會計實務(wù)：個人所得稅捐贈扣除相關(guān)政策規(guī)定個人所得稅相關(guān)政策-

個人所得稅捐贈扣除相關(guān)政策規(guī)定個人所得稅相關(guān)政策個人所得稅捐贈扣除有什么相關(guān)的政策規(guī)定嗎?個人所得稅稅前的扣除又有什么規(guī)定?今天小編為大家整理分享個人所得稅捐贈扣除規(guī)定的相關(guān)資料給大家，歡迎閱讀。

個人所得稅捐贈扣除

個人所得稅捐贈扣除的相關(guān)政策規(guī)定

隨著人們生活水平提高，越來越多的公民參與到慈善事業(yè)，慷慨捐贈需要受助的人群。我國的個人所得稅政策一向鼓勵個人向社會公益、救濟事業(yè)的捐贈，對捐贈的規(guī)定也日漸規(guī)范。個人如果想要稅前扣除捐贈額，在捐贈前應(yīng)關(guān)注以下幾個方面的稅收政策：

一、應(yīng)考慮捐贈途徑

根據(jù)財稅[2010]45號《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》文件規(guī)定，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

所以，如果想要稅前扣除捐贈額，應(yīng)在捐贈前向相應(yīng)的公益性社會團(tuán)體，索取獲得財政、稅務(wù)部門認(rèn)定的文件，以確認(rèn)能否稅前扣除。

需要注意的是，個人不通過社會團(tuán)體或國家機關(guān)的直接捐贈，不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。

二、應(yīng)關(guān)注稅前扣除限額

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。

而個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所、福利性老年服務(wù)機構(gòu)、非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費(偶然所得、其他所得除外)的捐贈，準(zhǔn)予從其個人所得稅應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

個人對外捐贈允許按照應(yīng)納稅所得額的全額或者一定比例進(jìn)行扣除，如果實際捐贈額超過當(dāng)期可以抵扣的捐贈限額，除文件特殊規(guī)定外，對超過部分，是不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的。

三、應(yīng)關(guān)注捐贈的所得項目

個人所得稅實行分類所得稅制，個人取得的所得分為工資(薪金)所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包(承租)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息(股息、紅利)所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得11類，分別適用不同的費用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。

稅法規(guī)定，個人將某個項目所得用于捐贈的，則對應(yīng)該所得項目的應(yīng)納稅所得額，按限額扣除捐贈款項，然后按照適用稅率計算繳納個人所得稅，而不能在用于捐贈的所得項目以外的其他所得項目中扣除捐贈額。

四、應(yīng)取得合法的票據(jù)

除有稅務(wù)文件特殊規(guī)定外，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對個人捐贈個人所得稅稅前扣除有何規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》及其相關(guān)規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。除有其他規(guī)定外，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災(zāi)區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。

個人直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災(zāi)區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應(yīng)及時向扣繳單位出示政府機關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除;個人自行申報納稅的，稅務(wù)機關(guān)憑政府機關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實扣除。

對于扣除時間上的要求，納稅人應(yīng)參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]865號)規(guī)定，允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得;當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在屬于以前納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。

公益性捐贈如何享受所得稅稅前扣除

一、公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定、票據(jù)管理有關(guān)規(guī)定

公益性社會團(tuán)體指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合有關(guān)條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體?？h級以上人民政府及其部門是指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。公益性群眾團(tuán)體是指依照《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體。

符合規(guī)定的公益性社會團(tuán)體、群眾團(tuán)體，可按程序分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部，或者省級財政、稅務(wù)(國、地稅)、民政部門申請公益性捐贈稅前扣除資格?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

中山市慈善總會經(jīng)認(rèn)定從2009年1月1日起具備公益性捐贈稅前扣除資格。

公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)向捐贈人提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)。

二、公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策

(一)公益性捐贈的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部份，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

【備注】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的捐贈行為應(yīng)稅范圍分為三個層次：

(1)非公益性的捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除;

(2)納稅人未通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除;

(3)超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

【例1】某企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元，通過某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)向公益事業(yè)捐贈50萬元，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈扣除限額和應(yīng)納所得稅額計算如下(假設(shè)該企業(yè)除捐贈外無其他涉稅調(diào)整的事項)：

允許扣除的捐款限額=1000×12%=120萬元

應(yīng)納稅所得額=1000-50=950萬元

(50萬應(yīng)納稅款=950萬元×25%=237.5萬元

(最高免稅額1000×25%×12%÷25%=120萬元)

【例2】某企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元，通過某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)向公益事業(yè)捐贈150萬元，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈扣除限額和應(yīng)納所得稅計算如下(假設(shè)該企業(yè)除捐贈外無其他涉稅調(diào)整的事項)：

允許扣除的捐款限額=1000×12%=120萬元

應(yīng)納稅所得額=1000-120=880萬元

(150萬>120萬，只能扣除120萬元)

計算應(yīng)納稅額=880萬元×25%=220萬元。

(二)公益性捐贈的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策

1、《中華人民共和國個人所得稅法》

第六條第二款：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部份，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

【例3】張某2012年9月工資收入10000元，當(dāng)月將其中500元直接捐贈給四川某貧困山區(qū)的失學(xué)兒童，還向某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)捐款1000元，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈扣除限額和應(yīng)納所得稅額計算如下：

應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500元

允許扣除的捐款限額=6500×30%=1950元

應(yīng)納個人所得稅=(6500-1000)×20%-555=545元。

可見，與企業(yè)所得稅一樣，對納稅人直接向受贈人捐贈的，也不允許從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中