會計經驗：小企業(yè)報表附注編制須關注五事項

小企業(yè)報表附注編制須關注五事項在多年的審計實務中，我們經常見到事務所用模板代編小企業(yè)會計報表附注時出現(xiàn)的一些問題：代編會計報表附注角色定位不準確。比如，一些報表附注經常使用該公司貴公司等詞語，有的附注甚至于在往來款項下寫發(fā)函多少戶，回函多少戶，確認多少金額。

會計政策和會計估計披露表述不準確。比如，佛山市某家美商獨資企業(yè)的存貨及固定資產專項審計中，其附注是母公司合并報表用的，不僅存貨和固定資產要換算成母公司的折舊年限及存貨計價方法，而且財政年度是10月1日至次年9月30日，生套模板令人哭笑不得。

會計報表項目注釋不清晰。比如，不披露期初余額或期初余額與已審計報表不一致，原因是上年審計注冊會計師已調整過，而被審計單位未作調整，明細賬期初余額與上年審計報告不一致。

為此，筆者認為，小企業(yè)會計報表附注的編制必須注意5個事項。

針對報表使用者編制

會計師事務所在代編會計報表附注時，一定要考慮到可能的使用者及其需求，既要使投資人、債權人等能從中獲悉企業(yè)全部重要信息，為其做出管理、投資決策提供依據(jù)，又要保護被審計單位的商業(yè)秘密，保護被審計單位在市場競爭中的利益。

小企業(yè)的會計報表使用者，實際上主要是工商、稅務、銀行等主管部門，附注須適應這一特點，有針對性地披露會計信息。

譬如基本情況一般應注明最近一次換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的日期、股權結構變化、說明特殊資質如雙軟企業(yè)、高新技術企業(yè)、農業(yè)龍頭企業(yè)、建筑企業(yè)資質、非營利組織的社團登記號、旅行社批準字號等，還應簡要說明譬如合并或匯總會計報表的范圍和原因，以及本年生產經營的主要特點，如本年無經營活動等。

在報表項目注釋的往來款項下披露賬齡、關聯(lián)方及其關聯(lián)方交易，有利于工商部門了解被審計單位資本是否保全以及其主管部門了解被審計單位信用狀況等。在報表項目注釋最后一項增加企業(yè)所得稅計算過程，有利于稅務部門了解被審計單位的應納稅所得額。

在報表項目注釋中，應披露如下信息：個人信用卡存款、質押存款及被限定存款;應收關聯(lián)款、賬齡、質押及壞賬準備;未使用、不需用、已提足折舊固定資產，固定資產折舊年限、殘值、累計折舊及固定資產的抵押、擔保及處置、減值等情況。

信用借款、抵押借款、質押借款、保證借款、逾期借款及借款費用資本化比率;預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明等，有利于銀行評價被審計單位資產質量、經營實力和償債能力。

筆者建議，報表附注只整體揭示銷售商品收入和成本、勞務收入和成本，不必分產品披露主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，更不必披露主要債權人和債務人。

重要項目從詳披露

筆者在對一家船務公司的審計中發(fā)現(xiàn)，其預付船款金額非常大，占資產總額的87%(占原總船價的73%)，而且時間達1年以上，市場船價已持續(xù)下跌(市場價已跌至預付款以下)。

該船尚未交付，按會計制度預計不能收回的預付賬款應轉為其他應收款，計提壞賬準備，但這個事例是在接近審計截止日但尚未到交付期。

船價下跌，有可能產生訴訟，也并未構成壞賬，但如此大額款項如不披露，將不利于報表使用者決策，因此，筆者就在預付賬款項下作特別說明，并在審計報告中作不確定強調事項披露。

重要項目從詳披露，次要項目從略披露。有些性質相同的明細項目，如模具、保險費等可以合并反映，占資產比重不大的項目，干脆不寫，或者直接寫期末余額，如有必要，可以在后面加以解釋說明，但對于金額較大或發(fā)生額較多的應收票據(jù)(或應付票據(jù))、預付賬款(或預收賬款)等應單列反映。

對報表項目金額異常的，要說明其原因。有人認為，只有短期借款、固定資產項目才需特別說明，其實不然，只要有特別事項，就可以在該項目下說明，譬如，銀行存款，可說明定期存款;再如，固定資產抵押情況、內資企業(yè)應交增值稅的余額為負數(shù)等。

在會計報表中無法表述的一些重要項目的詳細內容。例如，壞賬計提、長期股權投資股權比例、長期債權投資到期日、利率、無形資產初始價值、短期借款利率、期限、長期借款的條件等。

對于銀行借款可分為抵押借款、擔保借款、信用借款披露其金額、期限、利率及條件;重點披露貸款的抵押與擔保(包括本單位為其他單位擔保以及其他單位為本單位貸款擔保，應分別在或有事項及銀行借款項下反映)情況。

內容前后兼顧數(shù)字銜接一致

實務中，會計報表附注前半部分是會計政策和會計估計，基本上是依據(jù)《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》編制的。實際上有的企業(yè)只有幾個科目，實務中有兩種處理方法。

一種是全部會計報表項目的會計政策都列上，越詳盡越好。這么做的理由是，雖然被審計單位在審計年度沒有該項目期初期末數(shù)，也沒有發(fā)生固定資產或存貨以及商品銷售收入等，但不能保證以后年度會發(fā)生，因此必須全部羅列。

另一種觀點認為，既然被審計單位在審計年度沒有固定資產或存貨以及商品銷售收入，就沒有必要敘述這些項目的會計政策，因此只須解釋被審計單位在審計年度已有的報表項目，筆者傾向于后一種觀點，即本年度及以前也沒有發(fā)生過的報表項目，均無須解釋其會計政策，而把重點放在報表項目注釋上。

內容前后兼顧，如果注明執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定，后面會計報表項目注釋就只寫應收款項及存貨減值準備，不必寫長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產是否計提減值準備。

數(shù)字銜接一致，不僅要附注明細項目加總與合計數(shù)一致或期末余額加本期增加減本期減少與期末余額一致，而且附注項目合計與已審計會計報表金額一致，同時附注要與審計工作底稿記載的內容與金額相一致。

重要事項的披露須重點關照

審計實務中，有時會碰到被審計單位只重視報表項目的注釋，而對后面的或有事項、資產負債表日后事項、關聯(lián)方及其關聯(lián)交易、其他重要事項均用本公司無需要披露一筆帶過，須知這有可能導致重大遺漏，引發(fā)審計風險。

筆者的體會是凡涉及關聯(lián)方及其關聯(lián)交易、訴訟、重要購銷合同、貸款抵押或擔保、重大資產處置事項、會計政策和估計變更事項及其影響，即使前面在報表項目下已表述過，在這里還應再重述一次，以引起報表使用者注意。小編寄語：會計學是一