會計經(jīng)驗：停供發(fā)票是否有前置條件

停供發(fā)票是否有前置條件吉林省遼源市中級人民法院

行政判決書

(2017)吉04行終字15號

當(dāng)事人信息

上訴人(原審原告)遼源市宗易機動車經(jīng)營服務(wù)有限公司.

法定代表人姚慧軍,該公司經(jīng)理.

委托代理人姚惠春,男,1962年3月2日生,漢族,遼源市龍山區(qū)國家稅務(wù)局科員.

被上訴人(原審被告)遼源市國家稅務(wù)局車輛購置稅征收管理分局.

法定代表人懷常忠,該局局長.

審理經(jīng)過

上訴人遼源市宗易機動車經(jīng)營服務(wù)有限公司(以下簡稱宗易公司)因訴遼源市國家稅務(wù)局車輛購置稅征收管理分局(以下簡稱稅務(wù)局)稅務(wù)行政行為違法一案,不服遼源市龍山區(qū)人民法院(2016)吉0402行初46號行政判決,向本院提起上訴.本院依法組成合議庭,對本案進行了審理,現(xiàn)已審理終結(jié).

原判認(rèn)定

原判認(rèn)定,2016年8月18日,宗易公司在遼源市龍山區(qū)市場監(jiān)督管理局變更經(jīng)營范圍,經(jīng)營范圍為:提供二手車交易服務(wù),提供代辦二手車轉(zhuǎn)移登記、保險、納稅服務(wù).(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項目,經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動).2016年8月22日,稅務(wù)局依宗易公司申請,經(jīng)過審核向宗易公司作出《稅務(wù)事項通知書》(遼國車稅通[2016]170號),通知確認(rèn)發(fā)票種類為二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,申請類型是增加,每月最高領(lǐng)用數(shù)量為25份等信息.2016年10月19日,稅務(wù)局作出《關(guān)于對遼源市宗易機動車經(jīng)營服務(wù)有限公司停供發(fā)票的通知》,以宗易公司未取得《吉林省汽車流通企業(yè)備案證明》為由,決定從2016年10月19日對宗易公司停供二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票.宗易公司不服該決定,訴至法院,請求判令撤銷稅務(wù)局作出的停供發(fā)票的行政行為,恢復(fù)原告二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的領(lǐng)購權(quán),被告承擔(dān)訴訟費用.

原判認(rèn)為

原判認(rèn)為,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān),負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督.單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票.《二手車流通管理辦法》第七條規(guī)定,省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市商務(wù)主管部門、工商行政管理部門、稅務(wù)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)二手車流通有關(guān)監(jiān)督管理工作.本案中,稅務(wù)局對宗易公司經(jīng)營二手車交易市場是否符合使用,取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票具有監(jiān)督管理職責(zé).《二手車流通管理辦法》第三十三條規(guī)定,凡經(jīng)工商行政管理部門依法登記,取得營業(yè)執(zhí)照的二手車交易市場經(jīng)營者和二手車經(jīng)營主體,應(yīng)當(dāng)自取得營業(yè)執(zhí)照之日起2個月內(nèi)向省級商務(wù)主管部門備案.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定,主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模,確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十二條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記,如實填寫稅務(wù)登記表,并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]第080號)第三條第(二)項規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)對申請領(lǐng)購發(fā)票的納稅人,應(yīng)結(jié)合其經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模,對其申請領(lǐng)購的發(fā)票票種、版別、數(shù)量認(rèn)真進行核對和確認(rèn).本案中,宗易公司應(yīng)當(dāng)提供《吉林省二手車流通企業(yè)備案證明》證明其具有經(jīng)營二手車交易市場的相關(guān)條件,稅務(wù)局在宗易公司沒有提供材料證明其具有二手車交易市場經(jīng)營條件的情況下停止向宗易公司發(fā)放發(fā)票的行為,并不違反相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定.雖然稅務(wù)局沒有按照規(guī)定的文書樣式作出相關(guān)決定,但其做出的通知對宗易公司取得使用的發(fā)票實體權(quán)利產(chǎn)生了實質(zhì)影響,是可訴的行政行為,在沒有告知訴權(quán)的情況下,宗易公司實際采取了起訴的方式實現(xiàn)自己的權(quán)利,對其訴權(quán)未產(chǎn)生影響,故不影響稅務(wù)局作出停供發(fā)票行為的合法性.綜上所述,稅務(wù)局作出的停供發(fā)票決定事實清楚,適用法律正確,程序合法.宗易公司的訴訟請求缺乏依據(jù),不予支持.依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條之規(guī)定,判決駁回原告遼源市宗易機動車經(jīng)營服務(wù)有限公司的訴訟請求.

上訴人宣稱

宗易公司不服,上訴稱:1、稅務(wù)局停供發(fā)票的行為違法.備案證明不是領(lǐng)購發(fā)票的前置條件,稅務(wù)局的行政行為沒有法律依據(jù).雖然《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條規(guī)定了稅務(wù)局停供發(fā)票的權(quán)利和兩個前置條件程序,但稅務(wù)局沒有依據(jù)此條規(guī)定,屬沒有事實依據(jù).2、《國務(wù)院取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)【2015】27號)等一些國務(wù)院制定的政策文件已經(jīng)取消了非行政許可審批,其法律效力高于《二手車流通管理辦法》.綜上,稅務(wù)局停供發(fā)票的行政行為違法,請求法院撤銷該行政行為.

本院經(jīng)審理查明的案件事實和其他證據(jù)與原審基本一致,本院予以確認(rèn).

本院認(rèn)為

本院認(rèn)為,(一)關(guān)于取得二手車交易市場經(jīng)營者主體資格后是否應(yīng)當(dāng)向商務(wù)部門備案的問題.宗易公司在依法變更經(jīng)營范圍,并經(jīng)過依法審核后取得了二手車交易市場經(jīng)營者主體資格,具備了領(lǐng)購《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的資質(zhì),其應(yīng)當(dāng)根據(jù)《二手車流通管理辦法》第三十三條的規(guī)定,在取得營業(yè)執(zhí)照之日起2個月內(nèi)向省級商務(wù)主管部門備案.而該辦法第七條、第三十五條也明確規(guī)定了商務(wù)主管部門和稅務(wù)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)二手車流通有關(guān)的監(jiān)管工作.《二手車流通管理辦法》作為由商務(wù)部、公安部、國家工商總局和國家稅務(wù)總局依據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)制定,并聯(lián)合頒布實施的現(xiàn)行有效的部門規(guī)章,系用于專門規(guī)范二手車經(jīng)營活動和與二手車相關(guān)的活動,其內(nèi)容與有關(guān)法律法規(guī)并不相悖.而且上訴人宗易公司提到的《國務(wù)院取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)【2015】27號)中國務(wù)院決定取消的非行政許可審批事項目錄(49個大項以及17個子項)也并不包含《二手車流通管理辦法》第三十三條規(guī)定的備案制度.因此,宗易公司應(yīng)根據(jù)《二手車流通管理辦法》第三十三條的規(guī)定,在取得二手車交易市場經(jīng)營者主體資格后2個月內(nèi)到商務(wù)主管部門備案.(二)關(guān)于稅務(wù)局停供發(fā)票的行政行為是否符合法律規(guī)定的問題.《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條至第七十一條明確規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人具有相應(yīng)稅收違法行為的,稅務(wù)機關(guān)可以或應(yīng)當(dāng)作出何種處罰或處理,該法第七十二條亦明確規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人有該法規(guī)定的稅收違法行為的,且拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的,稅務(wù)機關(guān)可以收繳發(fā)票或停售發(fā)票.也就是說,只有當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人存在法律規(guī)定的稅收違法行為,且稅務(wù)機關(guān)對其作出處理,而納稅人、扣繳義務(wù)人拒不接受處理時,稅務(wù)機關(guān)才可以停售發(fā)票.本案稅務(wù)局在沒有證據(jù)證明宗易公司存在法律規(guī)定的稅務(wù)違法行為,也未按照法律規(guī)定的程序?qū)ζ湎刃凶鞒鎏幚淼那闆r下,即對宗易公司停供發(fā)票,屬于證據(jù)不足,適用法律錯誤,且程序違法.同時,根據(jù)《二手車流通管理辦法》第七條、第三十三條、第三十五條的規(guī)定,宗易公司未向商務(wù)主管部門備案,應(yīng)當(dāng)由商務(wù)主管部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對其作出相應(yīng)的處理,而并非稅務(wù)局職權(quán)范圍,故稅務(wù)局因宗易公司未向商務(wù)主管部門備案而對宗易公司作出停供發(fā)票的行政行為,亦屬于超越職權(quán)作出的行政行為.綜上,原審判決認(rèn)定事實清楚,但適用法律錯誤,依法應(yīng)予改判.依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第(二)項、第七十條第(一)、(二)、(四)項之規(guī)定,判決如下:

一、撤銷遼源市龍山區(qū)人民法院(2016)吉0402行初46號行政判決;

二、撤銷遼源市國家稅務(wù)局車輛購置稅征收管理分局2016年10月19日作出的《遼源市車輛購置稅征收管理分局關(guān)于對遼源市宗易機動車經(jīng)營服務(wù)有限公司停供發(fā)票的通知》;

案件受理費五十元,由被上訴人遼源市國家稅務(wù)局車輛購置稅征收管理分局負(fù)擔(dān).

本判決為終審判決.

審判長劉其雙

審判員屈永國

審判員張闖

二〇一七年三月十六日

書記員姜霽航

點評:

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的,稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票.即明確了稅務(wù)局停供發(fā)票的兩個前置條件,稅務(wù)機關(guān)向有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人收繳、停止發(fā)售發(fā)票,:一是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的違法行為.二是違法行為人拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理.

本案中,宗易公司取得二手車交易市場經(jīng)營者主體資格后是否應(yīng)當(dāng)向商務(wù)部門備案,并不是領(lǐng)購發(fā)票的前置條件.稅務(wù)局在沒有證據(jù)證明宗易公司存在法律規(guī)定的稅務(wù)違法行為,也未按照法律規(guī)定的程序?qū)ζ湎刃凶鞒鎏幚淼那闆r下,因宗易公司未向商務(wù)主管部門備案而對宗易公司作出停供發(fā)票的行政行為,屬于證據(jù)不足,適用法律錯誤,且程序違法.稅務(wù)機關(guān)實施稅收行政執(zhí)法行為都必須嚴(yán)格按照法定程序辦理,否則