會計實(shí)務(wù)：商業(yè)銀行重要審計領(lǐng)域

商業(yè)銀行重要審計領(lǐng)域商業(yè)銀行是以經(jīng)營存款、放款，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以盈利為主要經(jīng)營目標(biāo)的金融企業(yè)。與其它金融機(jī)構(gòu)相比，其明顯的特點(diǎn)是能夠吸收活期存款，創(chuàng)造貨幣。其主要特征為：經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng)；存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。

注冊會計師對銀行會計報表審計的重點(diǎn)領(lǐng)域主要有以下幾方面：

（一）資產(chǎn)質(zhì)量

資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)系到銀行生死存亡的問題。資產(chǎn)質(zhì)量的重點(diǎn)是貸款質(zhì)量。注冊會計師應(yīng)依據(jù)《貸款通則》對銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行評價，將貸款分為正常、逾期、呆滯和呆賬，后三項合計為銀行不良貸款。注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注銀行的貸款管理內(nèi)控系統(tǒng)是否健全可信，采取分析性測試與實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合的方法評價銀行資產(chǎn)質(zhì)量，對大額貸款和不良貸款進(jìn)行函證，并要求銀行管理當(dāng)局提供銀行監(jiān)管當(dāng)局的檢查報告，參考銀行監(jiān)管當(dāng)局對銀行貸款質(zhì)量評價的意見。

（二）關(guān)注銀行各項準(zhǔn)備金的提取，特別是呆賬準(zhǔn)備的提取

銀行貸款發(fā)生呆賬不可避免。銀行的呆賬應(yīng)控制在同業(yè)公認(rèn)的水平內(nèi)，特別是要控制在銀行風(fēng)險承受能力之內(nèi)。貸款準(zhǔn)備金制度是防范化解風(fēng)險的有效方法。銀行是否足額提取呆賬準(zhǔn)備對銀行的安全性、穩(wěn)健性及盈利性有重大影響。銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例，最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為1%。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注并評價呆賬準(zhǔn)備金計提的合理性與充足性。

（三）關(guān)注貸款業(yè)務(wù)

銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中尤其要關(guān)注不良貸款問題，看貸款的流動性、集中度，關(guān)注貸款呆賬預(yù)備金的計提與核銷等。注冊會計師在貸款業(yè)務(wù)方面應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是企業(yè)在一定時期內(nèi)異常增加的貸款，二是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔(dān)保的貸款，三是貸款用途失去監(jiān)控的貸款，四是貸款資料中有虛假成分和抵押擔(dān)保手續(xù)不完備的貸款，五是超出償還能力的個人貸款。

（四）注意銀行負(fù)債的合規(guī)性

銀行債務(wù)大部分是社會負(fù)債，其中最主要的項目是存款，其次是對外借款、拆入代理行和聯(lián)行往來款項。根據(jù)銀行負(fù)債構(gòu)成的特點(diǎn)，注冊會計師應(yīng)對銀行負(fù)債變量的金額進(jìn)行分析性測試，判斷銀行支付存款能力，重點(diǎn)關(guān)注吸收存款及融資的渠道是否正常，有無非法融資、非法拆借等。

（五）重視銀行收入的確認(rèn)

銀行收入對利潤真實(shí)性有很大的影響。銀行股東、管理當(dāng)局、社會公眾及監(jiān)管當(dāng)局都非常重視銀行的盈利狀況。銀行收入的確認(rèn)應(yīng)執(zhí)行《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》等規(guī)定。注冊會計師應(yīng)根據(jù)銀行的內(nèi)控可信度，運(yùn)用職業(yè)判斷，謹(jǐn)慎地確認(rèn)銀行的收入?？梢愿鶕?jù)銀行貸款平均余額、利率檔次和短期貸款、中長期貸款的比重測算大致的收入，進(jìn)行分析性復(fù)核；通過抽查貸款大戶和不良貸款的利息計算驗(yàn)證銀行貸款利息收入的合規(guī)性；測試銀行計算機(jī)系統(tǒng)對利息計算的準(zhǔn)確性；特別關(guān)注銀行有無繼續(xù)提取不應(yīng)當(dāng)計提的利息收入。

（六）關(guān)注銀行表外業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)事項

銀行表外業(yè)務(wù)可以簡單分為傳統(tǒng)和創(chuàng)新兩大類。大量的表外業(yè)務(wù)核算是銀行區(qū)別于一般企業(yè)的重要特征。我國銀行的分支行表外業(yè)務(wù)大部分是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，總行可能存在大量創(chuàng)新業(yè)務(wù)，海外分支行可能存在比較多金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。銀行表外業(yè)務(wù)的審計可以通過檢查銀行與上下級行及代理行往來的賬項、函電和合約，發(fā)現(xiàn)線索，揭示銀行漏報或不報表外業(yè)務(wù)的問題。國際上，注冊會計師會在審計報告賬項附注中說明銀行表外風(fēng)險，銀行或有負(fù)債，未履行的財務(wù)合約，資本及租約承擔(dān)等情況，并在審計報告后附送“未經(jīng)審核的補(bǔ)充資料”，其中包括：資本充足率及流動性比率；分項資料，如銀行資產(chǎn)的分布，營業(yè)地區(qū)、零售或批發(fā)業(yè)務(wù)主要范圍；貸款分類；不良貸款情況；風(fēng)險管理措施等。

注冊會計師審計團(tuán)隊所考慮的主要審計風(fēng)險及相應(yīng)的審計策略如下表所示：

重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域

審計策略

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

關(guān)注不良貸款問題，看貸款的流動性、集中度，關(guān)注貸款呆賬預(yù)備金的計提與核銷，評價呆賬準(zhǔn)備金計提的合理性與充足性等

負(fù)債業(yè)務(wù)

對銀行負(fù)債變量的金額進(jìn)行分析性測試，判斷銀行支付存款能力，關(guān)注吸收存款及融資的渠道是否正常，有無非法融資、非法拆借等

中間業(yè)務(wù)——支付結(jié)算業(yè)務(wù)

關(guān)注支付結(jié)算系統(tǒng)是否快速、安全、穩(wěn)定，操作是否合規(guī)

聯(lián)行業(yè)務(wù)

現(xiàn)代化支付系統(tǒng)下的聯(lián)行系統(tǒng)風(fēng)險、操作風(fēng)險應(yīng)作為風(fēng)險測評的重點(diǎn)

財務(wù)核算方面

應(yīng)將影響利潤的相關(guān)科目及業(yè)務(wù)作為重要的風(fēng)險點(diǎn)，并通過相關(guān)指標(biāo)分析加以監(jiān)督，關(guān)注其財務(wù)制度的透明度及其內(nèi)外部監(jiān)督體系是否健全有效

表外業(yè)務(wù)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注表外業(yè)務(wù)尤其是具有風(fēng)險的表外業(yè)務(wù)如信用證、保函和擔(dān)保等對商業(yè)銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，并分別表外項目類別進(jìn)行充分披露。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意