會計實(shí)務(wù)：定量分析找出供電企業(yè)涉稅疑點(diǎn)案例

定量分析找出供電企業(yè)涉稅疑點(diǎn)案例基本情況

江西省上饒市某供電有限責(zé)任公司是從事電力供應(yīng)的國有獨(dú)資企業(yè)。2008年度申報應(yīng)稅銷售額12251萬元，增值稅應(yīng)納稅額540萬元，增值稅稅負(fù)率為4.41%。

德興市國稅局評估人員通過案頭定量分析，發(fā)現(xiàn)該公司2008年度存在計提的低壓電網(wǎng)維護(hù)電量占總供電量的比例和低壓電量損失偏高等疑點(diǎn)，遂將該公司確定為納稅評估對象。

案頭分析

（一）全年計提的低壓維護(hù)電量占銷售電量比為36.8%，與往年相比略為偏高，且不同的月份間差異較大。一般情況下，該比值隨著用電季節(jié)波動，春節(jié)前后工業(yè)用電量減少，居民用電量增加，該比值較高，反之，該比值下降。但該公司5月、7月和11月該比值偏離程度較大，多計低壓維護(hù)電量的疑點(diǎn)較為突出。

（二）線損率方面各供電所間差異較大，且逐年呈下降趨勢，表明通過加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，損失的電量逐年減少，這說明線損率的高低（尤其是低壓電量損失）與管理的好壞相關(guān)。

（三）應(yīng)納增值稅差異定量測算。

1.多計低壓維護(hù)電量差異測算。以上年的平均計提比例31.05%為測算參數(shù)，該公司2008年應(yīng)納稅差異為395788.23元。

2.低壓部分非正常損失電量差異測算。以低壓電量管理較好的B、D、E3所的加權(quán)平均損失率9.16%為測算參數(shù)，非正常損失電量為2165364千瓦時，非正常損失大網(wǎng)購入的電量差異為1500164.18千瓦時，非正常損失小水電購入電量差異為665199.82千瓦時。2008年度非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金119110.43元。

通過測算，上述兩方面該公司2008年度的應(yīng)納增值稅差異在51萬元左右。

舉證約談

在告知異常涉稅指標(biāo)、疑點(diǎn)及定量測算方法后，2009年5月25日，評估人員與該公司財務(wù)、營銷人員進(jìn)行了約談。針對評估人員列出的疑點(diǎn)問題，企業(yè)相關(guān)人員作出如下解釋：一是確實(shí)存在超范圍多計低壓維護(hù)電量的情況，已經(jīng)進(jìn)行了全面自查；二是供電半徑大、線路老化、意外漏電等是線損的主要因素，工作上的疏漏造成的損失可能存在，但都在允許的范圍內(nèi)。

實(shí)地核查

經(jīng)批準(zhǔn)，評估人員就上述疑點(diǎn)對該公司進(jìn)行了實(shí)地核查。

1.該公司按照財稅字〔1998〕47號文件對全年計提的低壓維護(hù)電量進(jìn)行了自查，將超范圍計提的11844334千瓦時低壓維護(hù)電量，以17%的稅率補(bǔ)提了銷項(xiàng)稅金422842.73元。經(jīng)抽樣復(fù)核，與自查情況相符。

2.評估人員對各供電所的購入與售出電量的抄表數(shù)采用隨機(jī)抽取的方式進(jìn)行復(fù)核，基本與該公司呈報的數(shù)據(jù)相符，但有一筆老城區(qū)的路燈供電量567728千瓦時列入了損失電量未計提增值稅銷項(xiàng)稅金。

通過實(shí)地核查，該公司多計低壓維護(hù)電量、無償贈送電量未視同銷售等事實(shí)已得到確認(rèn)。

評估處理

1.多計的11844334千瓦時低壓維護(hù)電量，不符合財稅字〔1998〕47號文件關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的規(guī)定，應(yīng)按適用稅率計算補(bǔ)繳增值稅422842.73元。

2.列入損失的老城區(qū)部分路燈供電量567728千瓦時，依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)記收入，補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅金49494.24元。

此外，該公司還按照規(guī)定修正了相關(guān)測算參數(shù)。低壓維護(hù)電量差異測算參數(shù)修正值為30.72%，低壓部分電量損失測算參數(shù)修正值為10.04%。

（本案例由江西省德興市國稅局提供）

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