會計實務：企業(yè)所得稅納稅人

企業(yè)所得稅納稅人一、納稅人的分類

企業(yè)所得稅的納稅人是指我國境內實行獨立經濟核算的企業(yè)或者組織。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

其中，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。從2000年1月1日起，獨資企業(yè)、合伙性質的私營企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅義務人，對其不予征收企業(yè)所得稅。

（一）國有企業(yè)。指生產資料或資產歸國家所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的全民所有制企業(yè)。

（二）集體企業(yè)。指生產資料歸企業(yè)勞動群眾所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。

（三）私營企業(yè)。指生產資料歸私人所有，按照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的私營企業(yè)。從2000年1月1日起，僅指有限責任公司性質的私營企業(yè)。

（四）聯(lián)營企業(yè)。指生產資料歸聯(lián)營各方共同所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。

（五）股份制企業(yè)。指注冊資本以股份形式構成，按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責任公司規(guī)范意見》的規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。

（六）有生產、經營所得和其他所得的其他組織。是指經國家有關部門批準，依法注冊、登記，從事經營活動的事業(yè)單位、社會團體等組織。

現(xiàn)階段，我國的一些社會團體、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計劃的過程中，開展多種經營和有償服務活動，取得除財政部門各項撥款、財政部和國家物價部門批準的各項規(guī)費收入以外的經營收入，具備了經營的特點，應當視同企業(yè)納入征稅范圍。根據(jù)1994年5月財政部、國家稅務總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》：對實行自收自支、企業(yè)化管理的社會團體、事業(yè)單位等組織，其生產、經營所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對其他社會團體、事業(yè)單位等組織取得的生產、經營所得和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。（七）如果納稅企業(yè)、單位改變經營方式，其全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位實行承租經營的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經營后，未改變被租企業(yè)名稱、未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動的，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務人；（2）承租經營后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動的，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務人。

二、納稅人應具備的條件

企業(yè)所得稅法所列舉的上述納稅人，通常是指實行獨立核算的企業(yè)和經濟組織，它必須同時具備下述三個條件：（1）在銀行設有結算賬戶；（2）建立獨立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。企業(yè)、單位作為企業(yè)所得稅的納稅人，之所以應當具備獨立經濟核算的條件，一是因為只有實行獨立經濟核算的企業(yè)，才能正確計算收入和成本費用，正常計算企業(yè)實現(xiàn)的利潤和應納稅所得額。非獨立核算企業(yè)的利潤所得，通常是由上級單位匯總計算。二是由于實行獨立核算的企業(yè)能獨立進行生產經營活動，單獨反映生產經營成果，便于稅務機關對其生產經營及財務管理進行監(jiān)督檢查。

三特殊行業(yè)、企業(yè)集團作為納稅人的規(guī)定

《企業(yè)所得稅暫行條例》對特殊行業(yè)、部門、企業(yè)的納稅人有特殊規(guī)定。

一、金融、保險企業(yè)分別以中國人民銀行、中國工商銀行、中國銀行、中國農業(yè)銀行、中國建設銀行、中國投資銀行、國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)開發(fā)銀行、中國進出口銀行、中國國際信托投資公司、中國人民保險公司、中國人壽保險公司、中國再保險公司作為納稅人，對其所屬分行、分公司實現(xiàn)的利潤集中繳納所得稅。

二、直屬鐵道部的運輸企業(yè)以鐵道部為納稅人；鐵路施工企業(yè)，以獨立核算的總公司、工程局、工廠為納稅人；鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨立核算的企業(yè)為納稅人。

三、民航總局所屬航空公司及其分公司，從1999年1月1日起，以航空公司為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅；民航總局所辦的非運輸企業(yè)，以獨立核算的企業(yè)為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅；中國國際航空公司及所屬分公司由中國國際航空公司統(tǒng)一納稅；中國東方航空股份有限公司及所屬分公司由中國東方航空服從公司統(tǒng)一納稅；中國南方航空股份有限公司及所屬分公司由中國南方航空股份有限公司統(tǒng)一納稅；民航總局所屬其他企業(yè)及其所辦的股份制、聯(lián)營企業(yè)，就地繳納企業(yè)所得稅。

四、國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)在2000年之前（含2000年）以國家郵政局為納稅單位，在北京集中繳納企業(yè)所得稅。國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)所辦從事非郵政業(yè)務的企業(yè)，就地繳納企業(yè)所得稅。

五、企業(yè)集團原則上應當以獨立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經國務院批準設立的企業(yè)集團，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產控股為100%的，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。

六、石油集團重組后，新設立的股份公司及存續(xù)企業(yè)，均應按照國家稅收法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。股份公司所屬分公司和全資子公司（大慶石油公司），由股份公司合并繳納企業(yè)所得稅。

七、其他由國家稅務總局批準的集團納稅人。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概