會計實務：在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題依照《個人所得稅法》及其實施條例和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織（以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所以及稅收協(xié)定所說常設機構（以下簡稱中國境內(nèi)機構）擔任職務，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作，取得的工資薪金所得應分別不同情況確定：

一、關于工資、薪金所得來源地的確定

根據(jù)規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

二、關于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務的確定。根據(jù)有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金，免于申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金。

上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。三、關于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務的確定。

根據(jù)有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國境內(nèi)企業(yè)或高層管理人員，不予征收個人所得稅。

上述個人每月應納的稅款應按規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構負擔的個人，事先可預定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應納的稅款應按規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應納的稅款一并申報繳納。四、關于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個人納稅義務的確定根據(jù)有關規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構支付。

上述個人，在1個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按規(guī)定的期限申報繳納。

五、中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務的確定

擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人［注：指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務］，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用前述二項、三項的規(guī)定，而應自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起；至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應依照前述規(guī)定確定納稅義務。

六、不滿1個月的工資薪金所得應納稅款的計算

屬于前述情況中的個人，凡應僅就不滿1個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應按全月工資薪金所得計算實際應納稅額，其計算公式如下：

應納稅額＝（當月工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)）×當月實際在中國天數(shù)÷當月天數(shù)

如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應納稅額。

下面，我們舉例說明在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工資薪金所得的征稅問題：

例1：某外籍個人在2000年1月1日起擔任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20000元，同時，該企業(yè)外方的境外總機構每月也支付其工資4000美元。其大部分時間是在境外履行職務，2000年來華工作時間累計為180天。根據(jù)規(guī)定，其2000年度在我國的納稅義務確定為：

（1）由于其系屬企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于2000年1月1日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月20000元工資、薪金所得，應按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。

（2）由于其2000年來華工作時間末超過183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國可免予申報納稅（如果該個人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳、臺居民，則其由境外雇主按每月4000美元標準支付的工資、薪金，凡屬于在我國境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應與我國境內(nèi)企業(yè)每月支付的20000元工資合并計算繳納個人所得稅）。

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