會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：實(shí)質(zhì)重于形式在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的應(yīng)用

實(shí)質(zhì)重于形式在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的應(yīng)用一、收入的確認(rèn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)銷售商品的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。這些條件強(qiáng)調(diào)企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出；強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利。

二、融資租賃資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)將固定資產(chǎn)從融資租人固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。從中可以看到，由于融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費(fèi)包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時(shí)承租方有權(quán)選擇優(yōu)先廉價(jià)購買租賃物等，這表明和出租物有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)至承租方。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的政策計(jì)提折舊。

三、自建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)。

自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊、其長期借款利息何時(shí)停止資本化、何時(shí)從在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，是否達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)是對(duì)自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在。

四、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)遵循歷史成本原則，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中則提出了資產(chǎn)減值的處理，即短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期證券投資可分為準(zhǔn)備持有至到期的證券、投機(jī)用的證券以及隨時(shí)可拋售的證券，對(duì)不同的類別可采用不同的計(jì)價(jià)方法。由于短期投資變動(dòng)頻繁，其價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值密切相關(guān)，因此，應(yīng)根據(jù)市價(jià)反映其真實(shí)價(jià)值。一味墨守歷史成本原則使其賬實(shí)偏離，或一味遵循謹(jǐn)慎性原則，都會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。

五、長期股權(quán)投資損益。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視其對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算。對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。反之則應(yīng)采用成本法核算。在對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊憰r(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。若投資持股比例超過規(guī)定比例，但不能左右或影響被投資單位的經(jīng)營政策、財(cái)務(wù)政策、利潤分配政策時(shí)，長期股權(quán)投資也不能采用權(quán)益法核算。由此可以看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)采用成本法或權(quán)益法核算，既規(guī)定了持股比例，又確定了以控制、共同控制或重大影響作為采用成本法或權(quán)益法的界限，而且后者是一個(gè)重要的前提條件。

六、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過3年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項(xiàng)應(yīng)收賬款完全可以收回；但實(shí)質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見的未來會(huì)發(fā)生倒閉而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)。債權(quán)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體應(yīng)用。

七、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備不僅遵從了謹(jǐn)慎性原則，而且遵從了實(shí)質(zhì)重于形式原則。當(dāng)有確切證據(jù)表明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值時(shí)，雖然從形式上看該項(xiàng)資產(chǎn)仍然為企業(yè)擁有或控制，但由于其實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，故遵從實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而客觀、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況。

八、長期借款利息的確認(rèn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)貸記長期借款科目，而不論借款利息要在多長時(shí)間內(nèi)支付。這可能會(huì)導(dǎo)致夸大長期負(fù)債、減少流動(dòng)負(fù)債的情況。如某企業(yè)2005年8月向銀行借入資金200萬元，借款利率為年利率6％，借款期限5年，每半年付息一次，假設(shè)借款為一工程使用。會(huì)計(jì)處理上每月計(jì)提利息，2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上長期借款余額為205萬元，其中長期借款本金200萬元，應(yīng)付未付利息5萬元。由于利息是半年付一次，那么此利息應(yīng)歸屬于流動(dòng)負(fù)債。針對(duì)這種情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，盡管在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將此借款利息記入了長期借款科目，在核算時(shí)仍要將其流動(dòng)負(fù)債的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)出來，因此可將5萬元利息列入長期負(fù)債下的一年內(nèi)到期的長期負(fù)債項(xiàng)目。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科