會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)解析

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)解析自新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施以來(lái)，范圍不斷擴(kuò)大，為信息使用者提供了可靠信息，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入與信息披露問(wèn)題日益受到信息使用者的重視。企業(yè)如何正確劃分研究階段和開發(fā)階段，對(duì)其支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是將其資本化還是費(fèi)用化，直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和收益的確定，從而成為新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)。

界定研發(fā)階段是前提

規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的前提，是正確合理地界定研究階段費(fèi)用和開發(fā)階段費(fèi)用。新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將“研究”定義為：為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查；同時(shí)將”開發(fā)”定義為：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

為此，新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用在研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了劃分。研究階段具有計(jì)劃性和探索性，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。

研究項(xiàng)目能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性，而且其風(fēng)險(xiǎn)較大，難以解決相關(guān)成本的計(jì)量問(wèn)題。顯然，研究階段發(fā)生的支出不符合資產(chǎn)定義，應(yīng)全部作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。即使其后順利進(jìn)入開發(fā)階段，并且通過(guò)開發(fā)最終形成無(wú)形資產(chǎn)，也不能將其已經(jīng)費(fèi)用化的研究支出確認(rèn)為資產(chǎn)。

而開發(fā)階段則是將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐、將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，該階段產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性較大，此時(shí)如果企業(yè)能夠證明某項(xiàng)目滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及同時(shí)符合相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出應(yīng)該予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。

新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然對(duì)企業(yè)的研究階段和開發(fā)階段在定義上進(jìn)行了區(qū)分，并明確規(guī)定了研究階段和開發(fā)階段劃分的條件，但值得注意的是：研究和開發(fā)階段往往是一個(gè)反復(fù)交叉進(jìn)行的過(guò)程，新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則列舉了研究階段和開發(fā)階段活動(dòng)的內(nèi)容，但沒(méi)有給出不同企業(yè)具體的研究階段和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明如果實(shí)際情況超過(guò)列舉范圍該如何認(rèn)定，這在實(shí)際操作中，就出現(xiàn)了劃分困難的問(wèn)題。

企業(yè)在具體執(zhí)行新準(zhǔn)則中應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際研究開發(fā)的能力及所處的程度，來(lái)正確劃分研究和開發(fā)活動(dòng)，并且準(zhǔn)確界定研究階段與開發(fā)階段的費(fèi)用界限，進(jìn)一步明確各企業(yè)研究階段和開發(fā)階段所包括的具體內(nèi)容，以提高會(huì)計(jì)處理上的可操作性。

明確開發(fā)支出資本化條件

新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)階段的支出，只有在同時(shí)滿足以下5個(gè)條件的情況下才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

這5個(gè)條件表述比較原則、抽象，它們?cè)诤艽蟪潭壬弦蕾囉跁?huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。比如，如何判斷具有使用和出售意圖，如何證明資產(chǎn)有用性，怎樣確定有能力使用或出售無(wú)形資產(chǎn)等，這些在新準(zhǔn)則中都沒(méi)有具體說(shuō)明。鑒于此，對(duì)于開發(fā)階段的支出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際開發(fā)情況，根據(jù)新準(zhǔn)則提出的資本化的條件和范圍，明確各企業(yè)開發(fā)支出資本化的具體條件。

會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將研究與開發(fā)活動(dòng)劃分為兩個(gè)階段后，對(duì)于研究階段發(fā)生的支出以及不符合資本化條件的開發(fā)支出，應(yīng)在“開發(fā)支出———費(fèi)用化支出”科目歸集和核算，期末將其轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，并計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于開發(fā)階段符合資本化條件的支出，應(yīng)在“開發(fā)支出———資本化支出”科目歸集，待達(dá)到預(yù)定用途時(shí)再將其支出轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，并進(jìn)行系統(tǒng)的攤銷。

除此之外，企業(yè)還有必要對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置備查簿，用來(lái)登記每個(gè)項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程所發(fā)生支出的具體情況，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的管理和核算；對(duì)于費(fèi)用化的研發(fā)支出，企業(yè)還應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)設(shè)置具體項(xiàng)目反映，以便給投資者和債權(quán)人提供企業(yè)用于研究開發(fā)方面的費(fèi)用信息。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的