會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：2008年5月涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示

2008年5月涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示2008年5月12日的汶川地震給災(zāi)區(qū)的人民造成了巨大的創(chuàng)傷和痛苦，各界人士及企業(yè)都紛紛向?yàn)?zāi)區(qū)伸出援助之手，捐款捐物。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室在此提醒大家，符合規(guī)定的捐贈(zèng)可以在企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。

一、個(gè)人為災(zāi)區(qū)捐款允許稅前扣除

個(gè)人通過以下機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)允許稅前全額扣除：

1、財(cái)稅[2000]30號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》：自2000年1月1日起，企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

2、財(cái)稅[2003]204號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題的通知》：自2003年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

3、財(cái)稅[2004]172號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》：自2004年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

4、財(cái)稅[2006]66號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國華文教育基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、中國婦女發(fā)展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)和中國光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

5、財(cái)稅[2006]67號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

6、財(cái)稅[2006]68號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

除上述機(jī)構(gòu)以外，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人捐贈(zèng)扣除應(yīng)注意的事項(xiàng)

1、個(gè)人通過扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。

2、個(gè)人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)，依法據(jù)實(shí)扣除。

扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)（復(fù)印件）、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。

二、企業(yè)捐贈(zèng)可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)捐贈(zèng)扣除應(yīng)注意的事項(xiàng)

1、注意捐贈(zèng)的途徑

應(yīng)通過公益性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)。所稱公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

此外，財(cái)稅[2007]6號文中明確規(guī)定，納稅人捐贈(zèng)的團(tuán)體與組織應(yīng)為依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，并符合有關(guān)規(guī)定條件，具備捐贈(zèng)稅前扣除資格。

2、注意取得相關(guān)憑證及資料

納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)需取得：

①要向接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)索取相關(guān)的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料；

②由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)。

3、注意扣除限額的計(jì)算

納稅人實(shí)際捐贈(zèng)額小于捐贈(zèng)扣除限額的，按實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)額扣除；實(shí)際捐贈(zèng)額大于或等于捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，按捐贈(zèng)扣除限額扣除，超過部分不得扣除。

4、注意捐贈(zèng)實(shí)物視同銷售

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物；新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。”即企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物，無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅，都應(yīng)作視同銷售處理。

5、對外資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理：計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。

三、抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策

為貫徹落實(shí)好黨中央、國務(wù)院關(guān)于抗震救災(zāi)工作的重要指示精神，積極支持受災(zāi)地區(qū)做好抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建工作，5月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2008]62號，就抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、企業(yè)所得稅：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、個(gè)人所得稅

1、因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，可減征個(gè)人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2、對受災(zāi)地區(qū)個(gè)人取得的撫恤金、救濟(jì)金，免征個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人將其所得向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

三、房產(chǎn)稅

1、有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2、房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。

四、契稅

因地震災(zāi)害滅失住房而重新購買住房的，準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府制定。

五、資源稅

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

六、城鎮(zhèn)土地使用稅

納稅人因地震災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

七、車船稅

已完稅的車船因地震災(zāi)害報(bào)廢、滅失的，納稅人可申請退還自報(bào)廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

八、進(jìn)出口稅收

對外國政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人等向我國境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)中適用于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的其他稅收政策。

四、企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策停止執(zhí)行

日前，總局發(fā)布國稅發(fā)[2008]52號，明確“自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。”

五、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查工作全面展開

2008年4月至2009年3月，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將對所有城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人占用的土地進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查工作。在全面清查的基礎(chǔ)上，有針對性地確定本地區(qū)重點(diǎn)清查區(qū)域和重點(diǎn)清查單位，集中力量對城鎮(zhèn)土地使用稅稅源管理存在較大問題的區(qū)域和單位進(jìn)行重點(diǎn)清查。

重點(diǎn)清查區(qū)域：城鄉(xiāng)結(jié)合部、大型工礦區(qū)、新興工業(yè)園等區(qū)域。

重點(diǎn)清查單位：大型廠礦、大型倉儲(chǔ)、房地產(chǎn)開發(fā)等占地面積較大的企業(yè)，新納入征稅范圍的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及使用集體土地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。

六、6月至8月開展對水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅評估

2008年6月至8月，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將對所轄水泥生產(chǎn)企業(yè)2007年生產(chǎn)銷售情況實(shí)施納稅評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要從三個(gè)方面進(jìn)行評估：

1、水泥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性評估。

2、水泥生