會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：個(gè)人所得稅節(jié)稅籌劃

個(gè)人所得稅節(jié)稅籌劃9月1目起，修訂后的個(gè)人所得稅法將正式實(shí)施。新的個(gè)人所得稅法大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。那么，作為納稅入，在履行繳納個(gè)稅的義務(wù)之外，我們是否還可以進(jìn)行一些稅務(wù)籌劃，以減輕自己的相關(guān)稅負(fù)呢？

策略一：掌握扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高后的計(jì)稅樣本

工資薪金個(gè)人所得稅基本公式：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)．應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。按照工資算清個(gè)稅只需3步。

步驟一：算出應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=本人月收入（需扣除三險(xiǎn)一金）3500元（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))；

步驟二：對(duì)號(hào)入座。在7級(jí)個(gè)稅稅率表中，找到自己相對(duì)應(yīng)的稅率及速算扣除數(shù)：

步驟三：算出應(yīng)納個(gè)稅額。應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)納稅所得額×對(duì)應(yīng)的稅率一速算扣除數(shù)。(注：以下樣本均忽略“三險(xiǎn)一金”等因素。)

樣本一：某企業(yè)職工甲月工資為3500元。起征點(diǎn)為2000元時(shí)．甲應(yīng)納稅所得額=3500～2000=1500(元)．．應(yīng)納稅額=1500X10％一25=125(元)：新法實(shí)施后，甲不用再繳納稅款。相比較而言．個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后．甲每月少繳納125(125—0)元個(gè)人所得稅。

樣本二：某企業(yè)職丁乙．月工資為6000元。起征點(diǎn)為2000元時(shí)．乙應(yīng)納稅所得額=6000—2000=4000(元)．應(yīng)納稅額=4000x15％一125=475(元)；新法實(shí)施后，乙應(yīng)納稅所得額=6000—3500=2500(元)．應(yīng)納稅額=2500x10％一105=145(元)。相比較而言．個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后．乙每月少繳納個(gè)人所得稅330(475—145)元。

樣本三：某企業(yè)職工丙每月拿到手的收入為4萬(wàn)元。起征點(diǎn)為，2000元時(shí)．丙應(yīng)納稅所得額=40000—2000=38000(元)，應(yīng)納稅額=38000x25％-1375=8125(元)：新法實(shí)施后．丙應(yīng)納稅所得額=40000—3500=36500(元)．應(yīng)納稅額=36500x30％一2755=8195(元)。相比較而言．個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后．丙每月多繳納個(gè)人所得稅70(8195—8125)元。

籌劃點(diǎn)評(píng)：

工薪收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，要先減除納稅人繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（按國(guó)家有關(guān)政策，該費(fèi)用免征個(gè)人所得稅），然后再按新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除3500元，所以不是有些人理解的3500元以上就得納稅，月薪3500元以上并不一定就要繳個(gè)稅?！叭U(xiǎn)一金”，是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基金醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公稅金，根據(jù)法寶的繳納比例這幾項(xiàng)加起來(lái)是個(gè)人工資收入的23%。即按照新的標(biāo)準(zhǔn)算下來(lái)，一般月薪在4545元以下的工薪階層都不用繳個(gè)稅。熟悉掌握這些稅收政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是所謂稅收籌劃方法中最直接、最實(shí)用的籌劃思路。

策略二：勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金合理轉(zhuǎn)換

例1：某企業(yè)想聘請(qǐng)另一家公司退休工程師趙先生擔(dān)任技術(shù)顧問(wèn)．企業(yè)約定的報(bào)酬為每年6萬(wàn)元．按月領(lǐng)取。假如趙先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同．則趙先生每月應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅=(60000÷12)x(1—20％)x20％=800(元)：假如趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同．成為其正式雇員．則趙先生每月應(yīng)納工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅=(60000÷12—3500)x3％=45(元)。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)。趙先生在簽訂合同時(shí)選擇招聘合同與勞務(wù)合同二者每月相差個(gè)人所得稅755(800—45)元。

例2：承例1．假設(shè)企業(yè)約定的報(bào)酬為每年60萬(wàn)元．按月領(lǐng)?。勤w先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同．則趙先生每月應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅=(600000÷12)×(1—20％)x30％一2000=10000(元)；而趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同．成為其正式雇員．則趙先生每月應(yīng)工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅=(600000÷12—3500)x30％一2755=111.95(元)。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)．趙先生在簽訂合同時(shí)選擇勞務(wù)合同比選擇招聘合同每月節(jié)省個(gè)人所得稅1195(11195—

10000)元。

籌劃點(diǎn)評(píng)：

新稅法將工薪所得稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)．適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。同時(shí)．新稅法通過(guò)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。使一部分收入較高的人在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)減稅好處被抵消以后．還會(huì)增加納稅的負(fù)擔(dān)，月收入38600元以上的高收入人群，稅負(fù)增加了。而在提供勞務(wù)時(shí)有時(shí)因用工單位的用工時(shí)間長(zhǎng)，勞務(wù)提供者在很一段時(shí)期內(nèi)都會(huì)提供勞務(wù)，而薪金與勞務(wù)所得的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不同，在計(jì)稅數(shù)額較小時(shí)選擇薪金個(gè)人所得稅負(fù)較輕，對(duì)于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將個(gè)人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。在計(jì)稅數(shù)額較大時(shí)選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕。

策略三：巧妙選擇工資薪金發(fā)放方式

例3：某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)．一年只有4個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間．生產(chǎn)期間職工扣除“三險(xiǎn)一金”后平均實(shí)得工資為6000元／月：其余8個(gè)月．職工沒(méi)事干．公司為其每月發(fā)1500元生活費(fèi)。糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況如下：生產(chǎn)期間．倉(cāng)業(yè)每位職工每月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：(6000—3500)x10％一105=145(元)，這4個(gè)月．每人共納個(gè)稅580元。其余8個(gè)月．每月領(lǐng)取1500元因不到起征點(diǎn)．所以不用納稅。如果將員]：全年工資平均發(fā)放。則員工每月平均工資=(6000x4+1500x8)÷12=3000(元)．月平均工資沒(méi)有達(dá)到3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)．不用繳納個(gè)稅。所以，如果該糖廠依據(jù)國(guó)家政策規(guī)定改變丁資薪金發(fā)放方式．員工就不用納稅了．人均每年節(jié)約個(gè)稅580元。

例4：某企業(yè)職工張某和李某月工資收入均超過(guò)3500元．張某得年終獎(jiǎng)18000元．李某得年終獎(jiǎng)18001元。對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎(jiǎng)：18000元除以12

個(gè)月等于1500元．適應(yīng)稅率為3％．沒(méi)有速算扣除數(shù)。張某應(yīng)納稅額=18000×3％=540(元)，李某的年終獎(jiǎng)18001元除以12個(gè)月等于1500．08元，適應(yīng)稅率為10％，速算扣除數(shù)為105元．李某應(yīng)納稅額=18001x10％一105=1695．1(元)。因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)．就適用10％的稅率．比張某多交1145．1(1695．1-540)(元)的個(gè)稅。所以．在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)．要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表．試算除以12個(gè)月后會(huì)落在哪一檔稅率區(qū)間．再來(lái)確定發(fā)放額．最好發(fā)足額的整數(shù)．也就是正好除盡，卡在稅率臨界點(diǎn)上．用足稅收優(yōu)惠政策。

籌劃點(diǎn)評(píng)：

從兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于工資薪金收入，依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行政策，人們可以從以下兩方面進(jìn)行稅收籌劃：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來(lái)減輕稅負(fù)，二是分開(kāi)發(fā)，即對(duì)于“工資薪金”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開(kāi)發(fā)”的原則，并考慮稅率臨界點(diǎn)，就能一定程度地減