會計實務：金融企業(yè)外幣業(yè)務-商業(yè)銀行外幣業(yè)務的核算(上)

金融企業(yè)外幣業(yè)務——商業(yè)銀行外幣業(yè)務的核算（上）商業(yè)銀行外幣業(yè)務的核算

商業(yè)銀行除了經營各種國內業(yè)務，還經營國際業(yè)務，即外匯業(yè)務。近年來隨著我國經濟體制改革的不斷深化，國際貿易往來日益增多，商業(yè)銀行的國際業(yè)務也發(fā)展得很快，銀行提供的服務項目越來越多，業(yè)務量日益增加。目前，我國商業(yè)銀行經營的外匯業(yè)務主要有外匯存款業(yè)務、外匯貸款業(yè)務、國際結算業(yè)務等等，這些業(yè)務對于商業(yè)銀行國內業(yè)務的發(fā)展和國內經濟的發(fā)展都起到重要的促進和推動作用。

一、外匯存款業(yè)務

㈠外匯存款業(yè)務概述。

外匯存款業(yè)務，是指單位或個人將其所有的外匯資金，在我國境內辦理的，以外國貨幣作計量單位的存款并于以后隨時或約定期限支取一種業(yè)務。外匯存款的資金來源，包括國外匯入匯款，攜入或寄入可自由兌換的外幣，能立即付款的外幣票據(jù)，以及其他經銀行核準的外匯。如為外鈔，應按當日外鈔買入價或賣出價折算成外匯入賬，外匯存款的存取和計息，均按外國貨幣原幣計算。

銀行為適應外匯所有者的不同對象和需要，舉辦各種性質不同的存款。目前一般辦理下列數(shù)種存款：甲種外匯存款；乙種外匯存款（活期專用外匯存款）；丙種外匯存款；人民幣特種存款；外匯專戶存款。

㈡外幣存款的核算。

1．甲種外匯存款。

甲種外匯存款，也可稱為企事業(yè)機關存款?？梢蚤_立甲種外匯存款的單位是：各國駐華外交代表機構、領事機構、商務機構、駐華的國際組織和民間機構；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團體；在中國境內的僑資、外資、中外合資經營企業(yè)；中國境內的機關、團體、學校、國營企業(yè)、事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經濟組織；其他經銀行同意者。

2．乙種外匯存款。

乙種外匯存款是指個人（一般是外國人）存款。凡居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、華僑、港澳同胞、短期來華者、居住在中國境內的駐華領使館外交人員、駐華代表機構外籍人員、外國專家學者、海員、留學生、實習生等，以及按國家規(guī)定允許將外匯留存給居住在國內的中國人，均可以以本人名義在銀行開立乙種外匯存款賬戶。

按存取期限方式的不同，乙種外匯存款也分為定期和活期兩種。定期起存金額為人民幣50元的等值外匯?；钇谄鸫娼痤~為人民幣20元的等值外匯，其他規(guī)定與甲種外匯存款相同。存款貨幣種類同“甲種”。居住在國外或港澳地區(qū)的存款人，也可來信，銀行按約定的方式辦理存款手續(xù)。存款行可代保管存單或存折，并發(fā)給存款人保管證。

3．丙種外匯存款。

丙種外匯存款（即境內居民外幣定期存款）的對象是在中國境內的居民，包括歸僑、僑眷和港澳臺同胞的親屬。凡從境外匯入、攜入和境內居民持有的可自由兌換的外匯均可存入“外匯賬戶”。不能立即付款的外幣票據(jù)，需經銀行辦理托收，收妥后才能存入。凡從境外攜入或境內居民持有的可兌換的外幣現(xiàn)鈔均可存入“外鈔賬戶”。

丙種外匯存款一般均為定期，其存款有三個月、半年、一年、二年等數(shù)種，存款貨幣種類詞“甲種”。起存金額為人民幣150元的等值外幣，討付外幣利息。該外匯賬戶本息可以匯往境外，可以支取適歸的外鈔。

4．人民幣特種存款。

人民幣特種存款的對象為各國駐華外交代表機構，駐華的國際機構和民間機構，外國或港澳地區(qū)的企業(yè)團體，在中國境內的僑資、外資、中外合資經營企業(yè)；居住在中國境內或境外的外國人，海外華僑和港澳臺同胞；按國家規(guī)定允許的外匯留給個人的中國人。

本存款的一個特點是，這種人民幣必須來源于自由兌換的外匯，也就是存款人將外匯按外匯牌價兌換成人民幣存入。這種存款為記名式活期存款，也分支票戶和存折戶兩種，起存金額：機關、團體、企業(yè)，不低于人民幣1000元，個人不低于人民幣20元。

5．外匯專戶存款。

國家機關、企業(yè)、團體等單位，由于業(yè)務發(fā)展的需要，可經國家外匯管理局核準，申請開立外匯專戶存款賬戶，并按批準的范圍辦理。

單位在申請開戶時，必須預留銀行印鑒。存入款項時，存款單位應填制存入憑單一式兩份。付出時，由單位在支款憑單上加蓋原預留印鑒，經核對無誤后，憑支款憑單記賬，支款憑單代“外匯專戶存款”科目借方憑證。

存入時，會計分錄如下：

借：匯入匯款或其他科目（外幣）

貸：外匯專戶存款（外幣）

支取時，如支取外匯匯往國外，會計分錄如下：

借：外匯專戶存款（外幣）

貸：匯出匯款（外幣）

同時應扣收原幣結算手續(xù)費和匯費。

支取外匯，若結匯人民幣時，會計分錄如下：

借：外匯專戶存款（外幣）

貸：外匯買賣（外幣）

借：外匯買賣（人民幣）

貸：現(xiàn)金或其他科目（人民幣）

二、外匯貸款業(yè)務

外匯貸款，按貸款的期限可分為短期貸款和中長期貸款；按貸款的發(fā)放方式可分為現(xiàn)匯貸款、買方貸款、抵押貸款等；按貸款的性質可分為固定資產貸款、流動資金貸款等。

㈠短期外匯貸款的核算。

1．短期外匯貸款的發(fā)放。借款單位使用外匯貸款時，必須先向銀行提出申請使用的貸款額度；經批準后，即應訂立借款契約，據(jù)以開立外匯貸款賬戶。銀行放款時，使用“短期外匯貸款”科目核算，按借款單位不同契約分設賬戶。借款時，還需帥代辦進口的外貿公司填具“短期外匯貸款借款憑證”。銀行應審核借款憑證有關內容，并同借款契約規(guī)定核對相符，區(qū)別各種情況，辦理發(fā)放手續(xù)。會計分錄為：

借：短期外匯貸款——××貸款戶（外幣）

貸：活期存款——××存款戶（外幣）

如以非貸款貨幣對外付匯，會計分錄為：

借：短期外匯貸款——××貸款戶（外幣）

貸：外匯買賣（匯買價）（外幣）

借：外匯買賣（匯買價）（人民幣）

貸：外匯買賣（匯賣價）（人民幣）

借：外匯買賣（匯賣價）（外幣）

貸：活期存款——××存款戶（外幣）

2．貸款的還本付息。短期外匯貸款必須按期償還。借款單位還款時，必須持有外貿公司簽發(fā)的“還款憑證”。“還款憑證”一式兩份，一份交借款單位持向銀行辦理還款手續(xù)，一份由簽證的外貿公司送交銀行，憑以控制借款單位及時辦理還款。歸還貸款實際使用天數(shù)計收利息，一并歸還本息。短期外匯貸款的利息，實行浮動利率，每月公布一次。計算方法為：以每月每個貨款賬戶的金額計算累計積數(shù)，按當月總行公布的利率計算每月應收利息，記入貸款賬戶的利息欄內，每季向借款單位收息一次。結息時，會計分錄為：

借：活期存款——××存款戶（外幣）

貸：短期外匯貸款——××貸款戶（外幣）

營業(yè)收入——貸款利息收入（外幣）

如果償還的外幣不是原貸款貨幣，會計分錄如下：

借：活期存款——××存款戶（外幣）

貸：外匯買賣（匯買價）（外幣）

借：外匯買賣（匯買價）（人民幣）

貸：外匯買賣（匯賣價）（人民幣）

借：外匯買賣（匯賣價）（外幣）

貸：短期外匯貸款（外幣）

營業(yè)收入——貸款利息收入（外幣）

㈡買方信貸外匯貸款。

買方信貸，是出口國銀行直接向買方或買方的銀行提供的信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術和設備，以及支付有關的勞務費用。此種信貸是出口方國家為了支持該國商品的出口而通過銀行提供的。

買方信貸項下向國外銀行的借入款，由總行集中開戶，使用“借入買方信貸款”科目進行核算，并按借款單位分設賬戶。買方信貸項下向國外借入款的本息，由總行負責償還，各分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款的本息，由分行負責按期收回。

1．對外簽訂信貸協(xié)議?？傂薪y(tǒng)一對外談判簽訂買方信貸總協(xié)議，并通知各地分行和有關部門?？倕f(xié)議簽訂后，有關每個具體項目的具體信貸協(xié)議或按貿易合同逐筆申請的貸款，由總行對外談判簽訂，也可由總行授權分行談判簽訂?？傂性诤炗喚唧w協(xié)議時，應通過“買方信貸用款限額”表外科目進行核算。使用貸款時，按使用金額逐筆轉銷表外科目。

2．支付定金。根據(jù)買方信貸協(xié)議的確定，對外預付一定比例的定金。

借款單位用現(xiàn)匯支付定金，會計分錄為：

借：外幣專戶存款或其他科目（外幣）

貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）

如果借款單位向銀行申請現(xiàn)匯外匯貸款支付，會計分錄為：

借：短期外匯貸款（外幣）

貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）

如果借款單位以人民幣購入外匯支付定金，會計分錄為：

借：活期存款——××存款戶（人民幣）

貸：外匯買賣（匯賣價）（人民幣）

借：外匯買賣（匯賣價）（外幣）

貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）

如果借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金，會計分錄為：

借：活期存款——××存款戶（外幣）

貸：外匯買賣（匯買價）（外幣）

借：外匯買賣（匯買價）（人民幣）

貸：外匯買賣（匯賣價）（人民幣）

借：外匯買賣（匯賣價）（外幣）

貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）

3．使用貸款。按正常手續(xù)向銀行辦理結匯，銀行利用買方信貸資金，承擔買方信貸項下利息，并按規(guī)定收取結匯手續(xù)費。如果進口單位與供款總行在同一地區(qū)，由總行辦理結匯。會計分錄為：

借：進出口企業(yè)活期存款或其他科目（人民幣）

貸：外匯買賣（人民幣）

借：外匯買賣（外幣）

貸：借入買方信貸款——××銀行（外幣）

與此同時，減少買方信貸用款限額。

如果進口單位與供款總行在異地，由當?shù)胤中修k理結匯時，以“全國聯(lián)行外匯往來”科目代替“借入買方信貸款”。總行收到分行報單，轉記國外銀行賬。會計分錄為：

借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）

貸；借入買方信貸款——××銀行（外幣）

與此同時，減少買方信貸用款限額。

4．貸款本息的償還。買方信貸項下借入國外同業(yè)款本息的償還，由總行統(tǒng)一辦理。總行按協(xié)議規(guī)定計算利息，對國外貸款行寄來的利息清單，應認真核對并按規(guī)定及時償付本息?？傂袃斶€國外貸款行本息時，會計分錄為：

借：借入買方信貸款（外幣）

利息支出——借入買方信貸利息支出（外幣）

貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）

5．向國內借款單位收回買方信貸外匯貸款本息。銀行對國內借款單位應按借款契約的規(guī)定計算借款利息，并按期收回貸款本息。如果借款單位有外匯額度或交來外貿還款憑證，以人民幣結匯償還本息。會計分錄為：

借：進出口企業(yè)活期存款或其他科目（人民幣）

貸：外匯買賣（人民幣）

借：外匯買賣（外幣）

貸：買方信貸外匯貸款（外幣）

營業(yè)收入——買方信貸外匯貸款利息收入（外幣）

如果借款單位以外匯償還，會計分錄為：

借：外匯專戶存款或其他科目（外幣）

貸：買方信貸外匯貸款（外幣）

營業(yè)收入——買方信貸外匯貸款利息收入（外幣）

如果借款單位不能按期歸還貸款，應按照貸款契約規(guī)定的到期日，將貸款本息轉入“短期外匯貸款”科目核算，并按規(guī)定比率計算到期應收利息。轉入短期外匯貸款科目后，借款單位逾期仍未能償還貸款，應采取有效措施，督促借款單位還款。

㈢特種外匯貸款。

特種外匯貸款分甲類和乙類兩種。簡單地說，甲類貸款是：貸外匯，用人民幣，還外匯；乙類貸款是：貸外匯，用外匯，還人民幣。

1．特種甲類外匯貸款。

特種甲類外匯貸款是對具有償還外匯能力的單位需要使用人民幣而發(fā)放的外匯貸款。借款單位向銀行按外匯牌價兌換成人民幣在國內使用，到期用外匯歸還貸款本息。特種甲類外匯貸款的申請、審批，與一般外匯貸款相同。經銀行審查同意后簽訂外匯貸款借款契約，貸款利率按人民幣中短期設備貸款計息。銀行免收手續(xù)費。

2．特種乙類外匯貸款。

特種乙類外匯貸款是對沒有外匯來源，但具有人民幣還款能力的單位需要使用外匯而發(fā)放的外匯貸款。這種外匯貸款主要用于從國外進口物資。貸款到期時，由借款單位以人民幣向銀行按外匯牌價購買外匯，歸還外匯貸款本息。貸款利率按公布的外匯貸款利率計息。對具備享受優(yōu)惠利率條件的貸款項目，可按優(yōu)惠利率計算。特種乙類貸款的申請、審批，與一般外匯款相同，經銀行同意后，簽訂外匯貸款借款契約。

㈣銀團貸款。

國際銀團貸款是一種由一家或幾家銀行牽頭，多家國際商業(yè)銀行或商人銀行作為貸款人，向某個企業(yè)或政府提供一筆金額較大的中期貸款，期限一般為7—10年，這是一種結構較為復雜的，并具有一定規(guī)模的商業(yè)貸款業(yè)務。參加銀團貸款的銀行，按其在銀團中發(fā)揮的作用，可分為牽扯頭行、副牽頭行、代理行、參加行。參加行的賬務處理比較簡單，可比照一般貸款核算手續(xù)處理?，F(xiàn)將牽頭行或代理行的銀團貸款會計核算賬務處理方法簡述如下：

1．開設賬戶。為單獨反映銀團貸款資金往來的資金收付，設立“銀團貸款資金往來”資產負債共同科目和在“營業(yè)收入”科目下設“銀團貸款收益”賬戶。

⑴銀團貸款資金往來。凡辦理銀團貸款的資金往來用此科目核算，本科目余額應借貸雙方反映，借方余額反映銀行對借款單位的債權，貸方余額反映銀行對參加銀團貸款各存銀行的負債。該科目按銀團貸款協(xié)議規(guī)定的借款單位和參加銀團貸款各存款行分設賬戶。

⑵營業(yè)收入——銀團貸款的收益。凡銀行辦理銀團貸款所得的利息手續(xù)費、承擔費等均用此賬戶核算。收到借款單位的利息及費用時貸記此賬戶，支付參加銀團貸款各存款行利息和費用時，借記此賬戶。

2．轉賬步驟及分錄。

收到參加銀團貸款各存款行撥來的資金時：

借：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）

貸：銀團貸款資金往來——××銀行戶（外幣）

借款單位按貸款合約規(guī)定歸還貸款本息時，應將貸款利息按比例分撥各銀團貸款存款行。收回貸款本金時：

借：外匯活期存款——××企業(yè)（外幣）

貸：銀團貸款資金往來——借款單位戶（外幣）

收回貸款本金后應將其中部分撥還參加銀團貸款各存款行：

借：銀團貸款資金往來——××行戶（外幣）

貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）

收取貸款利息：

借：外匯活期存款——××企業(yè)

貸：營業(yè)收入——銀團貸款收益戶

借：營業(yè)收入——銀團貸款收益戶

貸：存放國外同業(yè)或其他科目

如貸款合約規(guī)定貸款利息與本金一并分數(shù)次收回時，應注意按合約規(guī)定的每次償還的本金和利息金額，分別按上述分錄，貸記“銀團貸款資金往來——借款單位”和“銀團貸款收益賬戶”及借記“銀團貸款資金往來”各存款行戶和“銀團貸款收益賬戶”。

㈤押匯的核算。

押匯是異地交易中，以在途商品作為抵押的一種貸款。屬于抵押貸款類型。押匯可以分為出口押匯和進口押匯。下面分別介紹。

1．出口押匯。

出口押匯是出口商于發(fā)運商品后，以提貨單作為抵押，簽發(fā)由進口商或其委托承兌的銀行為付款人的匯票，向銀行借款的一種業(yè)務。

辦理出口押匯時，銀行需要先墊款，因而有一定的風險。因此，在審核單證時一定要注意外國銀行的資信，有選擇地承做出口押匯。承做出口押匯時，按出口單位應收外匯金額及估計收到票款所需日期，在貨款內扣收出口押匯利息，然后辦理結匯。

出口單位要求辦理出口押匯時，還要填具“出口押匯申請書”，申明其應承擔的責任，即一旦遭付款人拒付，申請人保證負責償還要款、利息及費用。具體會計分錄為：

借：出口押匯（外幣）

貸：利息收入（外幣）

外匯買賣（外幣）

借：外匯買賣（人民幣）

貸：企業(yè)活期存款（人