會計實務：2016年第53號公告預付卡業(yè)務涉稅政策下如何進行賬務處理

2016年第53號公告預付卡業(yè)務涉稅政策下如何進行賬務處理例：2016年9月，甲超市將金額117萬的購物卡委托乙公司銷售，當月乙公司將購物卡全部銷售給丙公司，丙公司于10月將卡全部購買了辦公用品，乙公司將售卡金額117萬扣除手續(xù)費收入5萬元后匯給甲超市。假設甲超市銷售毛利率20%，甲、乙、丙均為一般納稅人。請寫出甲、乙、丙三方與預付卡有關業(yè)務的會計處理和發(fā)票開具情況。

相關政策——國家稅務總局公告2016年第53號國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告

解：

一、甲超市（銷售方）

（一）10月，持卡方丙公司購買辦公用品時

1、會計分錄

借：應收帳款——預付卡117萬

貸：主營業(yè)務收入100萬

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

借：主營業(yè)務成本80萬

貸：庫存商品80萬

2、發(fā)票開具

不能開具發(fā)票

（二）與售卡方乙公司結算預付卡資金時

借：銀行存款112萬

貸：應收帳款——預付卡112萬

（三）與乙公司結算手續(xù)費時

1、會計分錄

借：銷售費用5萬

貸：應收帳款——預付卡5萬

2、發(fā)票取得

取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，品名“經(jīng)紀代理服務”，金額4.72萬，稅率6%，價稅合計5萬。

二、乙公司（售卡方）

（一）9月將購物卡銷售給丙公司時

1、會計分錄

借：銀行存款117萬

貸：其他應付款——預付卡117萬

2、發(fā)票開具

向丙公司開具增值稅普通發(fā)票，品名填寫“預付卡銷售和充值”，稅率填寫“不征稅”。

（二）10月與甲超市結算預付卡資金時

借：其他應付款——預付卡112萬

貸：銀行存款112萬

（三）10月與甲超市結算手續(xù)費時

1、會計分錄

借：其他應付款——預付卡5萬

貸：其他業(yè)務收入4.72萬

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）0.28

2、發(fā)票開具

可以向甲超市開具增值稅專用發(fā)票，品名“經(jīng)紀代理服務”，金額4.72萬，稅率6%，價稅合計5萬。

三、丙公司(持卡方）

（一）9月向乙公司購卡時

1、會計分錄

借：其他應收款——預付卡117萬

貸：銀行存款117萬

2、發(fā)票取得

取得乙公司開具的普通發(fā)票，品名“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄“不征稅”。

（二）10月用卡購買辦公用品時

1、會計分錄

借：管理費用117萬

貸：其他應收款——預付款117萬

2、發(fā)票取得

不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務發(fā)生的憑證入帳。

總結：

整個業(yè)務中銷售方不開具發(fā)票，售卡方兩次開具發(fā)票，一次是售卡時向持卡方開具普通發(fā)票，另一次是結算手續(xù)費時向銷售方開具增值稅專用發(fā)票。

持卡方取得發(fā)票時間是在購卡時，由售卡方開具，品名為“預付卡銷售和充值”，實際消費時無法取得發(fā)票。銷售方支付手續(xù)費時，取得售卡方開具的增值稅專用發(fā)票。

銷售方在持卡方消費時，售卡方在結算手續(xù)費時確認收入實現(xiàn)。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算