會計實務：結算方式不同銷項稅額處理不同

結算方式不同銷項稅額處理不同（一）采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結算方式

采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票等結算方式銷售貨物，按稅法的規(guī)定，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給購貨方的當天，確認銷售成立并發(fā)生納稅義務。企業(yè)應根據(jù)銷售結算憑證和銀行存款進賬單，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”；按增值稅專用發(fā)票上所列稅額或按普通發(fā)票上所列貸款乘以征收率所折算的增值稅稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”；按實際銷貨額，貸記“主營業(yè)務收入”。

［例］天華廠采用匯兌結算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元／件，計價款216000元、稅額36720元（360×600×17%），開出轉賬支票代墊運雜費1000元，貨款尚未收到。

借：應收賬款——光明工廠253720

貸：主營業(yè)務收入216000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）36720

銀行存款1000

［例］某工業(yè)企業(yè)臨時對外加工，加工費收入用現(xiàn)金結算，開出增值稅專用發(fā)票，加工費1500元，稅額255元。作會計分錄如下：

借：現(xiàn)金1755

貸：其他業(yè)務收入1500

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255

［例］永明公司3月份銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款670000元，增值稅額113900元，另支付運費3000元。貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款以銀行存款收訖。則會計處理如下：

(1)銷售貨物確認收入時：

借：銀行存款783900

貸：主營業(yè)務收入670000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）113900

(2)支付運費時：

借：營業(yè)費用2790

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）210

貸：銀行存款3000

（二）采用商業(yè)匯票結算方式

采用商業(yè)匯票結算方式銷售貨物，當收到購貨方交來的商業(yè)匯票時，銷售收入實現(xiàn)并發(fā)生納稅義務。

［例］天華廠向永興廠銷售甲產(chǎn)品100件，600元／件，價款60000元，稅額10200元（100×600×17%），已收到購貨單位交來承兌期為4個月的銀行承兌匯票。

作會計分錄如下：

借：應收票據(jù)——銀行承兌匯票70200

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）10200

主營業(yè)務收入60000

（三）采用委托收款、托收承付結算方式

企業(yè)采用委托收款或托收承付結算方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。采取這種方式，企業(yè)按合同向購買方發(fā)貨，然后憑運單、發(fā)票賬單向銀行辦理托收。銀行受理后，即可認為取得了收款的權利，應確認銷售收入的實現(xiàn)，同時，應確認收入和稅金。企業(yè)應根據(jù)委托收款或托收承付結算憑證和發(fā)票，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“主營業(yè)務收入”。

［例］天華廠向外地勝利廠發(fā)出乙產(chǎn)品200件，460元／件，價款92000元，稅額15640元（200×460×17%），代墊運雜費2000元。根據(jù)發(fā)貨票和鐵路運單等，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。作會計分錄如下：

借：應收賬款——勝利廠109640

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）15640

主營業(yè)務收入92000

銀行存款2000

［例］天華廠采用托收承付結算方式向外地風慶廠發(fā)出乙產(chǎn)品100件，460元／件，價款46000元，稅額7820元（100×460×17%），代墊運雜費1500元。根據(jù)發(fā)貨票和鐵路運單等，已向銀行辦妥托收手續(xù)。作會計分錄如下：

借：應收賬款——風慶廠55320

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）7820

主營業(yè)務收入46000

銀行存款1500

（四）采用賒銷和分期收款方式

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，按增值稅法的規(guī)定，發(fā)生納稅義務和開具增值稅專用發(fā)票的時間為合同約定收款日期的當天。發(fā)出產(chǎn)品時按發(fā)出產(chǎn)品的實際成本借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”賬戶；在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票并按增值稅專用發(fā)票上的金額，借記“銀行存款”或“應收賬款”，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“主營業(yè)務收入”。同時結轉成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶。

［例］天華廠向陽州廠銷售丙產(chǎn)品200件，540元／件，產(chǎn)品成本為80000元，稅率17%.按合同規(guī)定，貨款分3個月支付，本月為第1期產(chǎn)品銷售實現(xiàn)月，增值稅專用發(fā)票上列明：價款36000元，稅額6120元（36000×17%），已收到款項。作會計分錄如下：

借：分期收款發(fā)出商品80000

貸：產(chǎn)成品80000

借：銀行存款42120

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6120

主營業(yè)務收入36000

借：主營業(yè)務成本26667

貸：分期收款發(fā)出商品26667

（五）預收貨款方式銷售貨物

納稅人采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生得時間為貨物發(fā)出的當天。因此，納稅人在收到預收款項時，借記“銀行存款”賬戶；貸記“預收賬款”賬戶；在發(fā)出產(chǎn)品時，確認收入和補收貨款，借記“預收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時結轉成本。

例如，永明公司以預收賬款方式銷售C產(chǎn)品一批‚8月份收到預收貨款90000元；12月5日發(fā)出C產(chǎn)品，實際成本85000元，不含稅售價100000元，增值稅額17000元，當日收到對方補付的貨款。則會計處理如下：

(1)8月收到預收貨款時：

借：銀行存款90000

貸：預收賬款90000

(2)12月5日發(fā)出產(chǎn)品、補收貨款時：

借：預收賬款90000

銀行存款27000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）17000

(3)結轉成本時：

借：主營業(yè)務成本85000

貸：產(chǎn)成品－C85000

小編寄語：會