分立重組：-不同稅種協(xié)調(diào)處理是關(guān)鍵

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!分立重組：不同稅種協(xié)調(diào)處理是關(guān)鍵企業(yè)分立，作為資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中運(yùn)用十分廣泛的一種類型，具有適用稅種多、交易金額大、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點(diǎn)，在實(shí)際操作過程中需要注意協(xié)調(diào)好諸稅種對(duì)分立的不同要求。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第一條第（六）項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)分立有如下的定義：一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

分立的模式

1.存續(xù)型分立

即被分立企業(yè)將部分資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給分立企業(yè)，在分立完成后繼續(xù)存在的分立模式。

存續(xù)型分立可以再細(xì)分為讓產(chǎn)分股型和讓產(chǎn)贖股型分立。分別以被分立企業(yè)的股東是否放棄其在被分立企業(yè)的股份或投資額為標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第（五）項(xiàng)的對(duì)存續(xù)式分立的處理規(guī)定，如果存續(xù)式分立按一般性處理，則被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。。其中，個(gè)人股東因?yàn)楸环至⒁曂峙涠@得的收益存在個(gè)人所得稅問題，需要引起重視。

2.新設(shè)型分立

即被分立企業(yè)將全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給分立企業(yè)，分立完成后，被分立企業(yè)解散，在此基礎(chǔ)上設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上新的企業(yè)。

新設(shè)型分立根據(jù)股東的持股情況，將新設(shè)型分立分為兩類。第一類是企業(yè)分立后，原股東不分立。第二類是企業(yè)分立，股東也分立。

根據(jù)59號(hào)文件第四條第（五）項(xiàng)的對(duì)新設(shè)式分立的處理規(guī)定，如果存續(xù)式分立的企業(yè)所得稅核算按一般性處理，則被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。即理解為被分立企業(yè)解散，其股東以分得的資產(chǎn)向分立企業(yè)再投資。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定：相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被分立企業(yè)股東需就此進(jìn)行稅務(wù)處理。

稅務(wù)處理的注意事項(xiàng)

1.土地增值稅和契稅的規(guī)定

（1）土地增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)）則規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不適用）

（2）契稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)）更明確的規(guī)定了，依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

2.企業(yè)所得稅特殊性處理的規(guī)定

在本文上述兩種模式中，如果企業(yè)股東和企業(yè)希望符合特殊性處理的規(guī)定，除了股權(quán)支付比例不得少于85%，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，需要注意財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。

法規(guī)強(qiáng)調(diào)的要點(diǎn)

1.土地增值稅和契稅更注重要求分立企業(yè)的投資主體必須與被分立企業(yè)相同，但并未強(qiáng)調(diào)股權(quán)比例不變。原被分立企業(yè)的投資主體在分立后依然實(shí)質(zhì)擁有原企業(yè)的土地、房產(chǎn)。以防止部分擁有土地、房產(chǎn)的企業(yè)利用重組政策逃避繳納稅款。

2.企業(yè)所得稅在一般性處理時(shí)更強(qiáng)調(diào)股東在分立過程中，放棄和換取股權(quán)時(shí)，需要比照分配股息或取得清算資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

3.在分立符合特殊性處理時(shí)，財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件強(qiáng)調(diào)的是被分立企業(yè)所有股東應(yīng)按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，在分立完成后，被分立企業(yè)原股東在分立完成后的全部企業(yè)中匯總持有的股權(quán)比例應(yīng)和分立前相同。

假設(shè)：某企業(yè)的存續(xù)分立一分為二，不僅投資主體不能改變，而且需要按原持股比例取得這個(gè)分立企業(yè)的股權(quán)。如果是一分為多，由于財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件并未要求每個(gè)分立企業(yè)的投資主體都必須與被分立企業(yè)投資主體比例相同。在特殊情況下，分立企業(yè)的股東如果能做到在多個(gè)分立企業(yè)取得的股權(quán)，匯總后的總比例與分立前的被分立企業(yè)相同，理論上并不違反財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的規(guī)定。

而財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件保持比例的限定，事實(shí)上是從另一個(gè)角度重申了該文件第五條第（五）項(xiàng)要求的：企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。僅僅是第五條第（五）項(xiàng)更明確要求了不轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)間要保持12個(gè)月。

同時(shí)，需要注意的是，稅收規(guī)定并未禁止其他新增股東在分立重組完成后的12個(gè)月內(nèi)對(duì)各分立參與企業(yè)增資。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待