會計實務(wù)：稅控專用設(shè)備購置費用可以抵減增值稅

稅控專用設(shè)備購置費用可以抵減增值稅江蘇某運輸公司是一家專門從事道路貨物運輸服務(wù)的企業(yè)。今年9月公司進行了“營改增”的試點準備，經(jīng)所屬稅務(wù)機關(guān)核準從10月1日起享受一般納稅人待遇，并交納了運輸業(yè)防偽稅控專用設(shè)備費用3300元（含稅）及其維護費370元。近日，公司財務(wù)人員咨詢購買貨運稅控設(shè)備，如何享受稅收優(yōu)惠，怎樣填寫申報表，需要注意哪些涉稅風險。

稅控專用設(shè)備及其維護費，可享抵減增值稅優(yōu)惠

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2012年9月該公司預(yù)訂了稅控專用設(shè)備及其技術(shù)維護費（以下稱兩項費用），發(fā)票在10月開具，合同總額3300+370=3670（元），此筆費用可以在2012年11月1日至15日的納稅申報期限內(nèi)，對公司10月1日至31日期間的營業(yè)運輸收入，從應(yīng)納增值稅稅款中抵減。假如2012年10月該公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：運輸收入111萬元（含稅），購買汽油取得專用發(fā)票金額10萬元，稅額1.7萬元；外購運輸車輛取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額20萬元，稅額3.4萬元。當月銷項稅額：111÷（1＋11%）×11%＝11（萬元），進項稅額：1.7＋3.4＝5.1（萬元），應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝11－5.1＝5.9（萬元），抵減兩項費用后，尚應(yīng)申報繳納增值稅：59000－3670＝55330（元）。

“營改增”納稅人抵減優(yōu)惠時如何填寫納稅申報表

“營改增”試點增值稅一般納稅人，在申報期內(nèi)需向稅務(wù)機關(guān)填報五個方面的增值稅納稅資料：1.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（主表）；2.《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細表、附表一）；3.《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細、附表二）；4.《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細，附表三）；5.《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。

根據(jù)表與表中數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，建議納稅人按照“附表三、附表一，固定資產(chǎn)抵扣明細表，附表二、主表”的順序填寫，最終數(shù)據(jù)自動生成《主表》。對照上例，申報時先填寫《附表三》中的應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細，該公司本月沒有分包行為，則此表扣除項目填寫0，如有則填寫分包等扣除項目金額?！陡奖硪弧蜂N售情況明細表的填寫按貨物運輸業(yè)務(wù)是否開具發(fā)票，相繼在“開具稅控增值稅專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”、“納稅檢查調(diào)整”欄填寫不含稅銷售額，111÷（1＋11%）＝100（萬元），并按11%的稅率計算相應(yīng)的銷項稅額：100×11%＝11（萬元），如果《附表三》中有“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”金額需在本表中再次反映，最終得到扣除之后的銷項稅額。在《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》中填寫當月外購的20萬元運輸車輛，在“增值稅專用發(fā)票”欄填寫當期抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額3.4萬元?！陡奖矶诽顚懕酒谶M項稅額的具體明細，對該公司外購的汽油、車輛取得的發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)論證相符后，在“申報抵扣的進項稅額”欄，“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”內(nèi)填寫購買汽油、車輛的進項稅額5.1萬元，有不予抵扣的應(yīng)在“進項稅額轉(zhuǎn)出額”內(nèi)反映，如果該公司有已認證相符但未申報抵扣的進項還應(yīng)在“待抵扣進項稅額”中反映。總之，對納稅申報附表填寫的數(shù)據(jù)會自動帶至主表中的相應(yīng)欄次，但對主表中空缺的數(shù)字，應(yīng)自行填補。特別是對享受稅控設(shè)備優(yōu)惠的，不需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，由該公司在主表中的“應(yīng)納稅額減征額”欄內(nèi)，自行填寫享受抵減的3670元的稅收優(yōu)惠。

稅控設(shè)備可以在稅前一次性扣除

增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備分為專用設(shè)備與通用設(shè)備?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)的通告的通知》（國稅發(fā)[2000]第191號）第四條規(guī)定，自2000年1月1日起，企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支。因此，該公司不僅可以對外購的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和維護費在稅前一次性扣除，而且因稅控需要外購電腦、打印機等通用設(shè)備也可以在稅前一次性扣除。

另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算所得稅時從收入總額中減除。由于財稅[2012]15號文件并未明確兩項費用抵減的稅款有專項用途，所以該公司直接抵減稅收的優(yōu)惠3670元，應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總