賬戶轉移，原開戶行應結清利息,新開戶行從開戶日起

計息。上貸下轉和錯賬沖正涉及到計息的，應根據(jù)其發(fā)生額、天數(shù)算

出應加、應減積數(shù)，過人余額表（或賬頁積數(shù)欄）于計息日一并計算。

二、投資業(yè)務核算規(guī)定

1.短期投資是金融企業(yè)購入的各種能準備隨時變現(xiàn)、持有時間

不超過1年的有價證券。應當按照取得時實際成本登記入賬，有市價的

還應在資產(chǎn)負債表中有關項n內(nèi)注明期末市價，取得的股票,實際支

付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，應作為其他應收款記賬,

不包括在短期投資的實際成本內(nèi)。本期宣告股票應分得股利、債券利

息收入，以及轉讓股票、債券所取得的收入與賬面成本的差額,別人當

期損益。

金融企業(yè)應區(qū)分投資性證券和經(jīng)營性證券。經(jīng)批準可經(jīng)營證券的

金融企業(yè)不再設置“短期投資”科目；未經(jīng)允許經(jīng)營證券的金融企業(yè)

不應設置證券業(yè)務類會計科目。

2.長期投資是金融企業(yè)投出的在?年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準備隨

時變現(xiàn)的資金，如股票投資、債券投資和其他投資。

債券投資是金融企業(yè)認購財政、金融企業(yè)和其他企業(yè)等發(fā)行的、

期限在1年以上的長期債券進行的投資。

長期債券投資的溢價或折價應在投資期限內(nèi)逐年攤銷。

金融企業(yè)在購買債券時，是以長期投資為目的的,一般不出售；但

金融企業(yè)對這部分債券準備出售時，應轉入短期投資科目。

股票投資和其他投資是金融企業(yè)對外進行的長期投資。應根據(jù)實

際發(fā)生的支出數(shù)，區(qū)別情況分別采用成本法或權益法核算，并在財務狀

況說明書中說明其所采用的核算方法。

金融企業(yè)對外投資占被投資企業(yè)全部投資的比例在50%以上或

實際.上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。

3.投資風險準備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定按長期投資額的

一定比例提取的風險準備。

投資風險準備應接國家規(guī)定提取和使用。提取的風險準備計入當

期損益。發(fā)生投資損失，應沖銷風險準備。已沖銷投資風險準備的投

資損失，以后又收回的,應沖回“投資風險準備二年末風險準備賬面余

額高于或低于應按投資余額計算提取的風險準備，應予調整，沖回多提

的差額或補足少提的差額。

投資風險準備應單獨核算，并在資產(chǎn)負債表上作為投資的減項單

獨反映。

4.投資收益是指金融企業(yè)對外投資取得的利潤、股利、利息等

投資收入。

投資收益應單獨進行核算。投資收益在全部收入中所占占比不大

的金融企業(yè)，其投資收益應在營業(yè)利潤項目后單獨反映。以投資為主

營業(yè)務的金融企業(yè)，其投資收益應在損益表中包括在營業(yè)收入項目內(nèi),

并單列反映。

三、信托業(yè)務核算規(guī)定

1.信托存款業(yè)務應按短期、長期進行明細核算和反映。

2.信托貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的貸款。

信托貸款應接貸款期限分別進行明細核算。

信托貸款到期（含展期后）半年以上應作為逾期貸款管理。逾期信

托貸款應在“信托貸款”科目下進行明細核算。信托貸款呆賬經(jīng)批準

可從“貸款呆賬準備”科目沖銷。

上委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托研發(fā)放的有條件的貸款。

委托貸款利息收入不伶為金融企業(yè)利息收入入賬，收到收入后暫作為

其他應付款項委托貸款未貸出之前，在“委托存款”賬戶核算,其應付

的利息應作為利息支出人賬。委托貸款業(yè)務的收入為手續(xù)費收入。

四、證券業(yè)務核算規(guī)定

1.證券業(yè)務分為自營證券業(yè)務、代理證券業(yè)務和其他證券業(yè)務

三種。

自營證券業(yè)務是金融企業(yè)作為證券自營經(jīng)紀人為獲取證券買賣

的利益而在證券市場上進行的證券買賣行為；代理證券業(yè)務是金融企

業(yè)作為證券代理經(jīng)紀人，受客戶委托，在證券市場上代客戶發(fā)行、兌付、

買賣證券的行為；其他證券業(yè)務是金融企業(yè)經(jīng)批準在國家許可的范圍

內(nèi)進行的除自營和代理業(yè)務以外的與證券業(yè)務有關的經(jīng)濟行為。

2.自營、代理和其他證券業(yè)務應根據(jù)會計事項分別設置會計科

目進行核算。代理業(yè)務的有價證券，除代保管的證券外，一律納入賬內(nèi)

統(tǒng)一核算。

代保管證券業(yè)務，金融企業(yè)根據(jù)實際情況可設置表外科目核算。

3、自營證券業(yè)務的核算。

自營證券業(yè)務可采用實際成本核算，也可采用證券票面面值核

算。

（1）實際成本核算。金融企業(yè)經(jīng)營性證券的應收股利和應計債券

利息，應分別情況進行核算。股票買價中含有已宣布發(fā)放的應收股利,

應作為“其他應收款”記賬，從買入證券的入賬成本中剔除，即自營庫

存證券（股票）的記賬價格為實際支付的價款減應收股利；帶息票的債

券和每期支付利息的債券，其會計處理與上述股票的處理相同；到期

一次支付本息的債券，應以債券的買賣差價作為收入處理。

賣出證券的實際成本，采用加權平均法計算，公式如下：

某種證券的加權平均單位成本=（期初結存實際成本十本期買進

實際成本）,（期初結存票面價值十本期買進票面'介值）本期賣出該種

證券的實際成本=本期賣出證券票面價值總額X證券加權平均單位成

本⑵票面價值核算。以購進證券的票面價值入賬，應同時設置“自營

庫存證券一一面值”和“自營庫存證券一一差價”兩個會計科目，分

別核算證券的票面價值和實際買入價與票面價值的差額部分。售出證

券，除按證券票面價值結轉成本外，還要定期結轉證券的差價部分。計

算公式如下：

某種證券的差價率=（期初證券差價十本期買進證券的差價）,（期初

證券的票面價值十本期買進證券的票面價值）

本期賣出該種證券應分擔的差價二本期賣出證券票面價值X差價

率

上述兩種方法，金融企業(yè)任選一種。成本核算方法一經(jīng)確定不得

隨意變更,如有變更應在財務狀況說明書中詳細說明，并分析其對會計

核算結果的影響。

抵押證券、貼現(xiàn)證券按規(guī)定轉入“自營庫存證券”科目時，其入

賬價格以證券面值或轉賬當日的該種證券市場價格記賬。

自營庫存證券的收入原則上按銷售價與成本價的差價人賬。

4.代理證券業(yè)務的核算。

代理證券業(yè)務按其種類分為代理發(fā)行證券業(yè)務、代理兌付證券業(yè)

務、代理買賣證券業(yè)務和代保管證券業(yè)務。

代理證券業(yè)務除代保管證券外，均應納入表內(nèi)科目核算。在資產(chǎn)

負債表中的資產(chǎn)方和負債方應分別設置相應的會計科目進行反映。

代發(fā)行證券是金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶發(fā)行有價證券的業(yè)

務。根據(jù)金融企業(yè)與客戶確定的發(fā)售方式，分別按照不同的發(fā)售方式

進行核算。

其人賬依據(jù)為：一是證券入庫；二是發(fā)行期開始。不同時具備上

述兩個條件的，應在備查簿登記，不得記人賬內(nèi)。

(1)代銷方式。金融企業(yè)收到代客戶發(fā)售的有價證券,應在資產(chǎn)類和

負債類科目中同時對應登記入賬，發(fā)行期結束后,沖銷應付款項并收取

手續(xù)費收入；

(2)余額包銷方式(也稱助銷方式)。其發(fā)行期內(nèi)的會計處理與代銷

方式相同。在發(fā)行期垢束后尚未售出的證券，金融企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定,

將剩余的證券買進，記入“自營庫存證券”或“長期投資”科目：

(3)全額包銷方式。金融企業(yè)以合同確定的價格承購證券，并以合同

規(guī)定的發(fā)售價格或市場價格出倍，發(fā)行期結束或會計期末，以承購價結

轉證券發(fā)售成本，計算代發(fā)行證券的差價收入。

代理兌付債券是金融企業(yè)接受客戶委托對其發(fā)行的債券到期進行

兌付的證券業(yè)務。代兌付債券的手續(xù)費收入應嚴格按會計核算手續(xù)人

賬。

代理買賣證券是金融企業(yè)代理客戶進行的買賣業(yè)務應如實反映,

代理買入證券和代理賣出證券應分別進行核算。代理買賣證券的手續(xù)

費收入應作為當期的收入。

代保管證券是金融企業(yè)代理保管的有價證券，不論采用收費保管

或免費代保管的方式，還是統(tǒng)一入庫保管或分別打包保管的方式，均不

納入表內(nèi)核算，金融企業(yè)可設置單式賬薄進行登記。

5.其他證券業(yè)務的核算。

(1)買入返售證券業(yè)務是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的契約或合同規(guī)定,

金融企業(yè)先買入客戶的證券，在契約的期限到期后，再以契約規(guī)定的賣

出價賣給原客戶，以獲取買入價與賣出價的差價收入。

賣出回購證券業(yè)務是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的契約或合同規(guī)定，金

融企業(yè)先向該客戶賣出證券，在契約的期限到期后，再以契約規(guī)定的買

入價將證券從該客戶買回，金融企業(yè)以賣出價與買入價的價差支出，獲

得資金的使用。

買入返售證券的差價收入應作為其他營業(yè)收入處理；賣出回購證

券的價差支出應列入當期費用，記入“其他營業(yè)支出”科目。

買入返售證券與賣出回購證券均應單獨核算。

(2)證券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對客戶以不能上市的證券進行貼現(xiàn)，應根

據(jù)證券市價和市場貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。貼現(xiàn)的證券應區(qū)別于其他證券

業(yè)務的核算，并單獨反映，如金融企業(yè)對貼現(xiàn)的證券準備出售時，應從

“貼現(xiàn)”科目中轉至“自營庫存證券”或“短期投資”等科目。

(3)金融企業(yè)為客戶進行股票過戶等簽證手續(xù)，所獲得的手續(xù)費收

入應作為營業(yè)收入，納入當期損益。

五、租賃業(yè)務核算規(guī)定

1.融資租賃業(yè)務是金融企業(yè)以融資的方式為其他企業(yè)購買設備,

并將所購設備租給企業(yè)使用，收取租金以補償其購買設備的成本、融

資利息、經(jīng)營費用、稅款和一定利潤。

金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務,可按總額法進行咳算，也可按凈額法進

行核算。企業(yè)可任選一種，核算方法應保持相對穩(wěn)定，不得隨意改變。

采用凈額法的企業(yè)，不應設置“未實現(xiàn)租賃收益”科目。

2.經(jīng)營性租賃業(yè)務。經(jīng)營性租賃用的資產(chǎn)應區(qū)別于自用的固定資

產(chǎn)，單獨進行核算。

租賃用固定資產(chǎn)折舊費、修理費應比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修

理的會計方法處理°經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應單獨核算。但經(jīng)營

性租賃資產(chǎn)的修理費在營業(yè)費用科目中設置明細科目核算。

3.租賃收入是指經(jīng)營租賃業(yè)務而獲得的營業(yè)收入,包括融資租賃

業(yè)務的融資利息收入、手續(xù)費收入等；經(jīng)營性租賃的租金收入；轉租

賃業(yè)務的租金與租出的租金差額收入。

租賃收入應單獨核算。融資租賃、經(jīng)營性租賃、轉租賃等業(yè)務的

租賃收益應進行明細核算。

六、投資基金核算規(guī)定

配合投資基金必須單獨建賬核算，必須配備專職會計入員。

投資基金管理分為專營的投資基金管理和兼管的投資基金管理,

其發(fā)行受益證券所獲得的投資基金，應作為所有者權益核算。

七、手續(xù)費收支是金融企業(yè)辦理金融業(yè)務而發(fā)生的收支，應分別進

行會計核算,凡是手續(xù)費收入都應納入賬內(nèi)核算，堅持收支兩條線的核

算原則。

不得將手續(xù)費收入直接抵作支出，有特殊規(guī)定的也應先入賬，再分

別按有關規(guī)定提取使用。

八、有外匯業(yè)務的金融企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法,也可采

用外匯統(tǒng)賬制的核算方法。

采用外匯分賬制的金融企業(yè)應設置“外匯買賣”或“外幣兌換”

科目。各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯(lián)系均通過“外匯買賣”或“外

幣兌換”科目。“外匯買賣”或“外匯兌換”科目的賬薄格式應采用

多欄式賬薄,同時記錄外幣金額、匯率和折合的人民幣金額。

采用外匯統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務，應將有關外幣金

額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合率。所有外幣賬戶金額

的增加減少,一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。會計期末，金融

企業(yè)應將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，

作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶的人民幣余額

與原賬面余額的差額。作為匯兌損益，列作當期損就。

外幣金額折合人民幣記賬時，可采用變動匯率，即按業(yè)務發(fā)生時國

家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率；也可采用固定匯率,

即按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家牌價作為折合率。

九、或有資產(chǎn)、或有負債應在表外科目核算。對業(yè)務上使用的重

要根據(jù)或尚未起用的有價證券，金融企業(yè)也應在設置表外科目進行登

記，企業(yè)可視情況進行復式或單式記賬。

第三章銀行業(yè)會計科目及使用說明

一、會計科目表

序編會計科目序編會計科目

號號號號

一、資產(chǎn)類37242金融性公司拆

入

1101現(xiàn)金38243應解匯款

2102銀行存款39244匯出匯款

3103貴金屬40251保證金

4111存放中央銀行41252本票

款項

5112存放同業(yè)款項42261應付利息

6113存放聯(lián)行款項43262其他應付款

7121拆放同業(yè)44263應付薪水

8122拆放金融性公45264應付福利費

司

9123短期貸款46265應交稅金

10124中長期貸款47266應付利潤

11125抵押貸款48267預提費用

12126貼現(xiàn)49271長期借款

13127逾期貸款50272發(fā)行債券

14129貸款呆賬準備51273長期應付款

15131進出口押匯52281外匯買賣

16132應收利息三、所有者權

益類

17138壞賬準備53301實收資本

18139其他應收款54302資本公積

19141短期投資55303盈余公積

20142長期投資56311本年利潤

21151固定資產(chǎn)57312利潤分配

22152累計折舊四、損益類

23153固定資產(chǎn)清理58501利息收入

24154在建工程59502金融企業(yè)往來

收入

25161無形資產(chǎn)60511手續(xù)費收入

26162遞延資產(chǎn)61512其他營業(yè)收入

27163待處理財產(chǎn)損62513匯兌收益

溢

二、負債類63514投資收益

28201活期存款64515營業(yè)外收入

29205定期存款65521利息支出

3()211活期儲蓄存款66522金融企業(yè)往來

支去

31215定期儲蓄存款67531手續(xù)費支出

32221財政性存款68532營業(yè)費用

33231向中央銀行借69533營業(yè)稅金及附

款加

34232同業(yè)存放款項70534其他營業(yè)支去

35233聯(lián)行存放款項71535匯兌損失

36241同業(yè)拆入72536營業(yè)外支出

二、會計科目使用說明

第101號科目現(xiàn)金

1.本科目核算銀行的庫存現(xiàn)金。

銀行內(nèi)部各部門周轉使用的備用金，通過“其他應收款”科目核

算，或單獨設置“備用金”科目核算。

2.銀行收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金,借記有

關科目，貸記本科目。

3.銀行應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款根據(jù)，按照

業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、

現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相

符。

第102號科目銀行存款

1.本科目核算銀行行政部門用于公雜費等財務開支的存款。

2.銀行將款項存入開戶行賬戶，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關

科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目,貸記本科目。

3.本科目應接開戶行設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)

收付款根據(jù)，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應結出余額。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。期末賬面結余與

銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因進行處理，并應按期

編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。

第103號科目

1.本科目核算金融企業(yè)買入的黃金、白銀等貴金屬。

2.本科目應按貴金屬的種類設置明細賬。

第111號科目存放中央銀行款項

1.本科目核算銀行存入中央銀行的各種存款，如業(yè)務資金的存

入、調撥、提取或解繳現(xiàn)金、同城往來資金結算、按規(guī)定繳存的財政

性存款和一般性存款。

2.本科目應接“存中央銀行存款”、“存中央銀行財政性存款”、

“存中央銀行一般性存款”等設置明細科目。

第112號科目存放同業(yè)款項

1.本科目核算銀行之間日常結算往來款項而存入其他銀行的各

種存款。

2.本科目應按往來單位設置明細賬。

第113號科目存放聯(lián)行款項

1.本科目核算銀行日常簽發(fā)、受理聯(lián)行劃撥款項而存放聯(lián)行的

各種往來款項。

簽發(fā)“聯(lián)行往來借方根據(jù)”或受理“聯(lián)行往來貸方根據(jù)”時，借

記本科目。期末，本科目與“聯(lián)行存放款項”科目應接余額較小一方

的金額對轉。本科目大于“聯(lián)行存放款項”科目的余額，即借方余額,

應計算應收利息。

2.本科目應接往來單位設置明細賬。

第121號科目拆放同業(yè)款項

1.本科目核算銀行拆借給其他銀行的短期資金。

2.本科目應接拆借的銀行進行明細核算。

第122號科目拆放金融性公司

1.本科目核算銀行拆借給其他非銀行金融性公司的短期資金。

2.本科目應接拆借的金融性公司進行明細核算。

第123號科目短期貸款

本科目核算銀行發(fā)放的期限在1年以內(nèi)的各種短期貸款。

2.本科目應接貸款類別和貸款單位進行明細核算。

第124號科目中長期貸款

1.本科目核算銀行發(fā)放的期限在I年（含I年期）以上的各種中長

期貸款。

銀行發(fā)放的中長期貸款,每期應計算應收的貸款利息，計入”應收

利息”科目。如發(fā)生貸款逾期，經(jīng)批準后，應自本科目轉入“逾期貸款”

科目。

2.本科目應接貸款類別和貸款單位進行明細核算。

第125號科目抵押貸款

1.本科目核算銀行進行抵押貸款業(yè)務而貸出的款項。

2.本科目按客戶設置明細賬。

第126號科目貼現(xiàn)

1.本科目核算銀行按一定的貼現(xiàn)率對工商企業(yè)提出的遠期票據(jù)

（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）予以貼現(xiàn)。到中央銀行進行再貼

現(xiàn)的票據(jù)，應自本科目轉銷。

2.本科目應接貸款類別和貸款單位進行明細核算。

第127號科目逾期貸款

1.本科目核算銀行發(fā)放的因借款人原因貸款到期（含展期后）半年

仍不能按期歸還的貸款；或貼現(xiàn)業(yè)務因匯票承兌人不能按期支付的承

兌匯票款等。

符合貸款呆賬核銷條件的逾期貸款，經(jīng)批準后,貸款本金應自“貸

款呆賬準備”賬戶中沖銷；應收利息應自“壞賬準備”科目沖銷；逾

期3年以上的貸款不再計算應收未收利息。

2.本科目應按貸款類別和貸款單位進行明細核算。

第129號科目貸款呆賬準備

1.本科目核算銀行按規(guī)定以貸款余額的一定比例提取的呆賬準

備。抵押貸款和拆放資金等不得提取呆賬準備。

2.全額提取貸款呆賬準備，借記“營業(yè)費用”科目,貸記本科目；

差額提取貸款呆賬準備時，如補提呆賬準備，借記“營業(yè)費用”科目，貸

記本科目；如沖減呆賬準備，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目。

發(fā)生貸款呆賬損失時，借記本科目，貸記“短期貸款”或“中長期

貸款”科目。

己確認并轉銷的貸款呆賬,以后年度又收回來的，應按收回的金額,

借記“短期貸款”或“中長期貸款”科目,貸記本科目；同時,借記有

關科目，貸記“短期貸款”或“中長期貸款”科目。

3.本科目年末貸方余額為結余的貸款呆賬準備。

第⑶號科目進出口押匯

1.本科目核算銀行接受國外銀行開來信用證項下的出口跟單匯

票經(jīng)本行議付買單的款項,或本行開出信用證后按國外議付行的議付

通知經(jīng)本行償付款項后所墊付的款項。

2.本科目按客戶及進出口押匯設置明細賬。

第132號科目應收利息

1.本科目核算銀行對工業(yè)、流通等其他企業(yè)發(fā)放貸款當期應收

取而未收到的利息。逾期3年以上的貸款不再計算應收利息。

2.當期計算應收利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收

回款項時.，借記“活期存款”科目,貸記本科目。

3.經(jīng)確認為壞賬的應收利息,沖銷壞賬準備，借記“壞賬準備”科

目,貸記本科目。

已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞

賬準備”科目；同時，借記有關科目,貸記本科目。

4.本科目應接不同的貸款企業(yè)設置明細賬。

第138號科目壞賬準備

I.本科目核算銀行對應收利息等應收款項可能發(fā)生無法收回的

壞帳而按規(guī)定提取的準備。

2.提取壞賬準備，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。沖銷壞賬

準備，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目。

發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收利息”科目。

己確認并轉銷的壞帳損失,以后又收回的，應按收回的金額，借記

“應收利息”科目,貸記本科目；同時,借記有關科目，貸記“應收利息”

科目。如收回的壞帳損失金額與本科目賬面金額之和

大于當期應提取數(shù)淇差額應沖減壞賬準備，借記本科目，貸記“營

業(yè)費用”科目。

3.本科目年未貸方余額為已經(jīng)提取的環(huán)賬準備。

第139號科目其他應收款

1.本科目核算銀行應收、暫付其他單位或個人的款項，包括各種

應收的賠款、罰金，按規(guī)定墊支的職工差旅費，存出保證金，應收、暫付

上級單位和所屬單位的款項以及其他應收、暫付的款項等。

2.銀行發(fā)生其他應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；

收回各種款項時，借記有關科目,貸記本科目。

3.本科目按款項類別和單位、個人設置明細帳。

第141號科目短期投資

1.本科目核算銀行購入的各種能夠變現(xiàn)、持有時間不超過1年的

有價證券等。

2.銀行購入的各種債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記有

關科目。

銀行收到發(fā)放的債券利息,借記有關科目，貸記“投資收益”、“其他

應收款”科目。

銀行出售債券，按照實際收到的金額,借記有關科目，按照實際成本,

貸記本科目。

債券到期收回本息,借記有關科目，貸記本科目（債券賬面金額）和

“投資收益”（應計利息）科目。

3.本科目應接短期投資種類設置明細賬。

第142號科目長期投資

1.本科目核算銀行不準備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，如國庫券、國家重

點建設債券和金融債券等。

2.債券投資應接投資時實際支付的價款記賬。

3.本科目設置以下兩個明細科目：

債券投資；應計利息。

4.債券投資：銀行進行債券投資時，按實際支付的價款（包括債券

票面金額和支付的交易費用等），借記本科目（債券投資），貸記有關科

目。

實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目

（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（債

券投資），按實際支付的價款，貸記有關科目。

債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：

面值購入的債券,應將應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸

記“投資收益”科旨。

銀行溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間

內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科X應計利

息），按當期應分攤的實際支付的價款中溢價部分，貸記本科目（債券投

資｝按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券,按當期應計利

息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部

分，借記本科目（債券投資），接應計利息與分攤的合計數(shù)，貸記“投資收

益”科目。

債券到期收回本息.按本息合計，借記有關科比按債券本金部分，貸

記本科目（債券投資）。

按已計利息部分，貸記本科目（應計利息），按未計利息部分，貸記“投

資收益”科目。

5.本科目應接債券種類進行明細核算。

第151號科目固定資產(chǎn)

本科目核算銀行所有自用的固定資產(chǎn)的原價。

銀行應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結合本企業(yè)的具體情況,制訂固

定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

銀行的固定資產(chǎn)應區(qū)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn),

并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準,進行固定資產(chǎn)

的核算。

2.銀行的固定資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記人賬。

(1)購入的固定資產(chǎn),按實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣

除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

(3)其他單位投資轉入的固定資產(chǎn),按投出單位的賬面原價記賬，評

估確認的價值作為固定資產(chǎn)凈值；如確認的價值大于投出固定資產(chǎn)的

原價,以確認的價值記賬。

(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃契約確定的設備價款、運輸費、途

中保險費、安裝調試費、手續(xù)費和利息等支出記賬。

(5)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的，按原有固定資產(chǎn)價值,

減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加

的支出記賬。

(6)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供

的有關根據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資

產(chǎn)價值。

(7)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。

銀行為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，在固定

資產(chǎn)尚未交付使用或已拔入使用但未辦理竣工決算前發(fā)生的,計入固

定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的,應當計入當期損益。

己投入使用但未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按預計價值記賬，

待確定實際價值后，再行調整。

3.銀行已經(jīng)人賬的固定資產(chǎn),除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：

(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

(2)增加補充設備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

4.購入不需安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關科目；購入需

要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再

轉入本科目。

自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，應接投出單位的賬面原價，借記本

科亂按確認的價值，貸記“實收資本”科目，按賬面價值大于評估確認

價值的差額，貸記“累計折舊”科目。如確認的價值大于投出單位的

原價，應以確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”等

科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬,

將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)原值，借記本科目，按預計的折舊,

貸記“累計折舊”科目,按差額，貸記“資本公積”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按預計折舊，貸記

“累計折舊”科目,按凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

5.銀行出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應接減少的固

定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折

舊”科目，按固定資產(chǎn)原價,貸記本科目。

投資轉出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，借記“累計折舊”科

目,貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,按已提

折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價,貸記本科目。

6.銀行應設置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門

進行明細核算，并應設置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項固定資產(chǎn)進行明細

核算。

臨時租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。

第152號科目累計折舊

1.本科目核算銀行固定資產(chǎn)的累計折舊。

2.銀行按期計提固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科

目。

3.固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提

前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固

定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘

值加上預計清理費用。

4.本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某

項固定資產(chǎn)的己提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定

資產(chǎn)原價、折舊率和使用年數(shù)等資料進行計算。

第153號科目固定資產(chǎn)清理

1.本科目核算銀行因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資

產(chǎn)價值及其在清理中研發(fā)生的清理費用和清理收入。

2.出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理E寸,應接固定資產(chǎn)凈值,

借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記

“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記有關科收回出售

固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變賣殘值所得收入,借記有關科目，貸記

本科目。應由保險公司或過失人承擔賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、

“現(xiàn)金”等有關科目,貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；

固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害造成的損失,

借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營

業(yè)外支出一一處理固定資產(chǎn)損失”科目,貸記本科目。

3.本科目應接清理的固定資產(chǎn)設置明細賬。

第154號科目在建工程

1.本科目核算銀行進行各項工程，包括購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的在

建工程支出。銀行購入的不需安裝的固定資產(chǎn),不通過本科目核算。

2.銀行發(fā)生在建工程支出或按規(guī)定預付承包單位工程價款，以及

工程完工補付工程款時，借記本科目，貸記有關科目。工程完工交付使

用時，借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。

3.本科目按工程項日設置明細賬。

第161號科目無形資產(chǎn)

1.本科目核算銀行的專利權、商標權、著作權、非專利技術、±

地使用權、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。

2.企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn),

應接實際支此借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

其他單位投資轉入的無形資產(chǎn)，應接確認的價值，借記本科目，貸記

“實收資本”科目。

企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本

科目。企業(yè)向外轉讓已人賬的無形資產(chǎn)，其轉讓收入，借記“銀行存款”

等科目，貸記“其他營業(yè)收入”科月；結轉轉讓無形資產(chǎn)的成本，借記

“營業(yè)費用”科目,貸記本科目。

3.各種無形資產(chǎn)應分期平均攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時，借記“營業(yè)

費用”科目,貸記本科目。

4.本科目應接無形資產(chǎn)類別設置明細賬。

5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。

第162號科目遞延資產(chǎn)

1.本科目核算銀行發(fā)生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度

內(nèi)分期攤銷的各項費用，如開辦費、金融債券發(fā)行費用、租入固定資

產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用等。

2.發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目；攤銷時.，借記“營

業(yè)費用”科目,貸記本科目。

開辦費應當在企業(yè)開始經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固

定資產(chǎn)修理支出應當在修理間隔期內(nèi)分期平均推銷；租入固定資產(chǎn)改

良支出應當在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他遞延費用應在一定期限內(nèi)按照

費用項目的受益期限平均攤銷。

3.本科目應接費用的種類設置明細賬。

第163號科目待處理財產(chǎn)損溢

本科目核算銀行在清查財產(chǎn)和經(jīng)營中查明的各種財產(chǎn)物資的盤

盈、盤虧和毀損。

2.本科目應設置以下兩個明細科目：

(1)待處理固定資產(chǎn)損溢；(2)待處理流動資產(chǎn)損溢。

3.盤盈的各種資產(chǎn)，借記有關科目,貸記本科目和“累計折舊”科

目。

盤虧和毀損的各種資產(chǎn)等，按照規(guī)定的程序批準轉銷時：流動資產(chǎn)

的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈，借記本科

目，貸記“營業(yè)外收入一一固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)盤虧、毀

損，借記“營業(yè)費用”科目,貸記本科目；固定資產(chǎn)盤虧，借記“營業(yè)外

支出一一固定資產(chǎn)盤虧”科目,貸記本科目。

4.自然災害等非常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、

保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”科目，貸

記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)費用”

科目,貸記本科目。

5.本科目期末如為借方余額,為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損

失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。

第201號科目活期存款

1.本科目核算銀行吸收的企事業(yè)單位的活期存款及信用卡存款

等。

2.本科目應接存款單位及存款種類設置明細

第205號科目定期存款

1.本科目核算銀行吸收企事業(yè)單位存人的定期款項。

2.本科可應接存款單位及存款種類設置明細

第211號科目活期儲蓄存款

1.本科目核算銀行吸收的居民個人活期儲蓄款項。

2.本科目應接居民個人設置明細賬。

第215號科目定期儲苫存款

本科目核算銀行吸收的居民個人定期儲蓄本科目應接居民個人存

款種類設置明細賬。

第221號科目財政性存款

1.本科目核算銀行吸收機關團體財政性的存入款項。

2.本科目應接存款單位及存款種類設置明細

第231號科目向中央銀行借款

1.本科目核算各銀行向中央銀行借人的各種款項。

2.本科目按借款性質設置明細賬。

第232號科目同業(yè)存放款項

1.本科目核算銀行之間日常結算往來款項同業(yè)存人本銀行的各

種存款等。

2.本科目應接往來單位設置明細賬。

第233號科目聯(lián)行存放款項

I.本科目核算銀行日常簽發(fā)、受理聯(lián)行劃撥款項以及聯(lián)行存放本

行的各種往來款項,即聯(lián)行往來。

本行簽發(fā)的“聯(lián)行往來貸方根據(jù)”或受理的“聯(lián)行往來借方根據(jù)”,

應貸記本科目。期末，本科目與“存放聯(lián)行款項”科目應接余額較小

一方科目的金額對轉。本科目大于“存放聯(lián)行款項”科目的余額，即

貸方余額，應計算應付利息。

2.本科目應接往來單位設置明細賬。

第241號科目同業(yè)拆入

1.本科目核算銀行向其他銀行借人的短期或臨時性資金。

2.本科目應接訴入銀行設置明細賬。

第242號科目金融性公司拆入

1.本科目核算銀行向其他非銀行金融性公司借人的短期或臨時性

資金。

2.本科目應接訴人單位設置明細賬。

第243號科目應解匯款

1.本科目核算銀行匯款業(yè)務收到的待解付的款項以及異地采購單

位或個人臨時性存款和其他臨時性存款。

異地匯入待解付和臨時性存人的款項,貸記本科目。將江人款項解

付收款人時,借記本科目;如收款人要求將款項退匯或轉江時，借記本

科目。

2.本科目應接收款單位或個人逐筆設置明細帳。

第244號科目匯出匯款

I.本科目核算銀行受單位或個人的委托匯往外地的款項。

銀行受理委托人的匯出款項，貸記本科目。如匯人銀行將款項已經(jīng)

解付,將匯票劃回時，借記本科目。

2.本科目應接匯款單位或個人逐筆設置明細帳。

第251號科目保證金

本科目核算銀行收到的單位存人的保證金。

本科目應接客戶設置明細賬。

第252號科目

1.本科目核算銀行簽發(fā)本票所吸收的款項。

銀行簽發(fā)本票，貸記本科目。簽發(fā)本票后，應將款項劃繳中央銀行,

借記本科目;銀行兌付本票，借記本科Ro兌付本票后，向中央銀行送交

本票并清算資金,貸記本科目。

2.本科目期末應無余額。

第261號科目應付利息

1.本科目核算銀行吸收的款項以及各項借款當期應付未付的利

息。

2.計算應付利息時，借記“利息支出”科目，貸記本科目。實際支

付利息時.，借記本科目,貸記有關科目。

3.本科目應按存貸款種類設置明細賬。

第262號科目其他應付款

1.本科目核算銀行應付、暫收其他單位或個人的款項。包括職工

末按期領取的薪水、應付暫收上級單位和所屬單位的款項、應付退休

職工的統(tǒng)籌退休金、其他應付暫收的款項。銀行應交納的教育費附加、

能源交通建設基金、預算調節(jié)基金，也在本科甘核算。

2.銀行發(fā)生應付、暫收款項時，借記有關科目,貸記本科目;償還、

轉銷各種應付、暫收款項時，借記本科目，貸記有關科目。

3.本科可按款項類別和單位、個人設置明細帳。

第263號科目應付薪水

1.本科目核算銀行應付給職工的薪水總額，包括在薪水總額內(nèi)的

各種薪水、獎金、津貼、補貼等。不論是否在當期支付，都應通過本

科目核算。不包括在薪水總額內(nèi)發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補

助、退休費等，不在本科目核算。

2.向開戶行提取現(xiàn)金準備發(fā)放薪水時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀

行存款”科目。支付薪水時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付

薪水中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”、“其他應付

款”等科目。

職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取的薪水，應由發(fā)放薪水的部門及時交回

財會部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目。

期末，應將本期應發(fā)的薪水進行分配，借記“營業(yè)費用”、“在建工

程”、“營業(yè)外支出”、“應付福利費”等科目，貸記本科目。

3.本科目應設置“應付薪水明細賬”，根據(jù)銀行的具體情況，按職

工類別、薪水總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。

第264號科目應付福利費

1.本科目核算銀行提取的福利費。

2.提取福利費時，借記“營業(yè)費用”科目,貸記本科目。

支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費用以