會計實務：淺議財務會計賬務處理暫估方法的運用

淺議財務會計賬務處理暫估方法的運用按照現(xiàn)行會計準則實質(zhì)重于形式、重要性以及謹慎性的質(zhì)量要求，在具體的會計業(yè)務處理中，一種與預計負債不完全相同的業(yè)務即暫估行為出現(xiàn)了。這樣的業(yè)務主要是由于相關的經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，但原始票據(jù)沒有及時收到或者相關結算滯后，產(chǎn)生了資產(chǎn)的增加或者經(jīng)濟利益的流出。在現(xiàn)實工作中，還表現(xiàn)為管理的脫節(jié)，比如采購部門、工程管理部門及其他相關部門沒有及時取得會計所要求的原始票據(jù)，導致一種不確定行為的發(fā)生，或者一些供應商或者客戶有著自己特別的處理要求，不開具發(fā)票。對于這些業(yè)務，一般的會計處理就是在當月進行暫估核算，但暫估的濫用也同樣影響企業(yè)管理上的嚴謹性，對內(nèi)控制度的執(zhí)行帶來考驗。以下為濫用暫估方法帶來的影響：一、固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，但是決算沒有結果這種情況容易發(fā)生在新建公司進行固定資產(chǎn)大額投資時，由于工程完工投入使用與工程決算沒有同步進行，導致大量已經(jīng)達到會計準則規(guī)定屬于固定資產(chǎn)核算范圍的資產(chǎn)需要及時暫估入賬，因為固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，而且這些固定資產(chǎn)已經(jīng)過了達產(chǎn)期，如果不及時從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，則容易造成企業(yè)整個資產(chǎn)狀況的不實，而且由于折舊沒有計入成本費用，很可能導致企業(yè)反映的當期利潤不實，并且會導致企業(yè)當期上繳企業(yè)所得稅增加，如果對利潤影響過大，就很容易形成企業(yè)的“潛虧”狀況。所以只有通過暫估的方式才能即時反映公司當期真實的財務情況，同時也符合新會計準則的要求。

但是企業(yè)如果形成大量的暫估資產(chǎn)，勢必會導致很多不利因素的發(fā)生，具體如下：

1．當期損益被影響由于各種原因影響固定資產(chǎn)工程決算遲遲不能出來，這樣實際已經(jīng)發(fā)揮生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)只有依據(jù)暫估資產(chǎn)價值計提當期折舊。如果由于工程管理部門的不負責任，還有工程出現(xiàn)紕漏，導致各種拖尾現(xiàn)象發(fā)生，資產(chǎn)價值無法及時準確計量上賬。這樣應該要求工程主管部門根據(jù)以往的情況進行職業(yè)判斷，對固定資產(chǎn)價值最終決算影響力求降到最低，避免大幅度對當期損益和資產(chǎn)以及債務的影響。由于固定資產(chǎn)本身存在價值不能完全確定的原因，決算一旦出臺，很可能會影響固定資產(chǎn)暫估價值變動，如果增加固定資產(chǎn)價值，那折舊就有可能提高，導致利潤減少，如果折舊減少反倒導致利潤的增加。

2．公司預算被影響由于固定資產(chǎn)價值的不確定性，必然影響當期折舊的計提，這樣對前期以及當期的預算將產(chǎn)生影響，預算只能進行即時更正，這樣也給內(nèi)控的有效性帶來不利因素。

當然以上固定資產(chǎn)的價值不確定性在新會計準則的實施下有可能進行改變。例如資產(chǎn)要求以公允價值反映，這樣就避免暫估的不確定性，縮短由于決算帶來的差距。但是實際價值與公允價值的差距同樣對當期損益有影響，只是力求縮小差距。

3．如何改進建議針對這些固定資產(chǎn)的不確定因素，企業(yè)主要的改進措施就是保證工程質(zhì)量的提高，加強工程預決算的管理，避免由于工程更多的主觀因素對決算的影響。按時按質(zhì)按量的完成才能不影響工程決算的按時實施。工程管理是比較系統(tǒng)的工作，企業(yè)應該加強這些方面的管理，避免由于工作不及時產(chǎn)生很多麻煩和矛盾，對后期各項工作增加難度。

二、存貨已經(jīng)購進，但是沒有取得原始記賬依據(jù)存貨暫估產(chǎn)生的原因多半是由于當時付款不及時，沒有取得相應的增值稅發(fā)票或者普通發(fā)票，這樣票款不全，只能進行暫估入賬。這樣的暫估同樣產(chǎn)生很多不利的影響：

1．導致企業(yè)債權債務反映不實，給企業(yè)帶來負面的社會影響由于企業(yè)購進貨物，如果已經(jīng)驗收入庫，并且在當期已經(jīng)使用部分或者全部，但是企業(yè)沒有取得相關原始依據(jù)，或者沒有發(fā)生付款行為，但是根據(jù)重要性原則對該筆業(yè)務必須要進行賬務處理，確定資產(chǎn)價值和債務的現(xiàn)時義務。如果企業(yè)不太注重與供應商的往來，很可能會經(jīng)常發(fā)生以下業(yè)務，所以企業(yè)對供應商的選擇也是比較重要的，由于往來關系復雜理不清楚很可能導致負面波及，兩個企業(yè)的管理工作將被影響。同時由于大量的暫估資產(chǎn)或者債務的存在，還可能會發(fā)生重復反映債務或者資產(chǎn)的業(yè)務處理，這樣很容易導致整個管理工作難度加大，也容易由于工作疏忽而對整個企業(yè)賬務不實產(chǎn)生負面社會影響。

2．不利于正常反映增值稅進項稅抵扣按目前執(zhí)行的稅收法規(guī)管理規(guī)定，增值稅發(fā)票的抵扣必須在取得發(fā)票以后90天之內(nèi)到所管轄國家稅務部門進行驗證，驗證合格以后才能進行銷項稅金抵扣。由于采購物資結算的不及時導致發(fā)票以及付款后續(xù)工作不及時，發(fā)票不能及時取得，那就影響當期增值稅進項稅額抵扣。結果必然導致企業(yè)將本來用于周轉(zhuǎn)的流動資金拿來支付稅款。如果公司處于流動資金比較困難的時期，又需支付大筆稅款，這無疑將對企業(yè)資金壓力造成雪上加霜的困境。而且稅金一旦繳入國庫，要退很麻煩，所以對于采購物資備件應該及時取得對方開具的發(fā)票，這對于企業(yè)的運作是很有利的。當然增值稅發(fā)票取得不能是由于對方虛開代開而產(chǎn)生，這是違法的。如果是善意取得，雖不違法，但由于對方屬虛開代開行為，所以也不能抵扣。

3．不利于存貨管理針對沒有進行物流電算化管理的企業(yè)，過多的存貨暫估現(xiàn)象發(fā)生會產(chǎn)生很多麻煩，如果存貨品名過多，則工作量會很大。如果存貨被用于非應稅項目，那就必須進行消耗，沒有稅金，不作進項稅金轉(zhuǎn)出，但是當次月或以后取得增值稅發(fā)票，則要將以后的暫估進行紅沖，按照發(fā)票不含稅金重新做賬，同時涉及非應稅項目領耗，還要作進項稅金轉(zhuǎn)出，整個業(yè)務處理比較麻煩。而且暫估的混亂會導致重復入賬的現(xiàn)象產(chǎn)生，導致存貨以及債務的虛增，如此將會引發(fā)很大的管理成本。還有一些物資已經(jīng)形成產(chǎn)品，并且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，暫估發(fā)票才取得，這個時候處理同樣非常麻煩。

4．不利于預算的實施由于暫估因素存在，存貨的價值不固定，這樣對存貨發(fā)出成本將帶來很大的影響。針對冶金企業(yè)來說，備件物資進生產(chǎn)成本，它的領耗影響現(xiàn)有結存的存貨，還有已經(jīng)實現(xiàn)收入的存貨，那就會影響主營業(yè)務成本，如果影響的是當期的，調(diào)整當期不麻煩，如果影響的是前期的，是不是還需要進行調(diào)整。而且這樣的行為界定為會計估計還是會計差錯，如果是會計估計采用未來適用法，如果是會計差錯，那就得追溯調(diào)整，會計處理相當麻煩。

5．如何改進存貨暫估的建議因為供應商業(yè)務素質(zhì)的參差不齊，不能立即取得原始發(fā)票做賬務處理，存貨暫估行為會在企業(yè)一直存在，針對這種情況具體建議如下：

（1）選擇優(yōu)良和信譽不錯的供應商，進行招投標選擇，在購銷合同中最好約定實物質(zhì)量、驗收、付款以及發(fā)票的取得時間，因為這樣可以避免后續(xù)麻煩的糾纏，給管理工作帶來極大的困難，影響整個企業(yè)的形象。

（2）公司領導應該有稅收意識，能夠正常、準確地反映企業(yè)的稅收狀況，安排采購部門的人員及時對采購物資進行結賬，準確反映企業(yè)的財務狀況。

（3）加強內(nèi)部監(jiān)控，直接對采購人員進行考核，理順物流流程。

（4）財務部門應該發(fā)揮監(jiān)督職能，積極與相關業(yè)務部門進行溝通，避免結賬不及時，導致財務資產(chǎn)債務情