會計實務(wù)：保險公司資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)和方法

保險公司資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)和方法(一)資產(chǎn)負債表編制的一般方法

資產(chǎn)負債表中的各項目金額，是根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三大類科目及其有關(guān)明細科目在一定時日(報告期末)的期末余額編制的。

資產(chǎn)負債表各項目的填制，主要依據(jù)相應(yīng)的各個總賬及有關(guān)的明細分類賬戶的期末余額填列。但資產(chǎn)負債表中有的項目的名稱與賬戶的名稱不完全一致，或雖然名稱一致，但反映的內(nèi)容卻存在差異。所以資產(chǎn)負債表部分項目是需要通過分析、計算、整理后才能填列。將各項目的填列方法歸納起來，可概括為以下幾種：(1)根據(jù)有關(guān)總分類科目的期末余額直接填列；(2)根據(jù)有關(guān)總分類科目的期末余額進行合并、分析和計算后填列；(3)根據(jù)有關(guān)明細科目的期末余額合并、分析和計算后填列；(4)根據(jù)表中有關(guān)項目直接計算填列。

(二)資產(chǎn)負債表的具體編制方法

1．本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填人本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

2。本表各項目的內(nèi)容和填列方法如下：

(1)“現(xiàn)金”項目，反映保險公司的庫存現(xiàn)金。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”科目的期末余額填列。

(2)“銀行存款”項目，反映保險公司存入銀行的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列。

(3)“短期投資”項目，反映保險公司購入的能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準備超過1年的各種債券。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

(4)“短期投資跌價準備”，反映保險公司對短期證券投資、基金投資所計提的短期投資跌價準備金。

(5)“拆出資金”項目，反映保險公司按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆出的資金。本項目應(yīng)根據(jù)“拆出資金”科目的期末余額填列。

(6)“保戶質(zhì)押貸款”項目，反映人壽保險公司按規(guī)定對保戶提供的質(zhì)押貸款。本項目應(yīng)根據(jù)“保戶質(zhì)押貸款”科目的期末余額填列。

(7)“應(yīng)收利息”項目，反映保險公司因債券投資等已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。

(8)“應(yīng)收保費”項目，反映保險公司應(yīng)向投保人收取的保險費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收保費”科目的期末余額填列。

(9)“應(yīng)收分保賬款”項目，反映保險公司開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收未收的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“分保業(yè)務(wù)往來”明細科目的期末借方余額合計填列。

(10)“壞賬準備”項目，反映保險公司提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。本項目應(yīng)根據(jù)“壞賬準備”科目的期末余額填列。

(11)“預(yù)付賠款”項目，反映保險公司在處理各種理賠案過程中按照保險合同約定預(yù)先支付的賠款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賠款”科目的期末余額填列。

(12)“存出分保準備金”項目，反映保險公司分入分保業(yè)務(wù)按保險合同約定存出的分保準備金。本項目應(yīng)根據(jù)“存出分保準備金”科目的期末余額填列。

(13)“存出保證金”項目，反映保險公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金。本項目應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目的期末余額填列。

(14)“買入返售證券”項目，反映保險公司已經(jīng)買入但尚未到期返售證券占用的金額。本項目應(yīng)根據(jù)“買入返售證券”科目的期末余額填列。

(15)“其他應(yīng)收款”項目，反映保險公司除應(yīng)收利息、應(yīng)收保費和分保業(yè)務(wù)往來以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

(16)“物料用品”項目，反映保險公司業(yè)務(wù)經(jīng)營、勞動保護和辦公等方面使用的庫存物料用品的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“物料用品”科目的期末余額填列。

(17)“低值易耗品”項目，反映保險公司在庫低值易耗品的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“低值易耗品”科目的期末余額填列。

(18)“待攤費用”項目，反映保險公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用。開辦費、超過1年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列?！伴L期待攤費用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。

(19)“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目，反映保險公司在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應(yīng)根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細科目的期末借方余額填列；如“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細科目期末為貸方余額，以“-”號填列。保險公司待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目另行反映。

(20)“其他流動資產(chǎn)”項目，反映保險公司除上述流動資產(chǎn)項目以外的其他流動資產(chǎn)的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

(21)“長期債券投資”項目，反映保險公司購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券。長期債券投資中，將于1年內(nèi)到期的長期債券投資，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債券投資”項目單獨反映。本項目應(yīng)根據(jù)“長期債券投資”科目期末余額扣除1年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。

(22)“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映保險公司的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。這兩個項目應(yīng)分別根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。

(23)“在建工程”項目，反映保險公司期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物資的實際成本等。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

(24)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映保險公司因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如為貸方余額，應(yīng)以“-”號填列。

(25)“無形資產(chǎn)”項目，反映保險公司各項無形資產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

(26)“長期待攤費用”項目，反映保險公司尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各種費用，如開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費用。長期待攤費用中將在1年內(nèi)(含1年)攤銷的部分，應(yīng)在“待攤費用”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額扣除1年內(nèi)(含1年)攤銷的數(shù)額后的余額填列。

(27)“存出資本保證金”項目，反映保險公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。本項目應(yīng)根據(jù)“存出資本保證金”科目的期末余額填列。

(28)“抵債物資”項目，反映保險公司因債務(wù)重組而收到的物資，包括物料用品、固定資產(chǎn)等。本項目應(yīng)根據(jù)“抵債物資÷科目的期末余額填列。

(29)“其他長期資產(chǎn)”項目，反映保險公司除上述各項長期資產(chǎn)項目以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

(30)“獨立賬戶資產(chǎn)”項目，反映投保人投資部分的資產(chǎn)價值。本項目應(yīng)根據(jù)“獨立賬戶資產(chǎn)”科目期末余額填列。

(31)“短期借款”項目，反映保險公司經(jīng)批準借入尚未償還的期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

(32)“拆入資金”項目，反映保險公司按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆入的資金。本項目應(yīng)根據(jù)“拆入資金”科目的期末余額填列。

(33)“應(yīng)付手續(xù)費”項目，反映保險公司應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的手續(xù)費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付手續(xù)費”科目的期末余額填列。

(34)“應(yīng)付傭金”項目，反映保險公司應(yīng)向?qū)ｉT推銷壽險個人營銷業(yè)務(wù)的個人代理人支付的傭金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付傭金”科目的期末余額填列。

(35)“應(yīng)付分保賬款”項目，反映保險公司開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“分保業(yè)務(wù)往來”明細科目的期末貸方余額合計填列。

(36)“預(yù)收保費”項目，反映保險公司向投保人預(yù)收的保險費。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收保費”科目的期末余額填列。

(37)“預(yù)收分保賠款”項目，反映保險公司分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收分保賠款”科目的期末余額填列。

(38)“存入分保準備金”項目，反映保險公司分出分保業(yè)務(wù)按合同約定扣存分保接受人的保費形成的準備金。本項目應(yīng)根據(jù)“存入分保準備金”科目的期末余額填列。

(39)“存入保證金”項目，反映保險公司按合同約定接受存入的保證金。本項目應(yīng)根據(jù)“存入保證金”科目的期末余額填列。

(40)“應(yīng)付工資”項目，反映保險公司應(yīng)付未付的職工工資。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的期末貸方余額填列，如為借方余額，本項目以“-”號填列。

(41)“應(yīng)付福利費”項目，反映保險公司提取的福利費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費”科目的期末貸方余額填列，如為借方余額，應(yīng)以“-”號填列。

(42)“應(yīng)付保戶紅利”項目，反映保險公司人壽保險業(yè)務(wù)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的利差支出。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付保戶紅利”科目的期末余額填列。

(43)“應(yīng)付利潤”項目，反映保險公司應(yīng)付未付給投資者的利潤(多付數(shù)以“-”號填列)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。

(44)“應(yīng)交稅金”項目，反映保險公司應(yīng)交未交的各種稅金(多交數(shù)以“-”號填列)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末余額填列。

(45)“其他應(yīng)付款”項目，反映保險公司應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

(46)“預(yù)提費用”項目，反映保險公司所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費用而未支付的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費用”科目期末貸方余額填列。如“預(yù)提費用”科目期末為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。

(47)“未決賠款準備金”項目，反映保險公司由于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定提存的未決賠款準備金。本項目應(yīng)根據(jù)“未決賠款準備金”科目的期末余額填列。

(48)“未到期責(zé)任準備金”項目，反映保險公司1年以內(nèi)(含1年)的財產(chǎn)險、意外傷害險、健康險業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的未到期責(zé)任準備金。本項目應(yīng)根據(jù)“未到期責(zé)任準備金”科目的期末余額填列。

(49)“保戶儲金”項目，反映保險公司以儲金利息作為保費收入的保險業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲金。本項目應(yīng)根據(jù)“保戶儲金”科目的期末余額填列。

(50)“其他流動負債”項目，反映保險公司除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

(51)“長期責(zé)任準備金”項目，反映保險公司再保險、長期工程險等業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的準備金。本項目應(yīng)根據(jù)“長期責(zé)任準備金”科目的期末余額填列。

(52)“壽險責(zé)任準備金”項目，反映保險公司人壽保險業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的準備金。本項目應(yīng)根據(jù)“壽險責(zé)任準備金”科目的期末余額填列。

(53)“長期健康險責(zé)任準備金”項目，反映保險公司長期性健康保險業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的準備金。本項目應(yīng)根據(jù)“長期健康險責(zé)任準備金”科目的期末余額填列。

(54)“保險保障基金”項目，反映保險公司按規(guī)定提取的保險保障基金。本項目應(yīng)根據(jù)“保險保障基金”科目的期末余額填列。

(55)“長期借款”項目，反映保險公司經(jīng)批準借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

(56)“長期應(yīng)付款”項目，反映保險公司除上述長期負債以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。1年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)單獨反映。

(57)“住房周轉(zhuǎn)金”項目，反映保險公司按規(guī)定取得的可用于職工住房方面的資金。本項目應(yīng)根據(jù)“住房周轉(zhuǎn)金”科目的期末余額填列。

(58)“其他長期負債”項目，反映保險公司除以上各項長期負債以外的其他長期負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

(59)“獨立賬戶負債”項目，反映公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負債。本項目應(yīng)根據(jù)“獨立賬戶負債”科目期末余額填列。

(60)“獨立賬戶未實現(xiàn)利得”項目，反映對獨立賬戶資產(chǎn)進行估值產(chǎn)生的估值增值(或減值)。該項目應(yīng)根據(jù)“獨立賬戶未實現(xiàn)利得”科目期末貸方余額填列；該科目期末如為借方余額，以“-”號填列。

(61)“實收資本”項目，反映保險公司實際收到的資本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”科目的期末余額填列。

(62)“資本公積”項目，反映保險公司取得的資本公積。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

(63)“盈余公積”項目，反映保險公司從凈利潤中提取的盈余公積。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。其中，公益金期末余額，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目所屬的“法定公益金”明細科目的期末余額填列。

(64)“總準備金”項目，反映保險公司從凈利潤中提取的總準備金。本項目應(yīng)根據(jù)“總準備金”科目的期末余額填列。

(65)“未分配利潤”項目，反映保險公司尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號反映。

保險公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資，可以在“長期債券投資”